Ставки ЕСН

Налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с начала года	ПФ РФ	ФСС РФ	ФОМС	Итого
до 100 000 руб.	28,0%	4,0%	3,6%	35,6%
от 100 001 руб. до 300 000руб.	28 000 руб. + 15,8% с суммы, превышающей 100 000 руб.	400 руб. + 2,2% с суммы, превышающей 100 000 руб.	3600 руб. + 2% с суммы, превышающей 100 000руб.	35 600 руб. + 20,0% с суммы, превышающей 100 000 руб.
от 300 001 руб. до 600 000руб.	59 600 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300 000руб.	8400 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 300 000 руб.	7600 руб. + 1% с суммы, превышающей 300 000 руб.	75 600 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 300 000 руб.
свыше 600 000 руб.	83 300 руб. + 5,0%^[1] с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 700 руб.	10 600 руб.	105 600 руб. + 5,0%^[1] с суммы, превышающей 600 000 руб.

Кроме того, от налога были освобождены суммы страховых платежей (пенсионных взносов), уплачиваемых организацией по договорам добровольного пенсионного страхования (добровольного пенсионного обеспечения) своих работников.

До принятия гл. 24 НК РФ налогоплательщики надеялись на существенное снижение страховых взносов, высокий уровень которых признавался и правительством, обещавшим к тому же установить новую шкалу ставок. Однако в действительности, во-первых, ставки были снижены не значительно:

· у работодателей организаций это произошло в основном за счет ликвидации Государственного фонда занятости населения: для них максимальная ставка ЕСН по сравнению с существовавшей ранее суммарной ставкой во внебюджетные фонды уменьшилась всего на 2,9%. Самое большое снижение произошло для адвокатов — на 6,6%;

· у индивидуальных предпринимателей максимальная ставка ЕСН всего на 1,4% меньше, чем совокупный тариф во внебюджетные фонды, который они уплачивали ранее.

Во-вторых, хотя в Налоговом кодексе были предусмотрены четыре регрессивные шкалы для всех категорий плательщиков, для работодателей в применении шкалы были установлены существенные ограничения, поэтому в большинстве случаев ее использование изначально было не возможным. Соответственно взносы уплачивались по максимальной ставке независимо от размера начисленных работникам выплат.

С 1 января 2005 г. были значительно (почти на одну пятую часть) ставки и изменена структура ЕСН.

Плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями), а также индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Фактически указанные группы граждан выступают страхователями по видам государственного обязательного страхования (социального, медицинского и пенсионного).

Физические лица, которым производятся выплаты, являются застрахованными лицами.

Льготы. От уплаты налога освобождаются:

1. 1) организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы;

2. 2) следующие категории налогоплательщиков-работодателей — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

· общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

· организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых средне списочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

· учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Эти льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

1. 3) налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.

Эти льготы были введены в момент установления ЕСН и сохранились в новой редакции. Одновременно была отменена льгота, существовавшая для российских фондов поддержки образования и науки (с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений).

Объект налогообложения дифференцирован в зависимости от категории налогоплательщика. Объектом налогообложения для налогоплательщиков-работодателей (организаций и индивидуальных предпринимателей) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков-неработодателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков — членов крестьянского (фермерского) хозяйства из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с его развитием.

Налоговая база для налогоплательщиков-работодателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база налогоплательщиков-неработодателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговым кодексом установлен перечень сумм, не подлежащих налогообложению, среди которых:

· государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством;

· все виды установленных законодательством компенсационных выплат;

· суммы единовременной материальной помощи;

· доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

· доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

· суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников;

· суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников;

При определении налогов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Особенности исчисления и уплаты налога. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет (т. е. на Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии), уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Значение снижения ставок ЕСН и последствия этого трудно оценить однозначно. Столь существенное снижение налоговой нагрузки на фонды оплаты труда, безусловно, в интересах налогоплательщиков. Однако, как уже отмечалось, снижение ставок и объемов ЕСН как источника финансовых ресурсов негативно отражается на формировании доходов государственных внебюджетных фондов, сокращая их финансовый потенциал. Учитывая, что за счет ЕСН обеспечивается основная масса доходов государственных социальных внебюджетных фондов, политика сокращения стабильных и достаточно устойчивых доходных источников фактически означает курс на сокращение программ развития социального страхования и социального обеспечения, что противоречит принципам социального государства, каким провозглашена Россия в ее Основном законе (Конституции РФ).

Дата добавления: 2014-01-06