Статья 5. Регулирование бухгалтерского учета

Таким образом, деятельность бухгалтерской службы по сбору ре­гистрации, обобщению информации обо всех хозяйственных операциях на предприятии в специально разработанных и оформленных бухгалтер­ских документах, а также организация их движения, учета и хранения составляет сущность бухгалтерского дела.

Ведение бухгалтерского дела означает, что каждый факт хозяйствен­ной деятельности должен быть зафиксирован в письменной форме. Отсут­ствие документа означает, что экономическое событие не имело места.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международны­ми договорами Российской Федерации.

Основными задачами организации бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией для контроля за соблюдением законода­тельства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятель­ности организации и выявления внутрихозяйственных резервов обеспече­ния ее финансовой устойчивости.

При этом в сферу бухгалтерского дела включаются:

1. Прием, регистрация входящей и исходящей корреспонденции и ее отправка по назначению.

Прием документов на рассмотрение и подписание админист­рацией.

Распределение рассмотренных администрацией документов меж­ду структурными подразделениями и сотрудниками для исполнения и оз­накомления сотрудников с директивными актами.

Учет стадий прохождения исполнения документов с обеспечени­ем их сохранности.

Сдача дел в архив и обеспечения их хранения.

Часть бухгалтерского дела, непосредственно связанная с созданием документов, называется документированием. Особое место среди доку­ментов бухгалтерии занимает немногочисленная, но исключительно важ­ная для этого подразделения организационно-распорядительная докумен­тация, обеспечивающая как организацию работы бухгалтерии (положение о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудникам бухгалтерии), так и нормативно-правовую основу многих финансовых и расчетно-денежных операций (приказы и распоряжения по основной деятельности, гарантий­ные письма, акты ревизий, протоколы заседаний и т.д.). Правильное со­ставление и оформление этих документов в соответствии с действующими нормативными актами - один из важнейших элементов бухгалтерского дела.

Другой существенной стороной организации ведения бухгалтерско­го дела является систематизация и хранение всех образующихся в бухгалте­рии документов, необходимых впоследствии не только для анализа финан­сово-хозяйственной деятельности предприятия, но и для предъявления этих документов при аудиторской или налоговой проверке.

Порядок ведения специфической бухгалтерской документации (ее со­ставление, оформление, хранение и пр.) детально описан в нормативных актах Минфина, МНС и Центробанка РФ.

Руководители предприятий несут персональную ответственность за
документальный фонд предприятия.

Принципиально важными для решения вопросов взаимодействия пред­приятий с архивными учреждениями являются «Основы законодательства РФ об Архивном фонде РФ и архивах» и «Положение об Архивном фонде РФ», утвержденные Указом Президента РФ от 17.03.94 № 552.

В соответствии с действующим законодательством по архивному делу органы управления на местах принимают меры по улучшению работы с документацией на предприятиях. Предусмотрен штраф до семидесяти ми­нимальных окладов за утрату дел постоянного и долговременного хране­ния (гибель документов, незаконное их уничтожение) и за оставление архивов в бесхозном неучтенном состоянии; до тридцати пяти минималь­ных окладов — за необоснованный отказ от передачи документов в госу­дарственный архив; до двадцати восьми минимальных окладов — за несоб­людение сроков упорядочения документов постоянного и долговременно­го хранения (проведение экспертизы ценности документов, их научно-техническая обработка, составление описей дел).

Помочь бухгалтеру избежать негативных моментов при общении с любыми контролирующими органами (налоговая инспекция, архивная служ­ба, аудит) и призвано правильное ведение бухгалтерского дела.

2. Бухгалтерское дело является составляющей частью управления и пред­ставляет собой сложную систему отражения и познания различных хозяй­ственных процессов и явлений хозяйственной жизни. Сущность же указан­ных процессов и явлений раскрывается экономической теорией. Поэтому общей теоретической основой познания объектов бухгалтерского дела яв­ляется экономическая теория, изучающая экономические законы произ­водства и распределения материальных благ в обществе.

Информация бухгалтерского дела широко используется для характе­ристики экономики различных организаций и отраслей народного хозяйства, расчета различных показателей экономической эффективности про­цессов воспроизводства материальных благ. Отсюда следует, что бухгал­терское дело тесно связано с такими науками, как макро- и микроэконо­мика (организаций различных отраслей народного хозяйства).

Данные бухгалтерского дела используются в планировании (бюдже­тировании), прогнозировании, контроле и анализе хозяйственно-финансо­вой деятельности организации.

Планирование как функция управления немыслима без теснейшей связи с бухгалтерским делом. Так, планирование представляет собой сово­купность целей и задач дальнейшего эффективного развития предприятия и выбор наиболее оптимального варианта достижения поставленных це­лей. В процессе этой работы в качестве исходной базы используются эко­номические данные бухгалтерского учета предшествующих периодов. Данные же бухгалтерского учета текущего периода используются для контроля за выполнением плановых показателей, а также являются основой для кор­ректировки планов, нормативов и прогнозов.

Экономические данные управления и производства широко исполь­зуются при составлении различных производственных смет, текущих и пер­спективных планов (бюджетов) продаж, затрат на производство и себесто­имости продукции и т.п.

Информация бухгалтерского дела содержит сведения, необходимые для осуществления такой функции управления, как контроль. Так, внутрихо­зяйственный контроль (аудит) изучает в основном хозяйственные операции с целью выработки рекомендаций по эффективному использованию ресур­сов, оптимизации финансовой политики и достижению качественных результатов ее деятельности. В процессе контроля выявляются отклонения от планов, смет, нормативов и т.п., выявляются нарушения законодательных актов и документов внутренней регламентации.

Для выполнения всех перечисленных контрольных работ в качестве фактических результатов для сравнения, выявления отклонений и наруше­ний используются данные бухгалтерского дела.

В общий комплекс экономических наук входит и экономический ана­лиз хозяйственно-финансовой деятельности. Экономический анализ, ис­пользуя специальные способы и приемы, призван изучать всю систему принятия и выполнения управленческих решений, выявлять причины от­рицательных отклонений и разрабатывать мероприятия по мобилизации выявленных резервов. В процессе экономического анализа комплексно используются экономические показатели, которые дают наиболее полную и достоверную характеристику деятельности организации. Кроме того, эко­номический анализ осуществляется в основном работниками бухгалтерии (профессиональными бухгалтерами - бухгалтерами-аналитиками, экспер­тами, финансовыми менеджерами). Таким образом, экономический ана­лиз хозяйственно-финансовой деятельности напрямую связан с бухгалтер­ским делом.

Непосредственная связь бухгалтерского дела и аудита заключается в том, что проведение ревизий и аудиторских проверок осуществляется в основном по данным бухгалтерского дела. Выявленные в ходе проверки отдельные результаты в свою очередь используются для исправления и корректировки учетных записей (при выявлении ошибок, недостач или из­лишков ценностей и т.п.).

Тесная связь существует также между бухгалтерским делом и фи­нансовыми дисциплинами (финансы, финансовый менеджмент, деньги, кредит, банки, биржевое дело, налоги и налогообложение). Показатели бух­галтерского дела используются при составлении финансовых бюджетов, бизнес-планов, расчетов по налогам и налоговых деклараций. В свою оче­редь указанные дисциплины изучают определенные стороны хозяйствен­ных процессов, в них исследуется сущность и закономерности определен­ных хозяйственных явлений.

В бухгалтерском деле отражаются эти же хозяйственные явления для их контроля и управления ими. Например, по данным показателям бухгал­терского дела осуществляется контроль за выполнением финансовых планов, целевым использованием кредитов, правильностью начисления и сво­евременностью перечисления налогов в бюджет и т.д.

Использование показателей бухгалтерского дела для статистических обобщений обеспечивают тесную связь бухгалтерского дела с экономи­ческой статистикой.

Данные бухгалтерского дела в организациях используются не только для контроля экономических расчетов, но и при проверке законности фун­кционирования организации. Отсюда следует, что бухгалтерское дело не­разрывно связано и с такой наукой, как правоведение.

Информация бухгалтерского дела широко используется в процессе: осуществления маркетинговых исследований; проведения работ по проек­тированию научной организации труда и производства; осуществления эко­номико-математического моделирования отдельных процессов и хозяйствен­ных результатов. На базе всех указанных научных разработок и проектных работ администрация организации может принимать обоснованные уп­равленческие решения на всех уровнях и участках хозяйственной деятель­ности экономического субъекта. В тоже время функция обратной связи бухгалтерского дела обеспечивает возможность дальнейшего совершен­ствования способов получения полезной, уместной и надежной информа­ции для решения управленческих задач. Вот почему бухгалтерское дело тесно связано с такими дисциплинами, как менеджмент, маркетинг, на­учная организация производств, экономика труда, экономико-мате­матическое моделирование и программирование.

Оперативность получения информации, а также, ее качество и эф­фективность использования в управлении хозяйственными процессами орга­низации значительно повышается в условиях автоматизации бухгалтерско­го дела. Использование ЭВМ предполагает применение различных при­емов и способов систем компьютерной обработки данных (КОД). Поэтому уровень подготовки бухгалтера должен быть достаточно высоким в облас­ти информационных технологий для выполнения работ по обработке ин­формации, необходимой для организации бухгалтерского дела. Отсюда сле­дует, что бухгалтерское дело связано также с информатикой, компьюте­ризацией учетно-аналитических вопросов и информационными систе­мами в экономике. о деятельности организации, на основе которых возможно сформиро­вать показатели, необходимые для налогообложения.

Формирование информации, удовлетворяющей потребности заин­тересованных пользователей, обеспечивает руководство организации, ко­торое несет и ответственность за достоверность информации и ее пред­ставление заинтересованным пользователям.

Таким образом, эффективная и рациональная организация бухгал­терской деятельности на предприятии является необходимым условием фун­кционирования всей системы бухгалтерского учета, от которой зависит возможность получения и представления заинтересованным пользовате­лям всей необходимой информации.

Вопросы для обсуждения:

1. Что является предметом бухгалтерского дела?
2. Установите взаимосвязь дисциплины «Бухгалтерское дело» с другими изучаемыми дисциплинами.
3. Какие основные функции учетной информации вы знаете?
4. Назовите основные функции бухгалтерского дела.

