Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета

XHTML

HTML 5

Первый черновик спецификации был опубликован в январе 2008 г. Спецификация сейчас находится в разработке. Предполагается, что отдельные части HTML 5 будут закончены и реализованы в веб-браузерах до того, как спецификация официально получит статус рекомендации.

В HTML 5 вводится несколько новых элементов и атрибутов, например <nav> (навигационная панель), <audio> и <video>. Новые элементы будут облегчать работу поисковым системам, обработку сайта с мобильных устройств, а также предоставлять новую функциональность. Добавляются новые типы элемента INPUT. Удаляются устаревшие атрибуты, например, center, font и др.

HTML 5 разработан так, что не поддерживающие его браузеры могут просто игнорировать элементы HTML 5. В отличие от четвёртой версии, пятая версия четко определяет правила лексического разбора, позволяющие различным браузерам отображать один и тот же результат в случае употребления некорректного синтаксиса разметки в документе.

XHTML – расширяемый язык разметки веб-страниц, по возможностям сопоставимый с HTML, созданный на базе XML. Вариант XHTML 1.1 одобрен в качестве Рекомендации Консорциума W3C в 2001 году. Рассмотрим различия между XHTML и HTML.

HTML	XHTML
Для элементов и атрибутов не различается регистр символов.	Для элементов и атрибутов различается регистр символов; они используют символы нижнего регистра.
Некоторым элементам не требуется закрывающий тег (например, параграфы, <p>), в то время как другие (называемые "пустыми элементами") запрещают закрывающий тег (например, изображения, <img>).	Все элементы должны быть явно закрыты. Элементы без содержимого могут быть закрыты с помощью косой черты в конце начального тега (например, <br/>).
Если XHTML обрабатывается как text/html, то необходимо использовать сокращенный синтаксис для всех элементов, которые определены как "пустой", и помещать пробел перед косой чертой. Необходимо использовать длинную форму (с раздельными начальным и конечным тегами) для любого элемента, не определенного как пустой — даже если он не имеет никакого контента.
Некоторые значения атрибутов могут записываться без кавычек.	Значения атрибутов должны быть заключены в кавычки.
Для некоторых атрибутов можно использовать сокращения (например, <option selected>).	Для всех атрибутов должна использоваться полная форма атрибута (например, <option selected="selected">)
Серверы должны доставлять клиенту HTML документ с MIME типом text/html.	XHTML должен использовать MIME тип application/xhtml+xml, но может использовать application/xml, text/xml или text/html.

Multipurpose Internet Mail Extensions (MIME, англ. Multipurpose Internet Mail Extension — многоцелевые расширения почты Интернета, произносится как «майм») — стандарт, описывающий передачу различных типов данных по электронной почте, а также, спецификация для кодирования информации и форматирования сообщений таким образом, чтобы их можно было пересылать по Интернету.

86 — выделение средств для финансирования мероприятий по улучшению условий и охраны труда;

Дебет счета 86 Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. — осуществление расходов за счет выделенных средств;

Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счетов 60, 76 — приобретение за счет выделенных средств материалов, инвен­таря, хозяйственных принадлежностей и др.;

Дебет счетов 60, 76 и др. Кредит счетов 51, 50 «Касса» и др. — оплата произведенных расходов;

Дебет счета 86 Кредит счета 10 — списание использо­ванных материалов и иных запасов.

К сожалению, согласно действующей редакции главы 25 НК РФ полученные организациями (за исключением бюджет­ных и некоммерческих) целевые средства для финансирования мероприятий по улучшению условий и охраны труда не могут быть освобождены от обложения налогом на прибыль, в том числе и в случае обеспечения их обособленного учета. Такая возможность не предусмотрена, в частности, подпунктом 14 пункта 1 и пункта 2 статьи 251 НК РФ.

На уровне отдельно взятой организации средства фонда ох­раны труда могут быть созданы исключительно за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль. Другого варианта действующее законодательство не предусматривает.

В бухгалтерском учете при этом оформляются следующие записи:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») Кредит счетов 60, 76, 70 и др. — осуществление расходов по улучшению условий и охраны труда;

Дебет счета 84, субсчет «Фонд средств на охрану тру­да» Кредит счета 84 — одновременно с осуществлением расходов отражается использование средств созданного в ор­ганизации фонда на охрану труда (тем самым обеспечивается своевременное формирование информации об использованных и оставшихся объемах средств фонда).

В целях налогообложения по налогу на прибыль осущест­вляемые за счет созданного в организации специального фонда расходы приниматься не должны, так как оплачиваются они за счет средств нераспределенной прибыли организации.

