Вопрос 3. Основные этапы работы эксперта-бухгалтера

Структура и содержание заключения эксперта-бухгалтера.

Работу эксперта-бухгалтера по проведению бухгалтерской экспертизы на предварительном следствии и дознании можно разделить на три основных этапа:

- предварительное ознакомление с материалами дела;

- исследование материалов дела и разрешение вопросов;

- составление заключения экспертом и сдача его следователю.

На первом этапе работы эксперт должен определить возможность проведения бухгалтерской экспертизы. Следователь представляет ему для ознакомления все материалы уголовного дела, имеющие отношение к экспертизе.

После ознакомления с материалами он в некоторых случаях в письменной форме может сообщить следователю о невозможности дать заключение. Это имеет место в случаях, когда:

1) поставленные следователем вопросы выходят за пределы компетенции эксперта или не требуют специальных познаний.

2) до проведения судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо выполнить объемную работу - почерковедческие, технические экспертизы, документальную ревизию, восстановление учета и др.

3) необходимые для разрешения поставленных вопросов документы уничтожены или составлены очень небрежно.

4) когда обвиняемых оказываются родственниками, сослуживцами.

Если эксперт-бухгалтер считает возможным разрешить поставленные вопросы, он составляет расчет необходимого для этого времени, в котором указывает срок проведения экспертизы. Расчет согласовывается со следователем и утверждается заведующим отделом СБЭ.

Второй этап (исследование материалов дела и разрешение вопросов) начинается с составления рабочего плана. Следователь должен увязывать план расследования дела с рабочим планом эксперта-бухгалтера.

Следователь должен установить с экспертом контакт и повседневный обмен информацией об имеющих отношение к экспертизе новых обстоятельствах дела, выявленных следственными действиями, а также о новых данных экспертного исследования. Для выявления новых обстоятельств перед экспертом-бухгалтером нередко необходимо поставить дополнительные вопросы, а иногда внести изменения и в план расследования.

В результате проведенных исследований эксперт-бухгалтер составляет письменное заключение. Оно служит источником доказательств, ибо в нем приводятся фактические данные, имеющие значение для дела. Эксперт-бухгалтер устанавливает новые фактические данные в результате применения специальных познаний при исследовании собранных дознанием или следствием материалов дела (например, выводы о правильности суммы недостачи, определенной ревизором).

Структура и содержание заключения судебно-бухгалтерской экспертизы должны отвечать требованиям инструкции о проведении судебно-бухгалтерской экспертизы и другим нормативным и методическим документам по проведению таких экспертиз.

Заключение эксперта-бухгалтера состоит из трех частей:

- вводной (вступительной);

- исследовательской;

- результативной.

Вводная часть отражает организационную стадию процесса судебно-бухгалтерской экспертизы. В этой части заключения приводятся следующие данные: фамилия и инициалы эксперта; вид ответственности (уголовная, гражданская) и номер дела, по которому назначена судебно-бухгалтерская экспертиза; постановление следователя, его фамилия и инициалы, название правоохранительного органа, суда, дата и номер постановления экспертного учреждения, выдавшего задание эксперту на проведение экспертизы, номер и дата задания; данные об эксперте бухгалтера (образование, специальность, ученая степень и т.п.).

Необходимо отметить, что нередко основанием для проведения экспертизы ошибочно считают задание экспертного учреждения. Задание только уполномочивает конкретное лицо приступить к проведению экспертизы в соответствии с постановление следователя или решением суда. Во вступительной части указывается дата постановления материалов на экспертизу и дата ее завершения (подписания заключения). В этой части заключения эксперт-бухгалтер излагает обстоятельства дела, вопросы, поставленные на экспертизу, в соответствии с постановлением следователя или решением суда.

В исследовательской части заключения излагаются:

процесс экспертного исследования, его результаты, научное обоснование установленных фактов, подробно описываются методы судебно-бухгалтерского исследования, использованные при проведении экспертизы. Процесс исследования излагается по каждому вопросу отдельно. Изложение начинается с исходных фактических данных (материалы ревизии, данные учета). Затем дается характеристика исследованных объектов, методов исследования, установленных в процессе исследования промежуточных фактов. Выявленные факты группируются и анализируются.

При освещении вопросов, связанных с недостачей ценностей или нарушением нормативных актов, что привело к ущербу, в начале заключения фиксируется дата назначения на должность лица, обвиняемого в причинении ущерба, дата его отстранения от должности или увольнения с указанием приказа или распоряжения руководителя предприятия и мотивов этих действий, приводятся данные о заключении договора о материальной ответственности, отмечается, когда и кем он утвержден, есть ли на нем виза главного бухгалтера и т.п.

В данной же части заключения формируются развернутые выводы (ответы) по каждому из поставленных вопросов.

В результативной части заключения излагаются выводы эксперта-бухгалтера, в которых в лаконичной, немотивированной форме (да или нет) повторяются приведенные в предыдущем разделе ответы на поставленные вопросы.

К заключению нередко прилагаются различные таблицы и расчеты, составленные экспертом. Они чаще всего требуются для группировки и анализа выявленных в процессе исследования фактов. Некоторые приложения составляются для расшифровки и конкретизации отдельных видов.

Заключение подписывается экспертом-бухгалтером.

Заключение проверяет руководитель учреждения судебно-бухгалтерской экспертизы. Он может сообщить назначившему экспертизу органу о тех или иных недостатках методического характера в рассмотренном им заключении. Однако следователь сам во всех случаях должен тщательно проверить заключение эксперта-бухгалтера, выяснив при этом, отвечает ли оно требованиям, перечисленным УПК.

Дата добавления: 2014-01-06