Тема 1 Возникновение и развитие бухгалтерского дела

Лекция 2 Исторический аспект возникновения бухгалтерского дела.

Вопросы к рассмотрению

1. Развитие бухгалтерского дела в доисторическую эпоху

1. Бухгалтерское дело неразрывно связано с бухгалтерским учетом, так как является его составной частью, в свою очередь возникновение и разви­тие бухгалтерского учета является составной частью истории человеческо­го общества. Современная наука в настоящее время не может дать одно­значный ответ, когда появился бухгалтерский учет. Во многом это объясня­ется скудностью сохранившихся источников — учетных документов, ис­пользовавшихся нашими предками.

Потребность в учете, контроле и руководстве хозяйственными процес­сами возникла на самых ранних ступенях человеческого развития и суще­ствовала в различных общественно-экономических формациях. История хо­зяйственного учета насчитывает более 6 тысяч лет. Неотъемлемой частью этой истории была эволюция бухгалтерского учета, его практики и теории.

На первых стадиях цивилизации учет был только отражением челове­ческой деятельности в уме человека. Лишь с момента, когда люди смогли фик­сировать данные о хозяйстве на каких-то внешних носителях информации, стало возможным говорить о возникновении хозяйственного учета. Его воз­никновение было обусловлено потребностями экономики, а потребности учета стимулировали в свою очередь возникновение письменности и арифметики.

Существуют многочисленные свидетельства ведения учетных запи­сей во времена создания Александром Македонским одной из величай­ших империй. В 332 г. до н.э. им была основана Александрия, где позднее была собрана наиболее выдающаяся библиотека древнего мира. Она на­считывала более 500 000 рукописей. В те далекие времена египетские зем­левладельцы платили налоги зерном и льном за использование воды Нила для орошения полей. Сборщики налогов составляли свидетельства о полу­чении налога, рисуя иероглифы зерна и льна на стенах домов землевла­дельцев.

По мнению археологов, глиняные знаки, обнаруженные в значитель­ном количестве в Месопотамии, служили также в качестве расписки в по­лучении налогов. Развитые системы учета, по всей видимости, имелись в Китае еще в 2000 г. до н.э., а элементы двойной бухгалтерии — в Риме. Римлянам было знакомо и понятие амортизация.

С развитием производительных сил совершенствовался и развивался хозяйственный учет, который стал одним их эффективных средств управле­ния государством. Так, например, зачатки государственного учета были присущи китайской династии Шан, правившей в 1600 г. до н.э., а свидетель­ства существования государственного учета в Индии относятся к 2300 г. до н.э. О величии древней культуры и развитии производительных сил гово­рят грандиозные египетские пирамиды, построенные 4000 лет назад, на строительстве которых были задействованы тысячи человек, получающих содержание (продукты питания) от государства. Движение материальных и финансовых средств требовали организации учета и контроля за их по­ступлением и использованием, что привело к возникновению первых учетных документов. Материальными носителями учетных данных долгое время служили папирусы (Древний Египет), глиняные таблицы и черепки (Асси­рия и Вавилон), восковые таблички (Древний Рим) и др.

Развитие учета в период раннего средневековья было замедленным.

В период раннего средневековья преимущественно преобладало на­туральное сельское хозяйство, слабо развитая торговля и обмен. Все это стало причиной застоя и отрицательно сказалось на развитии учета.

Относительно полный учет в это время применялся в церквях и мо­настырях, где были сосредоточены имущественные ценности. В этот пери­од (1086 г.) хозяйственный учет вели в виде Книги кадастра в Англии, где была отражена опись имущества, земли, скота и др. В дальнейшем, с ожив­лением торговли, учет начинает развиваться весьма быстрыми темпами. На развитие учета в дальнейшем существенное влияние оказало открытие Христофором Колумбом берегов Америки. С открытием Нового Света и возникновением новых торговых путей центр коммерции переместился в Испанию и Португалию, а затем в Антверпен и Нидерланды. К этому же периоду относится и развитие банковских и торговых домов в Италии, особенностью которых явилось применение определенной «системы» в орга­низации учета, которая получила название староитальянской формы бух­галтерского учета. Вполне естественно, что итальянская система учета должна была распространиться и на другие страны.

В 1458 г. в Неаполе Бенедикт Котрульи в своей работе под названием «О торговле и совершенном купце», в главе «О купеческой бухгалтерии» излагает суть ведения учета в трех книгах — Главном, журнале и мемориа­ле с применением двойной записи на счетах. Данная работа Котрульи выш­ла в свет только через 115 лет, то есть в 1573 г.

В Венеции в 1494 г. была издана книга по математике францисканско­го монаха Луки Пачоли «Совокупность всей арифметики, геометрии, уче­ния о пропорциях и отношениях», в которой одна из частей называлась «Трактат о счетах и записях». В этой работе был изложен особый венеци­анский способ ведения двойной бухгалтерии торговых и кредитных опера­ций средневековых купцов. Известный немецкий философ Освальд Шпенглер считал, что три великих человека — Колумб, Коперник и Пачоли — изменили мир. На протяжении 500 лет идеи Луки Пачоли оказывали и все еще оказывают влияние на развитие бухгалтерского учета.

С началом промышленной революции стали появляться профессио­нальные бухгалтера. В городском справочнике Эдинбурга за 1773г. насчи­тывалось семь бухгалтеров. К началу XIX в. во всех справочниках всех крупных городов Англии и Шотландии их было уже более пятидесяти. Закон о ком­паниях 1844 г. предусматривал обязательную аудиторскую проверку фирм-банкротов. Каждый член Общества бухгалтеров, образованного в 1854 г. в Эдинбурге, в соответствии с королевской хартией получил право на титул «присяжного бухгалтера». В 1880 г. был создан институт присяжных бух­галтеров Англии и Шотландии.

В России хозяйственный учет начал развиваться еще в IX веке в Нов­городе. В это же время учет широко использовался князьями, боярами, монастырями и церквями в виде приходно-расходных книг. Были найдены: расходная книга Псковской Завелической церкви Успения за 1531 г., при­ходно-расходные книги князя Голицына за 1685 -1686гг. и другие «учетные регистры» той эпохи.

В эпоху Петра I был учрежден приказ Счетных дел, который должен был вести учет денежных средств и контролировать государственные фи­нансы. В этот же период Петром 1 была введена в армии должность аудитора, которые занимались расследованием дел, связанных с имуществен­ными спорами. Аудиторов тогда называли присяжными бухгалтерами.

Бурное развитие бухгалтерский учет в России получил в XIX в., т. е. в период развития промышленности и торговли. С 1888 г. в Петербурге начал издаваться журнал «Счетоводство», на страницах которого освещался опыт отечественной и зарубежной теории и практики ведения хозяйственного учета.

К началу XX в. быстрыми темпами стали развиваться промышлен­ность, транспорт, торговля, банки. Все это требовало ускоренными темпа­ми развивать и совершенствовать отраслевой учет, без которого нельзя было успешно вести хозяйство. Для совершенствования и разработки но­вых форм и методов учета очень много сделали такие отечественные уче­ные, как Н. Лунский, Р. Вейцман, Е.Сиверс, А. Галаган, Р. Рудановский и др.

Бухгалтерский учет перестает быть только формой счетоводства, хра­нителем документации. С развитием производства, интеграционных про­цессов в экономике, хозяйственный учет становиться неотъемлемой час­тью экономических отношений и одной из систем хозяйственного меха­низма в любом способе современного производства. Следовательно, именно к этому периоду можно отнести выделение бухгалтерского учета из систе­мы экономических наук, в самостоятельную область знаний.

Если до этого момента развитие бухгалтерского учета было неотде­лимо от совершенствования бухгалтерского дела, то с начала XX в. проис­ходит разделение в путях развития бухгалтерского учета (как науки управ­ления) и бухгалтерского дела, как организационно-технического обеспече­ния этой науки информацией.

С появлением вычислительной техники, персональных компьютеров возможности бухгалтерской службы расширяются. Она занимается не только собственно учетом, но и участвует в планировании деятельности органи­зации, принятии управленческих решений и контроле за их выполнением.

Из сказанного следует, что современный бухгалтерский учет являет­ся системой информационного обеспечения и функцией управления.

В настоящее время в странах с развитой рыночной экономикой су­ществует разделение учета на финансовый и управленческий. Это связано с разнообразием целей любой организации. Чаще всего эти цели связаны с увеличением прибыли, ростом объемов производства, минимизацией из­держек производства, обретением финансовой самостоятельности, реструктуризацией деятельности, повышением качества выпускаемой продук­ции и др. В этих условиях задача управляющих и всех специалистов органи­зации состоит в том, чтобы эти цели были достигнуты. Чтобы добиться этого, специалисты и руководители всех уровней выполняют основные функции: планирование, прогнозирование, контроль за выполнением на­меченных мероприятий, оперативное управление и регулирование. Для всех перечисленных функций управления нужна соответствующая инфор­мация. Поэтому бухгалтерский учет в современных условиях основывает­ся на базовых принципах (положениях) и общеустановленных правилах (стан­дартах). Стандартизация бухгалтерского учета происходит в странах ры­ночной экономики в соответствии с требованиями международной гармо­низации и стандартизации, связанных с интеграционными процессами в экономике на международном уровне.

Западные специалисты считают, что бухгалтерский учет в своем раз­витии прошел пять этапов:

—торговый (до 1880 г.);

—предпринимательский (1880—1900 гг.);

—организационный (1900 —1950 гг.);

—оптимизационный (1950 —1975 гг.);

—стратегический (с 1975 г. по настоящее время).

Несомненно, выделение этих этапов носит достаточно условный ха­рактер. Это объясняется своего рода «усреднением» исторических дан­ных, так как каждая страна проходила и проходит свой путь развития и совершенствования учета.

Ярким примером этого служит Россия. Специфика социалистичес­кой экономики не могла не сказаться на целях, методах и приемах бухгал­терского учета.

Лекция 3. Развитие бухгалтерского дела в советскую эпоху.

События октября 1917 г. в корне изменили систему государственных учреждений в России.

Организация деятельности советской администрации потребовала ус­тановления новых правил документирования. Был издан ряд законов, рег­ламентировавших порядок внесения законопроектов, их утверждения, подписания, опубликования и вступления в силу; использования печатей с государственным гербом. Большое значение для оформления офици­альных документов имело постановление Совета народных комиссаров от 2 марта 1918г. «О форме бланков государственных учреждений», в кото­ром перечислялись обязательные реквизиты бланка.