Согласно той же статьи 226 ТК РФ финансирование мероп­риятий по улучшению условий и охраны труда в организациях независимо от организационно-правовых форм (за исключением федеральных казенных предприятий и федеральных учреж­дений) осуществляется в размере не менее 0,1 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг), а в органи­зациях, занимающихся эксплуатационной деятельностью, — в размере не менее 0,7 процента суммы эксплуатационных рас­ходов.

Конкретные размеры указанных средств на уровне отдельно взятой организации определяются заключаемым между работодателем и представительным органом работников кол­лективным договором.

При этом, как представляется, имеются в виду средства, выделяемые за счет любых возможных источников, включая средства организации, принимаемые в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Следует также учитывать положения статьи 226 ТК РФ о том, что работники не могут нести расходов на финансиро­вание мероприятий по улучшению условий и охраны труда. В связи с этим, не допускаются, в том числе, удержания из зара­ботной платы работающих лиц на указанные цели, любой сбор наличных и иных средств физических лиц, требования об опла­те работниками за счет собственных средств стоимости поло­женных им по норме специальной одежды, лечебно-профилак­тического питания, мыла и др.

В основном расходы, производимые работодателями в це­лях обеспечения соблюдения условий охраны труда, относятся на затраты производства, учитываемые в целях налогообложе­ния по налогу на прибыль.

В основном же расходы, производимые работодателями в целях обеспечения соблюдения условий охраны труда, относят­ся на затраты производства, учитываемые в целях налогообло­жения по налогу на прибыль.

Так, в соответствии с пунктом 7 статьи 264 главы 25 НК РФ, которой регулируются вопросы исчисления и уплаты на­лога на прибыль организаций, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены расходы на обес­печение нормальных условий труда и мер по технике безо­пасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находя­щихся непосредственно на территории организации.

Особое внимание необходимо обратить на то, что в целях налогообложения могут быть приняты только те расходы, ко­торые производятся с целью выполнения норм действующего законодательства. Таким образом, если принятыми в соответс­твии с действующим законодательством правилами по охране труда, санитарно-гигиеническими нормами и правилами пре­дусмотрена та или иная обязанность работодателей в сфере охраны труда, соответствующие расходы в полной мере могут быть отнесены на затраты производства, учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Обоснованность расходов согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ зависит от наличия специальных и норматив­но установленных положений. Как правило, это содержится в ве­домственных и межведомственных нормативных документах.

В связи с этим, при отнесении затрат, связанных с мероп­риятиями по обеспечению нормальных условий труда, техники безопасности и т.д., необходимо четко определить не только производственный характер их осуществления (то есть устано­вить, связаны ли эти затраты с производственным процессом), но и руководствоваться нормативными положениями по дан­ному вопросу.

Спецификой той или иной отрасли определяются и сами мероприятия по обеспечению нормальных условий труда и тех­ники безопасности.

Например, согласно Строительным нормам и правилам СНиП 12-03-2001 «Безопасность труда в строительстве. Часть 1. Общие требования» (утверждены постановлением Госстроя России от 23 июля 2001 г. № 80), работников строительных ор­ганизаций необходимо обеспечивать питьевой водой, санитарно-бытовыми помещениями (гардеробными, сушилками для одежды и обуви, душевыми, помещениями для приема пищи, отдыха и обогрева и т.п.). Производственные территории и ра­бочие места должны быть обеспечены всеми необходимыми средствами связи и сигнализации, средствами для тушения по­жара. Такого рода расходы строительные организации вправе относить в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Вместе с этим, обращают на себя внимание разъяснения, данные в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 21 марта 2003 г. № 04-02-05/1/24, согласно которым расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, могут приниматься к вычету из налоговой базы только организациями с вредными или тяжелыми условиями труда, для которых содержание таких здравпунктов обязатель­но и является необходимым условием для осуществления де­ятельности.

Как указано в письме Минфина России от 14 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/175, расходы, связанные с содержанием поме­щений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредствен­но на территории организации, при определении налоговой базы для целей налога на прибыль организаций учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реа­лизацией.

При применении положений пункта 7 статьи 264 НК РФ необходимо также учитывать следующие нормы действующего законодательства.

В соответствии со статьей 163 ТК РФ к нормальным условиям труда относятся: исправное состояние помещений, со­оружений, машин, технологической оснастки и оборудования; своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией; надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работ­нику; условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

В связи с этим расходы на обеспечение указанных нормальных условий труда в полной мере производятся за счет средств, признаваемых в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Список профессиональных заболеваний работников, кото­рые вызваны исключительно или преимущественно действи­ем вредных, опасных веществ и производственных факторов утвержден приказом Минздрава России от 14 марта 1996 г. № 90 «О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламен­тах допуска к профессии». Именно расходы организаций на лечение таких профессиональных заболеваний у работников относятся на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Ряд производимых организациями расходов принимаются для целей налогообложения и по другим основаниям (отлич­ным от пункта 7 статьи 264 НК РФ).

