Счета и двойная запись. Бухгалтерский баланс, его строение и содержание

Бухгалтерский баланс, его строение и содержание

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки имущества по составу, размещению и источникам образования, целевому назначению в денежной оценке на определенный момент времени.

Баланс – это отчетный документ, который состоит из двух взаимосвязанных частей – актива и пассива. Актив баланса отражает состав и размещение имущества, пассив – отражает источники формирования имущества, его целевое назначение. Поскольку обе части баланса представляют собой денежную оценку одних и тех же объектов, но с двух точек зрения, итоговые суммы по активу и пассиву баланса должны быть равны между собой. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

На каждый вид имущества и его источников в балансе отводится одна строка, называемая статьей баланса. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы, исходя из их экономического содержания.

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают балансы:

- вступительный баланс составляется в начале деятельности организации и отражает уставный капитал организации и внесенное учредителями имущество;

- текущие балансы составляются в течение времени функционирования организации. Они в свою очередь подразделяются на месячные, квартальные и годовые;

- ликвидационный баланс составляется при ликвидации организации для характеристики ее имущественного состояния на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.

- разделительные балансы составляют при разделении организации;

- соединительные балансы составляют при объединении нескольких организаций в одну;

- консолидированные балансы составляются материнской организаций путем обобщения информации об ее имуществе и обязательствах и об имуществе и обязательствах ее дочерних организаций.

Все хозяйственные операции, совершаемые в организации, оказывают влияние на состояние имущества и его источников и, как следствие, вызывают изменения в бухгалтерском балансе. Все хозяйственные операции в зависимости от характера их влияния на бухгалтерский баланс, можно свести к четырем основным типам.

Хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. Валюта баланса не изменяется, равенство итогов сохраняется. (Например, получение денег с расчетного счета в кассу, выдача денег из кассы под отчет, поступление денежных средств на расчетный счет от дебиторов, отпуск материалов со склада в производство, поступление готовой продукции из производства на склад).

Хозяйственные операции второго типа вызывают изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. Валюта баланса не изменяется, равенство итогов сохраняется. (Например, удержан подоходный налог из заработной платы, часть прибыли направлена в резервный капитал).

Хозяйственные операции третьего типа вызывают изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Валюта баланса по активу и пассиву так же увеличивается на сумму хозяйственной операции, равенство итогов сохраняется. (Например, начислена амортизация по основным средствам, начислена заработная плата за изготовление продукции, на расчетный счет зачислен кредит банка)

Хозяйственные операции четвертого типа вызывают изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Валюта баланса по активу и пассиву также уменьшается на сумму хозяйственной операции, равенство итогов сохраняется. (Например, погасили с расчетного счета задолженность перед поставщиком, перечислили с расчетного счета в бюджет налоги, выплатили из кассы заработную плату рабочим).

Счет бухгалтерского учета – это способ экономической группировки, текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств организации и их источников под влиянием хозяйственных операций. Счета открываются на каждый вид хозяйственных средств и их источников.

По отношению к сторонам баланса все счета делятся на активные и пассивные.

Активные – счета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав и движение. Пассивные – это счета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав и движение, а также обязательства.

Схематично счет представляет собой таблицу в две колонки: левая - «дебет», правая - «кредит». Запись на счетах начинают с указания начального остатка (сальдо) имущества организации или его источников. В активных счетах начальный остаток отражается по дебету счета, а в пассивных – по кредиту счета.

Схема строения активного счета

Дебет	Счет ________________________________________ (наименование счета)	Кредит
– остаток хозяйственных средств на начало отчетного периода
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение хозяйственных средств в отчетном периоде	Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств в отчетном периоде
- оборот по дебету (сумма хозяйственных операций за отчетный период)	- оборот по кредиту (сумма хозяйственных операций за отчетный период)
– остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода ()

Схема строения пассивного счета

Дебет	Счет ________________________________________ (наименование счета)	Кредит
	– остаток источников хозяйственных средств на начало отчетного периода
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источников хозяйственных средств в отчетном периоде	Хозяйственные операции, вызывающие увеличение источников хозяйственных средств в отчетном периоде
- оборот по дебету (сумма хозяйственных операций за отчетный период)	- оборот по кредиту (сумма хозяйственных операций за отчетный период)
	– остаток источников хозяйственных средств на конец отчетного периода ()

Кроме активных и пассивных счетов существуют также счета, объединяющие в себе признаки активных и пассивных счетов – активно-пассивные счета, на которых одновременно отражаются имущество организации и его источники. Сальдо на этих счетах может быть и дебетовым, и кредитовым, а также дебетовым и кредитовым одновременно.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды -способом двойной записи. Под двойной записью понимают способ взаимосвязанного отражения хозяйственных операций в системе счетов, при котором хозяйственная операция в одинаковой сумме отражается по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Взаимосвязь, возникающая между счетами в результате двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта взаимосвязь, называются корреспондирующими.

Бухгалтерской проводкой (бухгалтерской записью) называется обозначение корреспондирующих счетов, т. е. наименование этих счетов и сумма записи по данной операции.

Бухгалтерские проводки по количеству счетов в них подразделяются на простые и сложные. Простыми называют бухгалтерские проводки, в которых один счет по дебету корреспондирует с одним счетом по кредиту. Сложными называют бухгалтерские проводки, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту, или наоборот.

Для того чтобы составить бухгалтерскую проводку, необходимо:

- определить, какие объекты учета (имущество и его источники) затрагивает данная операция (об этом свидетельствует наименование формы документа и содержание хозяйственной операции);

- установить счета, на которых отражаются эти объекты учета;

- установить связь этих счетов с балансом, т.е. определить, где они отражаются: в активе или в пассиве;

- определить, какие изменения в балансе вызывает хозяйственная операция;

- исходя из схем записей на счетах, установить, какой из двух счетов по данной операции дебетуется, а какой кредитуется.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета являются балансовыми счетами. Они отражаются непосредственно в балансе и предназначены для учета собственных средств организации и их источников. Материальные ценности, которые не принадлежат организации на правах собственности, но находятся у нее во временном пользовании, на ответственном хранении, принятые в переработку или на комиссию, а также обеспечения обязательств и платежей, полученные и выданные, и основные средства, сданные в аренду (если по условиям договора они числятся на балансе арендатора), учитываются на забалансовых счетах. Например, 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию» и др.

Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами. Учет на них ведется методом простой записи: поступление показывают по дебету, выбытие – по кредиту.

По способу группировки обобщения информации счета делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета предназначены для обобщающей укрупненной группировки имущества организации и источников его образования. Учет, который ведется на этих счетах, называется синтетическим. На синтетических счетах учет ведется только в денежном выражении.

Аналитические счета – это счета, открываемые в развитие синтетических счетов для более подробной группировки и детализации информации. Учет, который ведется на этих счетах, называется аналитическим. Аналитический учет ведется и в денежном выражении, и в натуральных показателях.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны сумме остатков и оборотов всех аналитических счетов, открытых в дополнение этого счета.

По некоторым синтетическим счетам однородные аналитические счета могут объединяться в группы. Группы счетов аналитического учета называют субсчетами. Например, Планом счетов бухгалтерского учета к синтетическому счету 10 «Материалы» предусмотрены субсчета: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

Субсчета – это промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, а сами субсчета объединяются одним синтетическим счетам. Учет на этих счетах ведется в денежном выражении.

Дата добавления: 2014-01-06