Несмотря на трудности гражданской войны, становление советского государственного аппарата сопровождалось поисками новых, соответству­ющих времени форм делопроизводства. Об этом свидетельствует постановле­ние Совета рабочей и крестьянской Обороны от 8 декабря 1918 г. «О борь­бе с областничеством и канцелярской волокитой», которое предписывало заменить переговоры по телефонограммам документами. Всем совет­ским учреждениям вменялось в обязанность исполнять постановления и распоряжения центральной власти точно и беспрекословно. Свидетель­ствует об этом также проект декрета «Об упрощении делопроизводства и переписки в советских учреждениях», подготовленный в декабре 1918 г. Совещанием по вопросу упрощения делопроизводства в советских уч­реждениях при юрисконсультском отделе Наркомата Госконтроля. Для его доработки в январе 1919 г. было создано Междуведомственное совеща­ние, куда входили представители пяти наркоматов. Они подготовили про­ект «Положения о письмоводстве и делопроизводстве», который, однако, не был утвержден.

Для первых лет советской власти характерна законодательная регла­ментация работы с обращениями граждан. Узаконено право гражданина на обжалование, подачу письменных устных жалоб и сроки их рассмотре­ния.

В 20-е г. развернулось массовое движение за научную организацию труда (НОТ) и научную организацию управленческого труда (НОУТ), ока­завшее значительное влияние на формирование и развитие советского дело­производства. Теоретические и практические разработки в этой сфере связаны с именами А.К. Гастева, П.М. Керженцева, Е.Ф. Розмирович, Л.А. Вызова, З.К.Дрезена и др.

С начала 1920-х г. государство патронировало это движение, о чем сви­детельствуют факты проведения конференций по НОТ: Первой Всероссийс­кой конференции в январе 1921 г. и Второй Всероссийский конференции в марте 1924 г., а также создание Таганрогского института научной организа­ции производства в 1920 г. и. Казанского института научной организации труда в 1921 г., научно-практические разработки которых в области управления и делопроизводства способствовали оптимизации работы советских уч­реждений.

Развитие научной организации управленческого труда связано с дея­тельностью Народного комиссариата рабоче-крестьянской инспекции (НК РКИ).

Координация работы по НОТ в стране была возложена на Совет науч­ной организации труда, производства и управлении (Совнот), созданный при коллегии НК РКИ в 1923 г., а роль методического центра по руковод­ству рационализацией делопроизводственного выполнял Отдел админист­ративной техники. Большое значение для развития советского делопроиз­водства имело создание при НК РКИ в 1925 г. Государственного бюро орга­низационного строительства (Оргстрой) и в 1926г. Института техники уп­равления (ИТУ). Эти организации тесно сотрудничали. ИТУ занимался теоретическими разработками; Оргстрой реализовывал их на практике, внедряя в деятельность конкретных учреждений на основе хоздоговорных отношений.

При ИТУ был создан Кабинет стандартизации, который разрабаты­вал общесоюзные стандарты на документы, средства и предметы конторс­кого труда, носители информации. Здесь были разработаны стандарты писем, телеграмм, телефонограмм, протоколов и др., форматов бумаги, а также стандартизировались материалы, используемые при работе с до­кументами: чернила, ленты для пишущих машинок; разрабатывались об­разцы конторской мебели.

Для установления связей ИТУ и Оргстроя с госаппаратом в 1928 г. при ИТУ создано Консультационное бюро.

В 1929 г. ИТУ совместно с Центрархивом РСФСР подготовил «Пра­вила постановки архивной части делопроизводства в государственных, профессиональных и кооперативных учреждениях и предприятиях РСФСР». Правила имели большое значение для организации текущего хранения до­кументов и определяли порядок их уничтожения. Подготовленный в 1931 г. ИТУ проект «Общих правил документации и документооборота» предпо­лагал введение единых правил делопроизводства в общегосударственном масштабе. Но вследствие ликвидации ИТУ в апреле 1932 г. эти правила не были доработаны и утверждены.

После ликвидации ИТУ в СССР не стало единого центра научной разработки вопросов делопроизводства. В истории делопроизводства начался длительный период ведомственного регулирования работы социальными документами, так как каждое ведомство решало их по-своему.

В 20-е г. и в начале 30-х г. вопросами совершенствования управления занимались общественные организации: Клуб работников администра­тивного дела, Объединение работников учета, Ассоциация управленче­ского дела. Издавались журналы, на страницах которых рассматривались проблемы работы с документами: «Техника управления», «Вопросы орга­низации и управления», «Система и организация», «Время», «Организа­ция труда».

В этот период издается много литературы по вопросам делопроиз­водства — и фундаментальные теоретические исследования, и пособия по делопроизводству для учащихся и практиков.

Значительное влияние на процессы документирования оказала Кон­ституция 1936 г., впервые за годы советской власти законодательно закре­пившая иерархию управленческих документов, четко определив, какие виды распорядительных документов должен издавать конкретный орган власти и управления.

Высший законодательный орган — Верховный Совет СССР издавал законы, его Президиум— указы и постановления, народные комиссары — приказы и инструкции. Руководители организаций, учреждений и пред­приятий, действующих на основе единоначалия, — приказы.

Отсутствие организационно-методического центра по руководству постановкой бухгалтерского дела в стране, общегосударственных норм в области документирования, системы подготовки квалифицированных кад­ров в области делопроизводства, ведомственная разобщенность отрица­тельно сказывались на организации бухгалтерского дела. В июне 1941 г. недостатки в этой сфере были названы на I Межотраслевом совещании по оргтехнике, созванном Всесоюзным научным инженерно-техническим об­ществом машиностроителей. Для их устранения на совещании была выра­ботана программа мероприятий по улучшению делопроизводства, кото­рая предусматривала:

— создание организационно-методического центра для руководства
постановкой делопроизводства;

— разработку положения (статуса) о делопроизводстве для всех уч­реждений в качестве общеобязательных норм;

— разработку положения о кадрах канцелярских работников;

—механизацию труда канцелярских работников;

—унификацию и трафаретизацию служебной документации;

—создание единого учебного центра для подготовки и переподготовки кадров;

—изучение в школах правил составления служебных документов;

—подготовку и переподготовку преподавателей, кадров по служебной документации;

— создание Всесоюзного института по вопросам делопроизводства.
Таким образом, был намечен ряд мер, способствующих выработке общегосударственных норм в области бухгалтерского дела на научной основе. Реализовать эту программу помешала война.

В 40-е г. методическое руководство и контроль за организацией де­лопроизводства в советских учреждениях стало осуществлять Главное ар­хивное управление, предпринявшее попытку создать единые нормы в ра­боте с официальными документами. В 1943 г. был подготовлен проект «Ин­струкции по постановке документальной части и охране документальных материалов в текущем делопроизводстве учреждений, организаций и предприятий СССР». К сожалению, проект не был утвержден. В этом доку­менте подчеркивалось единство и связь между делопроизводством и архи­вом. Однако проект сыграл положительную роль, так как на его основе был создан ряд ведомственных инструкций по делопроизводству, в том числе типовых. В этом же году Главархив разработал «Перечень типовых документальных материалов, образующихся в деятельности учреждений, организаций и предприятий СССР». Для каждой категории документов были установлены сроки хранения (новое издание этого перечня было осуще­ствлено в 1957г.).

В послевоенные годы задача развития бухгалтерского дела в связи с восстановлением разрушенного хозяйства отошла на второй план. Наибо­лее значимым событием для развития советского бухгалтерского дела в 50-е годы было постановление правительства СССР от 10.10.1959 г. №1375, в котором ряду ведомств поручалось разработать единую систему дело­производства для учреждений и предприятий страны на основе широкого использования современной техники, т.е. ставилась задача разработки единых общегосударственных норм в делопроизводстве. В плане его реали­зации в июне 1960 г. в Москве было созвано Всесоюзное совещание по вопросам механизации труда инженерно-технических работников и работников административно-управленческого аппарата. Наряду с опре­делением недостатков, негативно сказывающихся на работе аппарата уп­равления, и предложениями по совершенствованию работы с документа­ми (они совпадали с недостатками и предложениями, сформулированны­ми на совещании 1941 г.), необходимости внедрения средств механиза­ции в сферу управления, в решениях совещания поддерживалась необхо­димость создания единой системы делопроизводства в стране.

Важным этапом для развития бухгалтерского дела и советского делопроизводства явилось постановление Совета Министров РСФСР от 30.09.61. «О мерах по улучшению делопроизводства в учреждениях и орга­низациях РСФСР», утвердившее «Примерную инструкцию о делопроиз­водстве для учреждений и организаций РСФСР». Она послужила основой для разработки учреждениями РСФСР своих инструкций по делопроизвод­ству. Большое значение имело утверждение Главным архивным управ­лением при Совете Министров СССР в 1963 г. «Основных правил поста­новки документальной части делопроизводства и архивов учреждений, орга­низаций, предприятий СССР», повлиявших на единообразие в организации делопроизводства и архива в учреждениях страны.

Особое место в истории советского делопроизводства занимает по­становление Совета Министров СССР от 25.07.63 «О мерах по улучшению архивного дела в СССР», поставившее задачу разработки Единой государ­ственной системы делопроизводства (ЕГСД). Разработка ЕГСД поруча­лась ряду государственных ведомств, в числе которых было Главное архи­вное управление, в рамках которого в 1966 г. был создан Всесоюзный научно-исследовательский институт документоведения и архивного дела (ВНИИДАД), главной целью которого стала разработка ЕГСД.

8 мая 1964 г. Совет Министров РСФСР принял постановление «Об увеличении выпуска, средств механизации делопроизводства и улучше­нии подготовки кадров по делопроизводству», на основании которого в Московском государственном историко-архивном институте (МГИАИ) был открыт первый в СССР факультет государственного делопроизводства (ФГД), готовящий специалистов по документационному обеспечению управления.

Создание ФГД и ВНИИДАД позволило совершить качественный ска­чок в области делопроизводства. ВНИИДАД разрабатывал его норматив­но-методическую базу, ФГД готовил специалистов для работы с документами. Тесное сотрудничество МГИАИ и ВНИИДАД дало значительный эффект для развития отечественного делопроизводства в 70-е-80-е г. Нача­лись систематические, целенаправленные исследования теоретических и методических проблем документоведения, находившие воплощение в кон­кретных прикладных разработках общегосударственного характера.