11.2. ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ РАСХОДОВ НА ПРОХОЖДЕНИЕ МЕДИЦИНСКИХ ОСМОТРОВ

В соответствии с положениями статьи 213 ТК РФ предус­мотренные действующим трудовым законодательством меди­цинские обследования (осмотры), включая внеочередные в со­ответствии с медицинскими рекомендациями, осуществляются за счет средств работодателя.

Расходы организаций, связанные с оплатой услуг медицинс­ких учреждений за периодические и предварительные медицин­ские обследования работников, принимаются для целей налого­обложения по налогу на прибыль на основании подпункта 7 пун­кта 1 статьи 264 НК РФ, как расходы, связанные с обеспечением нормальных условий труда и мер по технике безопасности.

По этому же основанию в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль могут быть отнесены расходы организаций по оборудованию специальных помещений, предназначенных для проведения предрейсовых медицинских осмотров водите­лей. При этом перечень оборудования и иных предметов, рас­ходы на приобретение которых могут быть приняты в целях на­логообложения, определен в приложении № 2 к Методическим рекомендациям «Медицинское обеспечение безопасности дорожного движения. Организация и порядок проведения предрейсовых медицинских осмотров водителей транспортных средств», доведенных письмом Минздрава России от 21 августа 2003 года № 2510/9468-03-32.

Для проведения предрейсовых медицинских осмотров и медицинских освидетельствований необходимо иметь помеще­ние, состоящее не менее чем из двух комнат: комнаты для про­ведения осмотров и комнаты для отбора биологических сред. Помещение должно быть оснащено следующими медицински­ми приборами, оборудованием и мебелью (минимальное):

кушетка медицинская;

письменный стол, стулья, настольная лампа, шкаф для одеж­ды, вешалка для верхней одежды, напольный коврик, сейф;

прибор для определения артериального давления — 2 шт., термометр — 3 шт., стетофонендоскоп — 2 шт.;

прибор для определения паров спирта в выдыхаемом воз­духе — 2 шт.;

алкометр, экспресс-тесты на алкоголь и наркотики. Постоянный запас в количестве: алкометры — 2 шт., экспресс-тесты на наркотики — 10 шт.;

столик для медицинского оборудования — 1 шт.;

шпатели медицинские — 10 шт.;

сумка с набором медикаментов для оказания неотложной медицинской помощи — 1 шт.;

оборудованная комната для отбора биологических сред.

Помещение также должно быть оборудовано средствами связи.

Принимаются в целях налогообложения также и расходы на содержание и эксплуатацию указанного специального поме­щения, его ремонт, а также ремонт и техническое обслуживание оборудования и иных предусмотренных предметов (подпункт 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ).

За время прохождения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работ­ников, а также внеочередных медицинских осмотров работни­ков по их просьбам в соответствии с медицинским заключени­ем, в соответствии со статьей 212 ТК РФ сохраняется средний заработок и место работы (должность) на время прохождения указанных осмотров (обследований).

Выплачиваемые работникам суммы среднего заработка за дни прохождения медицинских осмотров, принимаются в це­лях налогообложения по налогу на прибыль на основании пун­кта 6 статьи 255 НК РФ.

Вместе с этим следует учитывать, что расходы на оплату услуг медицинских учреждений по проведению медицинских осмотров работников, а также расходы на выплату среднего заработка, связанные с прохождением работниками медицин­ских осмотров, могут быть приняты в целях налогообложения только в тех случаях, когда случаи прохождения медицинских осмотров установлены действующими нормативными право­выми актами.

Если какие-либо медицинские осмотры работников осуществлены организацией по своей инициативе (кроме вышеприведенных случаев), расходы на оплату услуг медицинских учреждений, а также расходы на оплату среднего заработка ра­ботникам за время прохождения медосмотров, в целях налого­обложения по налогу на прибыль приняты быть не могут.

Организации, перешедшие в установленном порядке на упрощенную систему налогообложения и избравшие в качестве объекта налогообложения сумму доходов, уменьшенных на ве­личину произведенных расходов, в уменьшение налоговой базы согласно пункту 1 статьи 346.16 НК РФ могут отнести только расходы, связанные с оплатой среднего заработка работников, проходивших медицинский осмотр. Принятие в целях налого­обложения расходов, связанных с оплатой услуг медицинских учреждений по организации и проведению медицинских осмотров, главой 26.2 НК РФ не предусмотрено.