Важнейшей из них стала Единая государственная система делопро­изводства, одобренная Комитетом по науке и технике СССР в сентябре 1973 г. Основные положения ЕГДС — это научно упорядоченный комп­лекс правил, нормативов, рекомендаций, определивших и регламентиро­вавших организацию делопроизводственных процессов в учреждениях, организациях, предприятиях СССР. Ее главная цель — усовершенствовать на единой основе организацию делопроизводства путем внедрения еди­ных форм и методов работы с документами. ЕГСД устанавливала правила документирования управленческой деятельности (которые распространя­лись только на организационно-распорядительные документы), содержа­ла рекомендации по организации работы с документами, определяла ос­новы организации труда делопроизводственного персонала и механиза­ции делопроизводственных процессов. Впервые была создана комплекс­ная система делопроизводства, носившая общегосударственный характер, но, к сожалению, она не получила официального статуса.

Внедрение в аппарат управления средств вычислительной техники привело к переработке ЕГСД. В 1988 г. руководство Главархива СССР ут­вердило ее вторую редакцию, названную Единая государственная система документационного обеспечения управления (ЕГСДОУ). С этого време­ни понятие «делопроизводство» обозначается и термином «документационное обеспечение управления» (ДОУ). В 1991 г. ЕГСДОУ была преобра­зована в государственную систему документационного обеспечения управ­ления (ГСДОУ). Положения ЕГСДОУ распространялись на всю управлен­ческую документацию.

Заметную роль в повышении качества подготовки управленческих документов и общей культуры управления сыграли государственные стан­дарты (ГОСТы).

Первые ГОСТы на организационно-распорядительную документацию (ОРД) были введены в действие в 1972 г.: ГОСТ 6.38-72 «Система организаци­онно-распорядительной документации. Основные положения» и ГОСТ 6.39-72 «Система организационно-распорядительной документации

Формуляр - образец» (переутверждены в 1978г.).В 1990 г. они были перера­ботаны и объединены в ГОСТ 6.38-90 «Унифицированная система докумен­тации. Система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов».

Стандарты по ОРД установили состав реквизитов, правила их оформ­ления и расположения, требования к бланкам, к текстам документов и документам, изготавливаемым с помощью печатающих устройств.

В 70-е годы была установлена единая терминология, применяемая в делопроизводстве и архивном деле. Толкование терминов стало одно­значным вследствие требований ГОСТ 16487-70 «Делопроизводство и ар­хивное дело. Термины и определения». Он был переработан в 1983 г.

Внедрение в управление средств вычислительной техники привело к необходимости придать юридическую силу документам на машинопис­ном носителе, поэтому был разработан и внедрен ГОСТ 6.10.4-84 «Унифи­цированные системы документации. Придание юридической силы доку­ментам на машинном носителе и машинограмме, создаваемым средства­ми вычислительной техники».

Уделялось внимание нормированию труда работников делопроизвод­ства. Разрабатывались нормативы времени на делопроизводственные опе­рации, труд машинисток. Имея формулы трудозатрат, можно было рассчи­тать количественный состав работников делопроизводственной службы. Основанием для этого служили разработанные в 1988 г. «Укрупненные нормативы времени на работы по делопроизводственному обслуживанию» и «Единые нормы времени (выработки) на машинописные работы», разрабо­танные Центральным бюро нормативов по труду Государственного коми­тета СССР по труду и социальным вопросам.

Большую роль для систематизации документов в текущем делопроизвод­стве, экспертизы их научной и практической ценности, подготовки и передачи документов в ведомственный архив сыграли «Основные правила работы ве­домственных архивов», изданные в 1986 г., и «Перечень типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств, учрежде­ний, организаций и предприятий с указанием сроков хранения документов», утвержденный в 1989г. и установивший сроки хранения документов.

В советскую эпоху развиваются системы документации: плановая, статистическая, бухгалтерского учета, материально-технического снаб­жения и др.

С 70-х г. в системе управления предприятий и организаций стали вне­дрять средства вычислительной техники и в связи с этим возникли планы создания Автоматизированных средств управления (АСУ) и Общегосудар­ственной системы сбора и обработки информации для учета планирова­ния и управления народным хозяйством (ОГАС). Воплощение этих идей потребовало разработки унифицированных систем документации, пред­ставляющих собой комплексы взаимоувязанных документов, созданных по единым правилам и требованиям, содержащих информацию, необходи­мую для управления в определенной сфере деятельности. В основу их разра­ботки был положен единый методологический подход, содержавшийся в ГОСТ 6.10.1-83 «Унифицированные системы документации. Основные положения» (переработан в 1988г.). Значительную роль в установлении единой терминологии в области унификации сыграл ГОСТ 6.10.2-83 «Уни­фицированные системы документации. Термины и определения».

Полный перечень унифицированных систем документации (УСД) дан в Общесоюзном классификаторе управленческой документации (ОКУД). Каждая УСД, включенная в ОКУД, содержала наименования унифициро­ванных форм документов, кодовое обозначение каждой формы.

Развитие советского делопроизводства в 1970 - 1980-е г. заложило ос­нову для дальнейшего формирования современного бухгалтерского дела в Российской Федерации. Многие нормативно-методические документы, со­зданные в этот период, действуют и в настоящее время.

В настоящее время сложившаяся система обработки документов раз­вивается с учетом специфики рыночных отношений, механизации и ком­пьютеризации делопроизводства, как основы бухгалтерского дела.

Вопросы для обсуждения

1. Можно ли считать процесс ведения бухгалтерского учета бухгалтерским делом?

2. Какие тапы развития бухгалтерского дела можно выделить?

3. Какова роль мировой экономики и государства в становлении бухгалтерского дела?

4. Охарактеризуйте развитие бухгалтерского дела в советскую эпоху.

Тема 2 Профессиональный бухгалтер и его статус

Лекция 4 Роль бухгалтера в условиях рыночной экономики

Вопросы к рассмотрению:

1. Роль бухгалтера в современных условиях.

2. Задачи развития бухгалтерской профессии.

1. В современных условиях хозяйствования роль бухгалтера на пред­приятиях и в организациях неизмеримо возрастает. Рыночная экономика вызывает значительное изменение функций бухгалтера и расширение за­дач, стоящих перед ним. Из счетного работника, занимающегося констата­цией фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета с целью составления достоверной отчетности, он постепенно превращается в «советника» руководителя практически по всем вопросам деятельности предприятия. Ни одно управленческое решение не обходится без согласо­вания с главным бухгалтером, с целью определения как его эффективнос­ти, так и налоговых последствий.

Реформа бухгалтерского учета в стране, выделение и развитие уп­равленческого учета, становление налогового учета, ориентация на меж­дународные стандарты финансовой отчетности (МСФО), нестабильность гражданского и налогового законодательства, заметно усложняют деятель­ность бухгалтера. В этих условиях возникает потребность в бухгалтерах-профессионалах, т.е. специалистах, имеющих не только высшее образова­ние и стаж работы, но и высокий уровень знаний последних изменений в области права, налогов и, конечно, бухгалтерского учета.

Это и определяет то, что само по себе высшее образование, получен­ное бухгалтером в вузе, еще не является гарантом его компетентности. Именно поэтому практически во всех странах с развитой рыночной эконо­микой существует статус «профессионального бухгалтера».

Профессиональные бухгалтеры по-разному называются в отдельных странах: в Англии—чартерные, во Франции—эксперты-бухгалтеры и т.п. В России до революции существовали присяжные бухгалтеры. Суть же этих названий одна: подтверждение своей компетентности, определяющее право бухгалтера заниматься своей профессией и гарантирующее акционерам, руководству предприятий и в конечном итоге государству квалифицирован­ное применение законодательства на практике.

Все вышеизложенное и предопределило создание в России Институ­та профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России). Одной из целей ИПБ является организация послевузовского образования бухгалтеров (ат­тестации) и новой системы повышения квалификации бухгалтеров (пере­аттестации).

2. В Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283, были поставлены две главные задачи: совершенствование методологии и организации бухгал­терского учета и становление бухгалтерской профессии, адекватной тре­бованиям рыночной экономики, подготовка и переподготовка бухгалтерс­ких кадров.

Для решения второй задачи намечалось завершить первый этап про­ведения аттестации профессиональных бухгалтеров в 2000 г. В настоящее время Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России) провел аттестацию более 130 000 профессиональных бухгалтеров, создав тем са­мым основу для кадрового обеспечения реформы бухгалтерского учета в стране. Аттестация профессиональных бухгалтеров России осуществляется на добровольных началах. Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, с из­менениями от 23.07.98 № 127-ФЗ не предусматривает обязательного нали­чия аттестата у главного бухгалтера для подписания годового отчета пред­приятия. Однако в проекте новой редакции Закона «о бухгалтерском уче­те» (Приложение I) имеется отдельная статья - ст. 7 «Аттестация професси­ональных бухгалтеров», предусматривающая не только обязательность аттестации, но и определяющая порядок ее проведения, требования к канди­датам, и т.д.

Несмотря на то, что данный проект федерального закона пока не ут­вержден, следует помнить о том, что Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности еще в сентябре 1998 г. был утвержден Перечень организаций, бухгалтерская от­четность которых подписывается аттестованным профессиональным бухгалтером, и видов бухгалтерских работ, осуществляемых при наличии ква­лификационного аттестата профессионального бухгалтера членами ИПБ. В апреле 2001 г. Правительством РФ были одобрены Меры по реали­зации в 2001—2005 гг. Программы реформирования бухгалтерского учета, в соответствии с которыми подготовка, переподготовка и аттестация бух­галтерских кадров в данной программе реформирования бухгалтерского учета предусматривается по четырем уровням квалификации:

а) бухгалтер с начальным профессиональным образованием (бухгал­тер - счетовод);

б)бухгалтер со средним специальным профессиональным образо­ванием (по международным образовательным стандартам — бухгалтер-техник);

в) бухгалтер с высшим профессиональным образованием (бухгал­тер-экономист):

г) бухгалтер с дополнительным к высшему бухгалтерским образова­нием и практическими профессиональными навыками (профессиональ­ный бухгалтер и аудитор).

Высшее специальное бухгалтерское образование — основа подготовки главных бухгалтеров, руководителей финансовых служб и их заместителей. Для некоторых категорий организаций, прежде всего для от­крытых акционерных обществ, бухгалтерам-консультантам и экспертам для получения аттестата профессионального бухгалтера и аудитора тре­буется дополнительное (к высшему бухгалтерскому) образование.
Профессиональный бухгалтер — новое явление в уровне профессиональной
квалификации, связанное с потребностями рыночной экономики. Имен­
но с подготовкой и аттестацией профессиональных бухгалтеров в Про­
грамме реформирования бухгалтерского учета связывается становление
бухгалтерской профессии. В области развития бухгалтерской профессии,
подготовки и повышения квалификации специалистов бухгалтерского учета
предполагается:

— разработать программы подготовки и переподготовки сотрудни­ков бухгалтерских служб, соответствующие современным требованиям к уровню профессиональной квалификации и дифференцированному под­ходу к формированию бухгалтерской отчетности;

— установить квалификационные требования к специалистам органи­заций, применяющих международные стандарты финансовой отчетности, а также к аудиторам и аудиторским организациям, осуществляющим оказание аудиторских услуг в указанных организациях;

— обеспечить окончание аттестации главных бухгалтеров организа­ций, подпадающих под обязательный аудит, и иных бухгалтерских работни­ков, осуществляющих оказание бухгалтерских услуг на профессиональном уровне;

— осуществлять контроль за соблюдением норм профессиональной этики.

Таким образом, ИПБ России предстоит большая работа по реализа­ции программы реформирования бухгалтерского образования.

Лекция 5 Статус профессионального бухгалтера в соответствии с мерами по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в России

Вопросы к рассмотрению:

1. Статус профессионального бухгалтера.

2. Квалификационные требования к профессиональным бухгалтерам

1. Утвержденное Решением Президентского Совета Института профес­сиональных бухгалтеров России 29.05.02, протокол № 05/-02, новое Положе­ние об аттестации Ассоциированных членов ИПБ России, претендующих на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера, одобрено Минфином России и свидетельствует о начале очередного этапа реформирования бухгалтерского учета в России в области подготовки и по­вышения квалификаций специалистов бухгалтерского учета.

Работа ИПБ России по организации в стране аттестации професси­ональных бухгалтеров нашла поддержку правительства и создала техни­ческие, организационные и методические основы для включения в про­ект Федерального закона «О бухгалтерском учете» (Приложение 1) ста­тьи, в которой федеральный орган государственной власти (имеется в виду Минфин России) определяет «критерии видов организаций, бухгал­терская отчетность которых должна подписываться аттестованным глав­ным бухгалтером (бухгалтером), а также перечень видов бухгалтерских услуг, оказываемых аттестованным специалистом». В случае принятия новой редакции Закона «О бухгалтерском учете», будет обеспечена зако­нодательная основа работы ИПБ России и определен статус профессио­нального бухгалтера.

После сдачи квалификационного экзамена и получения квалификационного аттестата, а также вступления в члены Института профессио­нальных бухгалтеров России, аттестованный главный бухгалтер вправе под­писывать финансовую отчетность организации, подлежащих обязатель­ной ежегодной аудиторской проверке.

К ним относят:

1. Экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала.

2. Банки и другие кредитные учреждения, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвести­ционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются обязательные отчисления, производимые юри­дическими и физическими лицами в соответствии с действующим законо­дательством).

К данной группе отнесены благотворительные и иные (не инвестици­онные) фонды, источниками образования средств которых являются доб­ровольные отчисления юридических и физических лиц, а также другие эко­номические субъекты (трастовые компании и пр.).

3. Предприятия и организации при наличии хотя бы одного из финан­совых показателей деятельности экономического субъекта (кроме государственного или муниципального образования) в следующем размере:

— объем выручки от реализации продукции, выполненных работ или
оказанных услуг за год, превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

— сумма активов баланса, превышает на конец отчетного года в
200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации ми­нимальный размер оплаты труда.

Указанные минимальные размеры оплаты труда принимаются в сред­негодовом исчислении.

Наличие аттестата профессионального бухгалтера обязательно также и при оказании услуг по постановке, восстановлению и ведению бух­галтерского учета, консультированию по применению нормативно-пра­вовых и иных актов по вопросам бухгалтерского учета.

2. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского об­разования, принятыми ИПБ России за ориентир, к профессиональным бух­галтерам предъявляются следующие квалификационные требования:

— знания;

— навыки;

— практический опыт работы;

— профессиональная этика;

- постоянное повышение квалификации.

Все эти требования реализуются в ходе процедуры аттестации специ­алистов бухгалтерского учета на получение звания «профессиональный бухгалтер» и ежегодной обязательной 40-часовой переаттестации. Реали­зация вышеназванных требований осуществляется в России с 1997 г. и про­изводится поэтапно. Порядок проведения аттестации профессиональных бухгалтеров определен Положением об аттестации ассоциированных чле­нов ИПБ России, претендующих на получение квалификационного аттес­тата профессионального бухгалтера.

Специалисты со средним специальным экономическим образова­нием допускались к сдаче квалификационного экзамена на получение ат­тестата профессионального бухгалтера только до 31 декабря 2002 г. При этом эти специалисты должны были иметь стаж работы в должностях главного бухгалтера или руководителя финансовых служб на средних и круп­ных предприятиях не менее пяти лет.

Для специалистов, занимающих должности руководителей бухгал­терской или финансовой службы на средних и крупных предприятиях не менее пяти лет и имеющих высшее неэкономическое образование, срок допуска к квалификационным экзаменам на аттестат профессиональ­ного бухгалтера определен до 31 декабря 2004 г.

В перспективе, с 2007г. к процедуре аттестации будут допускать­ся только лица, имеющие высшее бухгалтерское образование и стаж: работы в должностях главного бухгалтера (или зам. главного бухгалте­ра), руководителей финансовых служб (или зам. руководителей финансо­вых служб) на средних и крупных предприятиях не менее трех лет.

Наряду с главными бухгалтерами, руководителями финансовых служб и их заместителями к аттестации допускаются также специалисты, занимаю­щие руководящие должности на крупных и средних предприятиях, требую­щие знания бухгалтерского учета, а также консультанты по бухгалтерскому учету. Таким образом, для профессионального бухгалтера высшее бухгал­терское образование в соответствии с международными стандартами бух­галтерского образования является предквалификационным образованием.

Для допуска к экзаменам претендент должен иметь сертификат о про­хождении обязательной дополнительной профессиональной подготовки по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, ут­вержденной ИПБ России в объеме 240 часов. В ходе обучения по Програм­ме претенденты изучают основные (базовые) курсы: бухгалтерский учет, налогообложение, анализ финансовой деятельности, основы аудита, пра­вовое регулирование хозяйственной деятельности - в количестве 200 часов и продвинутый курс - бухгалтерская (финансовая) отчетность и справочно-информационные бухгалтерские системы - 20 часов.

Сертификат выдается Учебно-методическим центром (УМЦ), в кото­ром претендент проходил обучение, по результатам письменно-устного выпускного экзамена. Экзаменационный билет состоит из четырех частей:

— бухгалтерский учет и основы аудита;

— экономический анализ;

— налогообложение;

— правовое регулирование хозяйственной деятельности.

Первая и вторая части билета включают теоретический вопрос и прак­тическую задачу. Третья и четвертая части билета включают либо теорети­ческий вопрос, либо практическую задачу.

На письменно-устный экзамен (на решение задач и подготовку к ус­тному ответу на вопросы) отводится 3 астрономических часа.

Экзаменационная комиссия, назначаемая ТИПБ, определяет уровень знаний слушателей и дает им рекомендацию о допуске к завершающему письменному экзамену. Письменный экзамен организуется ТИПБ совме­стно с ИПБ России. Проверка результатов экзамена проводится в ИПБ Рос­сии, в Москве, анонимно.

В Положении об аттестации ассоциированных членов ИПБ России принята балльная система оценок для определения уровня подготовленно­сти специалиста, дающая основание для выдачи ему аттестата профессио­нального бухгалтера В Положении установлено, что претендент должен набрать конк­ретное количество баллов, определенное ИПБ России. На аттестат профессионального бухгалтера может претендовать только тот, кто сдал экзамен по разделу программы «Бухгалтерский учет» на оценку не ниже чем «хорошо». Специалистам, которые не набрали необходи­мое количество баллов на право получения аттестата профессиональ­ного бухгалтера, но по количеству баллов сдали экзамен на «удовлет­ворительно», выдается специальный аттестат — аттестат бухгал­тера-экономиста коммерческой организации в соответствии с Поло­жением об аттестации ассоциированных членов ИПБ России, претенду­ющих на получение квалификационного аттестата бухгалтера - эконо­миста коммерческой организации.

Ассоциированный член ИПБ России, получивший неудовлетвори­тельную оценку по любой части письменно-устного или письменного эк­заменов, либо набравший по результатам двух экзаменов количество бал­лов менее чем определено Положением об оценке, имеет право на пере­сдачу соответствующих частей экзаменов в течение трех лет с даты вступ­ления в члены ИПБ России. При этом в течение года допускается не более одной пересдачи.

Если претендент не согласен с результатами экзамена, он имеет пра­во на апелляцию по результатам квалификационных экзаменов, с обяза­тельным соблюдением установленной процедуры апелляции.

Аттестация профессиональных бухгалтеров предполагает не только их единовременную переподготовку, но и постоянное поддержание про­фессионального уровня. При этом подразумевается добровольное приня­тие на себя обязанностей, связанных с соблюдением Кодекса этики члена ИПБ России. Так, профессиональный бухгалтер — действительный член ИПБ России—добровольно обязуется ежегодно повышать свою квалифи­кацию в объеме 40 часов и неукоснительно придерживаться этических норм. Отметим, что Кодекс этики члена ИПБ России в основном соответствует Кодексу этики, который рекомендован Международной федерацией бух­галтеров. Невыполнение обязанностей, принятых на себя членом ИПБ Рос­сии при его приеме в Институт, влечет за собой санкции вплоть до исклю­чения действительного члена ИПБ России из Института, а это в свою оче­редь лишает профессионального бухгалтера возможности продлить свой аттестат на следующий период.