В том случае, когда источником финансирования расходов на оплату медицинских осмотров являются средства ор­ганизаций (оплата может производиться в том числе за счет выделенных организации средств обязательного социального страхования), в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Дебет счетов 20, 26, 44, 91 и др. Кредит счетов 60, 76 — на стоимость услуг по проведению медицинских осмотров, ока­занных медицинскими учреждениями;

Дебет счетов 20, 26, 44, 91 и др. Кредит счета 70» —

расходы по оплате среднего заработка работникам, проходив­шим медицинский осмотр;

Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 51 — оплата стоимости оказанных медицинскими учреждениями услуг по про­ведению медицинских осмотров работников.

Соответствующие балансовые счета задействуются соглас­но принятой в организации учетной политики, положений от­раслевых рекомендаций по учету и калькулированию затрат, принадлежности работников к тем или иным структурным подразделениям. Учетной политикой организации может быть также предусмотрено положение, согласно которому не при­знаваемые в целях налогообложения расходы на оплату меди­цинских осмотров работников отражаются исключительно по счету 91 в составе внереализационных расходов.

В том случае, если медицинские осмотры работников организуются через принадлежащие организации поликлиники или иные медицинские учреждения, произведенные данными структурными подразделениями расходы в части, приходящейся на проведенные медицинские осмотры работников, оформляются следующими записями по счетам учета:

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит счетов 70, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 и др. – фактические расходы поликлиник и иных медицинских учреждений организации;

Дебет счетов 20, 26, 44, 91 и др. Кредит счета 29 – отражены расходы в части, приходящейся на услуги по проведению медицинских осмотров работников организации;

Дебет счета 90 «продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 29 – по итогам отчетного месяца списаны расходы в части услуг, оказанных сторонними лицами и организациями.

Условия, по которым определяется доля фактических затрат обслуживающих медицинских учреждений организации, приходящаяся на услуги, оказанные основному и прочим про­изводствам организации и услуги, оказанные сторонним лицам и организациям, определяются положениями учетной полити­ки организации.

Учитывая, что необходимость прохождения обязательных медицинских осмотров предусмотрена действующим трудовым законодательством, то расходы организаций на оплату услуг медицинских учреждений не должны включаться в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социаль­ному налогу. Как представляется, не должны подлежать налого­обложению также и расходы на оплату медицинских осмотров работников, проводимых по их просьбам в соответствии с ме­дицинским заключением согласно статьям 212 и 213 ТК РФ.

Бюджетные учреждения оплату прохождения предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обсле­дований) работников осуществляют за счет средств бюджет­ного финансирования, выделяемых по подстатье 226 «Прочие услуги» экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, на что указано в письме Федерального казначейства от 21 ноября 2005 г. № 42-7.1-04/8.2-340.

Действующее законодательство предусматривает возмож­ность оплаты отдельных расходов в сфере охраны труда за счет средств обязательного социального страхования.

В частности, согласно статье 14 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. № 173-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2006 год» до 20 про­центов сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профес­сиональных заболеваний, перечисленных организацией в Фонд социального страхования Российской Федерации за 2005 год, за вычетом расходов на выплату обеспечений по страховым случаям, произошедшим в организации в 2005 году, могут быть направлены на частичное финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и про­фессиональных заболеваний работников организации, включая финансирование их периодических медицинских осмотров и профилактического лечения, в том числе санаторно-курортно­го лечения работников, занятых на работах с вредными и опас­ными производственными факторами.

Порядок выделения и использования указанных средств согласно положениям указанного Федерального закона опреде­ляются Правительством Российской Федерации.

Санкционирование расходов производится территориаль­ными органами Фонда социального страхования Российской Федерации в установленном Правительством Российской Федерации порядке.

В бухгалтерском учете организации использование средств социального страхования сопровождается следующими запися­ми по счетам учета:

дебет счета 51 кредит счета 69, субсчет «Расчеты по со­циальному страхованию в части обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» — сумма средств, выделенных ФСС РФ;

дебет счета 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию в части обязательного страхования от не­счастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» кредит счетов 60, 76 — суммы произведенных расходов (в том числе по согласованию с территориальным ор­ганом ФСС РФ в счет текущих начислений страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на произ­водстве и профессиональных заболеваний);

дебет счетов 60, 76 кредит счета 51 — оплата произве­денных расходов.