Лекция 6 Компетентность профессионального бухгалтера и задачи поддержки

Вопросы к рассмотрению:

1. Компетентность профессионального бухгалтера

Подготовка и аттестация профессиональных бухгалтеров и аудиторов — основное звено кадрового обеспечения реформирования бухгалтерс­кого учета в организациях. Главный бухгалтер или руководитель финансо­вой службы, если они профессиональные бухгалтеры, сумеют правильно поставить бухгалтерское дело в своих отделах, обучить новому подходу к бухгалтерскому учету (адекватному рыночной экономике) своих подчи­ненных, организовать переподготовку и аттестацию бухгалтеров на соот­ветствие занимаемой должности.

Бухгалтер, особенно главный, — это профессия, которая требует не­прерывного повышения квалификации. Бухгалтер на предприятии — это один из немногих специалистов, который отвечает за правильность приме­нения на практике законодательных актов.

Бухгалтер обязан знать налоговое и трудовое законодательство, Граж­данский кодекс и многое другое. Сейчас, когда непрерывно совершенству­ется законодательство в России в связи с переходом на международные стандарты, бухгалтер обязан особенно тщательно и скрупулезно изучать все нововведения.

Система послевузовского образования профессиональных бухгалте­ров, разработанная ИПБ России, основана на международных принципах. При ее разработке учитывались положения, изложенные в рекомендациях Международной федерации бухгалтеров (IFAC) по вопросам международ­ного образования. Основная цель повышения квалификации профессио­нальных бухгалтеров — «обеспечить для общества гарантии того, что про­фессиональные бухгалтеры обладают специальными знаниями и профес­сиональными навыками, необходимыми для обеспечения услуг, которые они обязуются предоставить», и поэтому профессиональный бухгалтер обязан «поддерживать и повышать уровень специальных знаний и про­фессиональных навыков. Система повышения квалификации должна по­мочь бухгалтеру применять новые методы, понимать экономические про­цессы и оценивать их взаимодействие на своих клиентов или работодате­лей и на свою собственную работу, а также выполнять имеющиеся обязан­ности и предъявляемые к ним требования».

При разработке программ подготовки и повышения квалификации

профессиональных бухгалтеров использовались также рекомендации Меж­дународной программы учебной подготовки профессиональных бухгал­теров, разработанной межправительственной рабочей группой экспертов по международным стандартам учета и отчетности, работающей под эги­дой Организации Объединенных Наций.

В ходе подготовки к сдаче квалификационного экзамена бухгалтеры проходят обязательную 240-часовую подготовку по программе, утверж­денной ИПБ России и подтверждают свою компетентность, сдавая квали­фикационный экзамен. Изучение вопросов программы является не только дополнительным послевузовским образованием, но и повышением квали­фикации бухгалтера.

Наряду с собственно аттестацией и повышением квалификации про­фессиональных бухгалтеров ИПБ России разработал и осуществляет орга­низацию непрерывного и постоянного контроля за уровнем (качеством) подготовки профессиональных бухгалтеров. Выполнение этой задачи пред­полагает создание такой системы повышения квалификации бухгалтеров и контроля ее функционирования, которая бы позволила наиболее полно обеспечить постоянный контроль качества подготовки профессиональных бухгалтеров.

Ежегодная переподготовка аттестованных профессиональных бухгал­теров предусматривает не только сам процесс обучения в УМЦ, аккреди­тованных при ИПБ России, но и постоянную методическую и организаци­онную работу, которую должны проводить как ИПБ России, так и террито­риальные институты профессиональных бухгалтеров (ТИПБ).

Для поддержания компетентности профессионального бухгалтера на должном уровне ИПБ России предусмотрел необходимость ежегодной 40-часовой переподготовки по специально разработанным программам целого ряда спецкурсов.

Система повышения квалификации, которой наряду с ИПБ России будут активно заниматься территориальные институты профессиональных бухгалтеров (ТИПБ), должна решить следующие задачи:

— подготовка и сертификация ежегодных 40-часовых программ по­вышения

квалификации;

.— организация процесса повышения квалификации;

— контроль за уровнем (качеством) проведения аттестации и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров.

В соответствии с Положением о повышении квалификации профес­сиональных бухгалтеров формами повышения квалификации могут быть не только прослушивание спецкурса, но и участие в специализированных семинарах, стажировка и публикация монографий, учебников, статей.

Проекты программ спецкурсов могут присылать в ИПБ России либо сами УМЦ, либо ТИПБ. Не возбраняется присылать для рассмотрения в ИПБ России и программы, разработанные отдельными специалистами.

Комитет по аттестации и повышению квалификации ИПБ России бу­дет рассматривать эти программы и, в случае их соответствия современ­ным требованиям — сертифицировать (присваивать номер, определять количество часов, публиковать программы в экономической прессе и т.п.). УМЦ и слушатель (профессиональный бухгалтер) имеют полное право выбора программ обучения.

Единственным ограничением для слушателей является то, что каж­дый из них в течение пяти лет не может повышать свою квалификацию по одной и той же программе.

Организацией процесса повышения квалификации будут в основном заниматься ТИПБ. Это достаточно большая работа. Она сопоставима по своей сложности и трудоемкости с организационной работой по аттеста­ции бухгалтеров.

Вся организационная работа по повышению квалификации будет про­водиться ИПБ

бесплатно за счет членских взносов. Именно поэтому про­фессиональный бухгалтер, имеющий соответствующий аттестат, но не яв­ляющийся членом ИПБ, не сможет получить от ИПБ сертификаты, под­тверждающие то, что он прошел необходимую для продления аттестата профессионального бухгалтера 40-часовую переподготовку.

Вопросы для обсуждения

1. Какие требования предъявляются к квалифицированному специалисту – главному бухгалтеру?

2. Какие требования предъявляются к квалифицированному специалисту – бухгалтеру -ревизору?

3. Какие требования предъявляются к квалифицированному специалисту –бухгалтеру-аудитору?

4. Цель проведения аттестации бухгалтеров.

Тема 3 Профессиональные организации бухгалтеров

Лекция 7 Профессиональные организации бухгалтеров

Центральный институт повышения квалификации руководящих работников и специалистов создан в соответствии с приказом Министра среднего машиностроения СССР от 30 декабря 1967г. № 596 на основании постановления Совета Министров СССР от 06 июня 1967г. № 515.
В соответствии с действующим законодательством приказом по Министерству атомной энергетики и промышленности СССР (ранее Министерство среднего машиностроения СССР) от 11 сентября 1991 г. № 451 определено, что Центральный институт повышения квалификации руководящих работников и специалистов основан на государственной собственности, имеет право юридического лица, самостоятельный баланс и функционирует на полном хозяйственном расчете.
Приказом Министра от 13.03.2002 г. № 134 директору института поручено подготовить Устав ГЦИПК, как государственного образовательного учреждения. Распоряжением Минатома России от 22.08.2002 г. № 278-р Устав ГОУ "ГЦИПК" утвержден и зарегистрирован в установленном порядке 12.09.2002 г.
В соответствии с постановлением Правительства от 28.06.2004 г. № 316 приказом руководителя Росатома от 24.12.2004 г. № 300 утвержден Устав ГОУ "ГЦИПК" и зарегистрирован в установленном порядке 07.02.2005 г..
На основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 г. № 1712-р и приказа Росатома от 14.05.2005 г. № 269 изменено наименование ГОУ "ГЦИПК" на ФГОУ "ГЦИПК". Руководителем Росатома 07.06.2005 г. утверждены Дополнения и изменения №1 в Устав и зарегистрированы в установленном порядке 07.07.2005 г..
В соответствии с Законом Российской Федерации "Об образовании" институт осуществляет образовательную деятельность в сфере дополнительного профессионального образования на основании лицензии от 11 октября 2005 г. серия А № 169509 рег. № 5402, выданной Федеральной службой по надзору в сфере образования и науки:

—По программам профессиональной переподготовки:

• Бухгалтерский учет и аудит;
• Комплексное обеспечение информационной безопасности автоматизированных систем.

—По программам повышения квалификации:

• Информационные технологии и автоматизированные системы;
• Безопасность и защита информации;
• Охрана труда, радиационная и ядерная безопасность, спецбезопасность;
• Перспективные технологии и экология;
• Автоматизация инженерного и управленческого труда;
• Бухгалтерский учет и финансово-экономический анализ;
• Управление предприятиями атомной промышленности и энергетики, включая подготовку на право управления предприятиями ядерно-энергетического комплекса.

Распоряжением Федеральной службы по надзору в сфере образования и науки от 10.10.2005 г. № 1341-05 Институту дано право выдачи документов об образовании государственного образца (Свидетельство о государственной аккредитации от 10.10.2005 г. № 25-2024).

Институт осуществляет свою деятельность в соответствии с Типовым положением об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов (постановление Правительства Российской Федерации от 26.06.1995 г. № 610 (приказ Госкомвуза России от 18.07.1995 г. № 1078) с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правительства Российской Федерации от 10.03.2000г. № 213, Уставом института, Положением о порядке и условиях профессиональной переподготовки специалистов (приказ Минобразования России от 06.09.2000 г. № 2571).
По отдельным направлениям уставной деятельности институт имеет разрешения (лицензии), предусмотренные нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти России:

• Лицензия Министерства Российской Федерации по связи и информации от 14.02.2003 г. А 025213 № 24944 на предоставление услуг местной телефонной связи.
• Лицензия Управления Федеральной службы безопасности России по Калужской области от 01.04.2003 г. Б327169 РГ 309 на осуществление работ с использованием сведений, составляющих государственную тайну.
• Разрешение Минтруда и социального развития Российской Федерации от 12.11.2003 г. № 210 на проведение обучения и проверку знаний по охране труда руководителей и специалистов атомной энергетики, промышленности и науки.
• Лицензия Государственной технической комиссии при Президенте Российской Федерации от 03.06.2004 г. КИ 0018 N000852, рег. № 72 на осуществление мероприятий и (или) оказание услуг в области защиты государственной тайны (в части технической защиты информации).
• Аттестат аккредитации Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 22.04.2004 г.№ Госреестра РОСС RU. 0013.11 ОТ 213, подтверждающий, что ГОУ "ГЦИПК" аккредитован в области работы по охране труда в организациях.
• Свидетельство Министерства здравоохранения и социального развития Калужской области от 17.11.2005 г. № 11-Р на оказание услуг в области охраны труда.

Сертификат Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России от 25.09.2005 г. № 0010135, подтверждающий, что УМЦ ФГОУ "ГЦИПК" является корпоративным членом Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.

Международная общественная организация «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество» (АБиАС)

Международная общественная организация "Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество»" - аккредитованное Минфином России профессиональное аудиторское объединение.

Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество» была создана в 1989 году активистами Комитета экономики Всесоюзного Совета научно-технических обществ (ВСНТО) как Ассоциация бухгалтеров СССР. Ассоциация является признанным в России и за рубежом объединением ученых и практиков бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита.

Со дня основания Ассоциации бухгалтеров и аудиторов «Содружество» Президентом является Анатолий Данилович Шеремет - заведующий кафедрой учета, анализа и аудита МГУ им. М.В. Ломоносова, доктор экономических наук, Заслуженный профессор МГУ, Заслуженный деятель науки РСФСР, Заслуженный экономист РФ, член Совета по аудиторской деятельности при Минфине России, член Президентского совета Института профессиональных бухгалтеров России.

Цели и задачи Ассоциации:

· cодействие развитию бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, участие в подготовке и создании нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерскую и аудиторскую деятельность; организация взаимодействия с органами законодательной и исполнительной власти Российской Федерации по вопросам, касающимся профессиональной деятельности членов Ассоциации;

· cодействие интеграции Российской Федерации в мировое экономическое сообщество, внедрению в практику экономической деятельности всемирно признанных правил и стандартов финансового учета и отчетности;

· содействие аучным исследованиям и деятельности в области образования в сфере экономики, управления, права, бухгалтерского учета, аудита и иных смежных областях, внедрение результатов научных исследований;

· совершенствование процесса подготовки и повышения квалификации бухгалтеров и аудиторов в соответствии с международными стандартами образования и программой реформирования бухгалтерского учета и аудита в России; осуществление свя зей с ассоциациями бухгалтеров и аудиторов стран-членов СНГ, зарубежных стран и неправительственными организациями по вопросам реформирования бухгалтерского учета, анализа и аудита в соответствии с требованиями международных стандартов;

· представление и защита интересов членов Ассоциации при осуществлении ими профессиональной деятельности.

Мероприятия Ассоциации:

· Ассоциация проводит работу по организации повышения квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов, оказанию им помощи при продлении и обмене квалификационных аттестатов. Членам Ассоциации предоставляются скидки до 20% от стоимости обучения в аккредитованных Учебно-методических центрах;

· в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г., Уставом Ассоциации и Положением о членстве, Комитет по контролю качества аудиторской деятельности Ассоциации осуществляет Программу проверки качества аудиторской деятельности аттестованных аудиторов – членов Ассоциации, по результатам которой участникам выдаются специальные сертификаты качества аудиторской деятельности;

· Ассоциация принимает участие в работе международных бухгалтерских и аудиторских объединений, является организатором международных и всероссийских конференций и семинаров по проблемам учета, экономического анализа и аудита;

· Ассоциация участвует в разработке проектов Законов, стандартов и других нормативных актов по бухгалтерскому учету и аудиту, методических рекомендаций по их применению на практике.

Тема 4 Нормативное регулирование бухгалтерского дела в России

Лекция 8 Система законодательного регулирования бухгалтерского учета в России

Вопросы к рассмотрению

1.Цели законодательства РФ о бухгалтерском учете;

2. Уровни регулирования бухгалтерского учета в России.

1. В настоящее время переход экономики страны на рыночные отноше­ния потребовал разработки целой системы нормативных документов регла­ментирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в орга­низациях, а также определение роли государственных органов в ее создании. В соответствии со ст. 3 Закона о бухгалтерском учете законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из данного Феде­рального закона, устанавливающего единые правовые и методологичес­кие основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бух­галтерском учете являются:

—обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

— составление и представление сопоставимой и достоверной инфор­мации об имущественном положении организаций и их доходах и расхо­дах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Федеральный закон о бухгалтерском учете устанавливает три уровня законодательного регулирования бухгалтерского учета.

Включение комментируемой статьи в текст Закона «О бухгалтерском учете» фактически произвело переворот в регулировании бухгалтерского учета в нашей стране.

Впервые на уровне федерального закона было установлено, что именно Правительство Российской Федерации, а не центральные органы исполнительной власти, например, Министерство финансов, осуществляет «об­щее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации».

Таким образом, из ведения Министерства финансов бухгалтерский учет перешел в ведение Правительства Российской Федерации, а это озна­чает, что планы счетов, положения и другие нормативные акты, кем бы они ни разрабатывались, даже Министерством финансов РФ, должны быть согласованы и одобрены аппаратом Правительства РФ.

1. Общее методическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ

2. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирова­ния бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ, разрабатыва­ют и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ

3. Организация, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности

В соответствии с п. «б» ст. 114 Конституции РФ Правительство «обеспечивает проведение в Российской Федерации единой финансовой, кредитной и денежной политики». Данное положение Конституции закреплено ст. 15 «Полномочия Правительства Российской Федерации в сфере бюджетной, финансовой кредитной и денежной политики» Закона РФ «О Правительстве Российской Федерации» от 17.12.97 № 2-ФЗ.

Пункт 1 ст. 5 Закона «О бухгалтерском учете», возложив на Правительство РФ общее методологическое руководство бухгалтерским учетом, установил, таким образом, приоритет государственного регули­рования бухгалтерского учета в стране.

Пункт 2 ст. 5 Закона косвенно указывает на то, что к органам, кото­рым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгал­терского учета, в первую очередь относится Министерство финансов Рос­сийской Федерации. Специально устанавливается, что «нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бух­галтерского учета, не Должны противоречить нормативным актам и мето­дическим указаниям Министерства финансов РФ».

В соответствии с Положением о Министерстве финансов Россий­ской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 273, в число основных задач МФ России входит «обеспече­ние методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетнос­тью, а также бухгалтерского учета и отчетности в Центральном банке Российской Федерации и кредитных организациях».

Согласно ст. 6 этого Положения Минфин РФ подготавливает предло­жения и реализует меры по методологическому руководству бухгалтерс­ким учетом и отчетностью в Российской Федерации; утверждает планы счетов, типовые формы бухгалтерского учета и отчетности, инструкции по их применению и порядку составления отчетности (кроме бухгалтерского учета и отчетности в Центральном банке Российской Федерации и кредит­ных организациях); устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности об использовании федерального бюджета, смет расходов бюджетных организаций (пп. 52,53,54 ст. 6 Положения).

Существенная роль в разработке методологических и методических материалов в настоящее время отводится Институту профессиональных бухгалтеров России. В ближайшее время очередные положения по бухгал­терскому учету (ПБУ) будут выходить с грифом «разработано Институтом профессиональных бухгалтеров» и утверждено (одобрено) Методологи­ческим советом по бухгалтерскому учету Министерства финансов РФ.

К настоящему времени федеральными законами, помимо Министер­ства финансов РФ, право регулирования бухгалтерского учета предостав­лено следующим органам:

1. Центральному банку Российской Федерации (ст. 56 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)») -по банкам и иным кредитным учреждениям.

2. Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг (ст. 42 Федераль-ного закона «О рынке ценных бумаг») - по профессиональным участни­кам рынка ценных бумаг и эмитентам.

3. Федеральной службе России по надзору за страховой деятельнос­тью (ст. 28 Закона Российской Федерации «О страховании») - по страхо­вым организациям. Функции последней переданы Минфину России и др.

При этом только в Федеральном законе «О Центральном банке Рос­сийской Федерации (Банке России) не предусматривается необходимость совместной работы над правилами учета и отчетности с МФ РФ.

2. На федеральном уровне невозможно учесть все от­раслевые и региональные особенности осуществления бухгалтерского учета. Поэтому наряду с законодательным используется нормативное регулиро­вание бухгалтерского учета, осуществляемое, прежде всего, Минфином РФ, а также другими органами отраслевого и регионального управления. Кроме того, при осуществлении деятельности конкретной организацией имеют место особенности, обусловленные технологическими, управлен­ческими и иными причинами, что вызывает необходимость регулирова­ния бухгалтерского учета и на уровне организации.

Поэтому в системе законодательного и нормативного регулирова­ния бухгалтерского учета можно выделить следующие уровни:

Первый уровень системы нормативного регулирования бухгалтерс­кого учета составляют законы и иные законодательные акты: Гражданский кодекс Российской Федерации (приняты Государственной Думой - часть 1 — от 21.10.95, часть 2 — от 01.03.96), Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского уче­та и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 № 34н. В ГК РФ закреплены многие вопросы учетной работы: наличие самостоя­тельного баланса как необходимый признак юридического лица, обяза­тельное утверждение годового бухгалтерского отчета, понятие чистых ак­тивов и т.д. Последние же два приведенных документа устанавливают еди­ные методологические основы бухгалтерского учета на территории Рос­сии для всех юридических лиц, а также определяют порядок организации и ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской информа­ции пользователям. Кроме того, к документам этого уровня относятся ука­зы Президента РФ, постановления правительства РФ, регулирующие пря­мо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организациях. Весьма важными документами первого уровня системы являются также законы соответствующих организационно-правовых форм экономических субъектов, например, Федеральный закон «Об акционерных обществах» и др.

Второй уровень — указы Президента Российской Федерации. Указы Президента РФ могут регулировать практически любую сферу обществен­ной жизни, производственной и иной деятельности. В части бухгалтерско­го учета указы Президента РФ могут устанавливать общие принципы осу­ществления и отражения отдельных хозяйственных операций. В настоящее время, характеризующееся реформированием законодательной нормативной базы рыночных отношений, указы Президента РФ разрабатываются и при­нимаются тогда, когда тот или иной аспект предпринимательской деятель­ности законодательно не урегулирован, а осуществление данного вида де­ятельности необходимо. Примерами могут быть указы, регулирующие ауди­торскую деятельность, некоторые стороны земельных отношений и т. п. Как правило, через какое-то время в развитие указа разрабатывается и при­нимается Федеральным Собранием соответствующий федеральный закон. После чего указ Президента РФ отменяется, и начинают действовать поло­жения данного закона.

Третий уровень — постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации. Эти документы разрабатываются, как правило, в развитие федеральных законов и указов Президента Российской Федера­ции. В постановлениях и распоряжениях Правительства РФ детализируют­ся и уточняются отдельные требования федеральных законов и указов Пре­зидента РФ. Постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации в случае их противоречия Конституции Российской Федера­ции, федеральным законам и указам Президента Российской Федерации могут быть отменены Президентом Российской Федерации.

Четвертый уровень — положения по бухгалтерскому учету, разл рабатываемые и утверждаемые Минфином РФ. Данные положения от­носятся к системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности (а не к системе законодательного регулирования указанных вопросов). В этих документах устанавливаются общие правила ведения бухгалтерского учета в организациях и порядок отражения в бухгалтерс­ком учете отдельных видов хозяйственных операций или операций, осу­ществляемых организациями и предприятиями различных организаци­онно-правовых форм. Основным документом данной системы является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Кроме того, в настоящее время (по состоянию на конец 2001 г.) дей­ствует 14 отдельных положений по бухгалтерскому учету. К документам этого же уровня следует отнести планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению. Требования положений по бухгалтерско­му учету не могут противоречить документам более высоких уровней. Если же подобные противоречия имеют место, соответствующие пункты положений применяться не должны.

Пятый уровень — методические рекомендации, инструкции и т. п. нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положе­ний по бухгалтерскому учету, разрабатываемые и утверждаемые феде­ральными органами управления (министерствами и ведомствами). Требо­вания данных документов носят общий характер и обязательны к примене­нию всеми организациями, ведущими бухгалтерский учет. Положения, противоречащие положениям документов более высоких уровней, при­менению не подлежат.

Шестой уровень — методические рекомендации, инструкции и т. п. нормативные документы, разъясняющие применение отдельных по­ложений по бухгалтерскому учету, разрабатываемые и утверждаемые фе­деральными отраслевыми органами управления (министерствами и ве­домствами). К числу таких органов управления относятся, например, Министерство обороны Российской Федерации, Министерство образо­вания Российской Федерации, Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации. Требования документов данного уров­ня обязательны к применению организациями, осуществляющими дея­тельность, регулируемую соответствующими министерствами или ведом­ствами.

Седьмой уровень — указания, разъяснения, письма и т. п. докумен­ты, разъясняющие порядок применения отдельных требований и положе­ний документов более высокого уровня.

В отличие от законодательных актов и документов системы норма­тивного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, указания, разъяс­нения и письма отраслевых органов управления (прежде всего Минфина РФ и МНС РФ) не обязательны к применению всеми организациями, а носят рекомендательный характер.

Восьмой уровень — внутренние документы организации, разраба­тываемые соответствующими структурными подразделениями (отделами или отделениями) организации и утверждаемые распорядительным документом — как правило, приказом руководителя организации.

Приведенная классификация законодательных и нормативных доку­ментов условна и основана на их юридической значимости (исходя из того, какой из двух документов, противоречащих друг другу, подлежит выполне­нию). В других аналогичных пособиях можно встретить подразделение всех документов на три-пять групп. Приведенная классификация нам представ­ляется наиболее точной.

Следует уточнить, что документом, имеющим высшую юридичес­кую силу, является Конституция Российской Федерации. Однако ни одно из положений Конституции РФ прямо не регулирует бухгалтерский учет. По­этому данный документ не может быть отнесен к системе законодательно­го регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

Законодательные документы первого — третьего уровней госу­дарственной регистрации в Министерстве юстиции Российской Феде­рации не подлежат.

Нормативные документы четвертой группы подлежат обязательному представлению на регистрацию в Минюст РФ. Документы пятого и шесто­го уровней могут не проходить процедуру регистрации в Минюсте РФ. Но в этом случае они не имеют статуса нормативного документа, носят рекомендательный характер и не обязательны к выполнению.

Документы седьмого и восьмого уровней не относятся к системе законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, а только дополняют эту систему.

Часто возникают ситуации, когда требования документов одного или разных уровней противоречат друг другу. Возникающие коллизии реша­ются в судебном порядке. Поэтому при организации и осуществлении бух­галтерского учета следует учитывать судебную и арбитражную практику. Постановления и информационные письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации не явля­ются элементами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, но обязательны к руководству всеми участниками хо­зяйственных отношений, включая органы управления (прежде всего нало­говые и контролирующие). 4.2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

Лекция 9 Федеральный закон о бухгалтерском учете

Вопросы к рассмотрению:

1. Сущность Федерального закона о бухгалтерском учете.

2. Разделы и статьи Закона о бухгалтерском учете.

1. В 1996 г. принят и вступил в силу Федеральный закон «О бухгалтер­ском учете».

Закон вобрал в себя существующий опыт бухгалтерского учета в ры­ночной экономике, раскрытый применительно к российским традициям и действующему в России гражданскому и финансовому праву. В нем опре­делены концептуальные положения и общие принципы организации и ве­дения бухгалтерского учета, права, обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц, управляющего персонала; меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации, порядок пуб­ликации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет законодательно определяется как упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении инфор­мации об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, не­прерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Налоговая отчетность, составленная с целью контроля за соблюдением налогового законодательства, является вторичной (производной) задачей бухгал­терского учета. Она формируется на основе данных бухгалтерского учета как самостоятельная, специально составляемая для этой цели и, следова­тельно, отличающаяся от обобщенной информации бухгалтерской отчетно­сти. Задачи, которые решают бухгалтерская отчетность и налоговая отчет­ность, существенно отличаются. Стало быть, различны и показатели отчет­ности. Бухгалтерская отчетность формируется на базе обобщающей инфор­мации бухгалтерского учета. Налоговая отчетность компонуется из данных, зафиксированных на счетах бухгалтерского учета, путем специальных рас­четов и корректировки показателей бухгалтерской отчетности.

В Законе ни слова не сказано о том, что бухгалтерский учет содержит достоверную информацию, используемую для расчета налогов, а бухгал­терская отчетность в интересах налогообложения должна представляться соответствующим налоговым органам. Настоящий Закон полностью по­священ обеспечению бухгалтерской информацией коммерческого оборо­та, движения капитала и управления хозяйственно-финансовой деятельно­стью организаций и предприятий.

Федеральный закон о бухгалтерском учете распространяется на все

организации, находящиеся на территории России, включая филиалы и представительства иностранных организаций, если это не противоречит договорам России с другими государствами. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет своих доходов и расходов в интересах налогообложения и в по­рядке, установленном налоговым законодательством Российской Федера­ции. Все юридические лица, зарегистрированные по российскому законо­дательству, унитарные предприятия, бюджетные учреждения обязаны вес­ти бухгалтерский учет в полном соответствии с Законом.

Основная цель законодательства Российской Федерации о бухгалтер­ском учете — обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и представле­ние сопоставимой и достоверной информации об имущественном поло­жении, доходах и расходах организаций, необходимой пользователям бух­галтерской отчетности.

Законодательство о бухгалтерском учете устанавливает единые пра­вовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в стране и состоит из рассматриваемого Закона, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Пра­вительства Российской Федерации. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом законодательно возлагается на Правительство Рос­сийской Федерации. Методологические основы бухгалтерского учета только в основных чертах обозначены в этом Законе. В части методологии учета, определения методологических характеристик бухгалтерского учета Закон является рамочным, определяя, что этим должны заниматься органы, ко­торым федеральными законами предоставлено право регулирования бух­галтерского учета. Руководствуясь законодательством Российской Федера­ции, эти органы имеют право разрабатывать и утверждать обязательные для всех организаций на территории России: Планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению; положения (стандарты) по бухгал­терскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы учета хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности; другие нормы и методические указания по вопросам бухгалтерского учета. Для субъектов малого предпринимательства должна предусматриваться упро­щенная система бухгалтерского учета.

2. Закон «О бухгалтерском учете» состоит из четырех разделов и 19 статей

В первом разделе — «Общие положения» —дано определение сущ­ности бухгалтерского учета. Названы его объекты (имущество организа­ции, ее обязательства и хозяйственные операции), указаны задачи бухгал­терского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтер­ском учете (синтетический и аналитический учет, план счетов, бухгалтерс­кая отчетность и т. п.).

Изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, кото­рым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разраба­тывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, по­ложения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организаци- < ях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных опера­ций возложена на руководителей организаций.

Во втором разделе — «Основные правила ведения бухгалтерско­го учета» — изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обя­зательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Россий­ской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обя­зательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финан­совых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, поряд­ку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

В третьем разделе — «Основные правила составления и пред­ставления бухгалтерской отчетности» — изложены основные требо­вания к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, пра­вила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и поря­док хранения документов бухгалтерского учета.

Четвертый раздел - «Заключительные положения» — определя­ет порядок введения данного закона в действие и ответственность за нару­шение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Указанный закон имеет большое значение для развития бухгалтер­ского учета в стране, поскольку он:

— повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;

— закрепляет обязательность ведения бухгалтерского учета в юриди­ческих лицах;

— повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

Лекция 10 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

Вопросы к рассмотрению:

1. Цели и задачи создания положения по ведению бухгалтерского учета.

2. Характеристика разделов положения по ведению бухгалтерского учета.

1. Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.98 №283, и распоряжения Правительства Российской Федерации от 21.03.98 № 382-р Министерство финансов Российской Федерации разрабо­тало и утвердило Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации (приказ от 29.07.98 № 34н).

Данное Положение закрепило базовые понятия, порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Феде­рации (за исключением кредитных организаций). Основой Положения стал Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ. С введением в действие Положения утратил силу предыдущий аналогичный документ— Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, которое было утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.94 № 170.

Принятие нового Положения наряду с утверждением Федераль­ного закона «О бухгалтерском учете» связано с необходимостью зак­репления на нормативном уровне ряда требований международных стан­дартов финансовой отчетности (которые стали ориентиром при форми­ровании Программы реформирования бухгалтерского учета), ранее не проводившихся в российских правилах бухгалтерского учета, с утверж­дением ряда новых правил в национальных стандартах — положениях по бухгалтерскому учету, с появлением на практике особенностей веде­ния бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, а также с реализацией отдельных постулатов Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29.12.97 Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Россий­ской Федерации и Президентским советом Института профессиональ­ных бухгалтеров.

Дата добавления: 2014-01-06