В том случае, если медицинские осмотры работников ор­ганизуются через принадлежащие организации поликлиники или иные медицинские учреждения, произведенные данными структурными подразделениями расходы в части, приходящей­ся на проведенные медицинские осмотры работников, оформ­ляются следующими записями по счетам учета:

Дебет счета 29 Кредит счетов 70, 69,10 «Материалы» и др. — фактические расходы поликлиник и иных медицинских учреждений организации;

Дебет счетов 20, 25, 26, 44, 91 и др. Кредит счета 29 — отражены расходы в части, приходящейся на услуги по прове­дению медицинских осмотров работников организации;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 29 — отражены расходы в части услуг, оказанных сторонним лицам и организациям.

Условия, по которым определяется доля фактических затрат обслуживающих медицинских учреждений организации, приходящаяся на услуги, оказанные основному и прочим про­изводствам организации и услуги, оказанные сторонним лицам и организациям, определяются положениями учетной полити­ки организации.

Учитывая, что необходимость прохождения обязательных медицинских осмотров предусмотрена действующим трудовым законодательством, то расходы организаций на оплату услуг медицинских учреждений не должны включаться в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социаль­ному налогу.

Как представляется, не должны подлежать налогообложе­нию также и расходы на оплату медицинских осмотров работ­ников, проводимых по их просьбам в соответствии с медицин­ским заключением согласно статьям 212 и 213 ТК РФ.

11.3. ОТРАЖЕНИЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ МОЛОКА, РАВНОЗНАЧНЫХ ЕМУ ПРОДУКТОВ, ЛЕЧЕБНО-ПРОФИЛАКТИЧЕСКОГО И ИНОГО ПИТАНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

В соответствии с пунктом 4 статьи 255 НК РФ в состав расхо­дов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, отно­сится стоимость бесплатно предоставляемого работникам органи­заций в соответствии с действующим законодательством питания и продуктов, предоставляемых в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Именно по данному основанию могут относиться на затра­ты производства в целях налогообложения расходы на оплату стоимости молока, равноценных им продуктов, а также лечеб­но-профилактического питания.

Кроме того, такие расходы могут быть приняты в целях налогообложения также и на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ, как расходы по обеспечению нормальных ус­ловий труда.

При этом расходы организаций по обеспечению работ­ников молоком или других равноценных пищевых продук­тов принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль при соблюдении положений постановления Минтруда России от 31 марта 2003 г. № 13 «Об утверждении норм и усло­вий бесплатной выдачи молока или других равноценных пище­вых продуктов работникам, занятым на работах с вредными ус­ловиями труда» и приказа Минздрава России от 28 марта 2003 г. № 126 «Об утверждении Перечня вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов».

В свою очередь стоимость предоставляемого работникам лечебно-профилактического питания признается в целях нало­гообложения прибыли при условии, что данное питание предо­ставлялось в соответствии с постановлением Минтруда России от 31 марта 2003 г. № 14 «Об утверждении перечня производств, про­фессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов лечебно-профилактичес­кого питания, норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания» (в редакции изменений от 11 сентября 2003 г.).

В бухгалтерском учете приобретение и отпуск продуктов питания в порядке обязательного обеспечения работников от­ражаются следующими записями:

Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость приобретенного молока, ему равнозначных продуктов, лечебно-профилактического и прочего питания;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 — на сумму НДС со стоимости приобретенных продуктов;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 10 — отнесение стоимости молока, ему равнозначных продуктов, лечебно-профилактического и прочего питания на затраты производства (в целях налогообложения по налогу на прибыль принимается только в пределах законодательно уста­новленных норм);

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 19 — принятие к за­чету НДС со стоимости полученных и оплаченных продуктов, на которые имеются правильно оформленные счета-фактуры.

В отдельных случаях, питание работников может быть ор­ганизовано через столовые и буфеты сторонних организаций через оплату предоставленных услуг (как правило, посредством оплаты предоставленных талонов). В этом случае в бухгалтерс­ком учете оформляются следующие записи:

Дебет счета 60 Кредит счета 51 «Расчетные счета» — оплата стоимости талонов на питание;

Дебет счета 006 «Бланки строгой отчетности» — по­лучены талоны;

Кредит счета 006 — списана стоимость выданных работ­никам талонов;

Дебет счета 26 Кредит счета 60 — сторонней организа­цией предъявлен на оплату счет на оказанные услуги по обеспе­чению работников организации молоком и лечебно-профилак­тическим питанием;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 — на сумму НДС с ока­занных сторонними организациями услуг.

Стоимость выдаваемых в пределах норм молока, ему рав­нозначных продуктов и лечебно-профилактического питания не облагается налогом на доходы (пункт 3 статьи 217 главы 23 НК РФ) и единым социальным налогом (подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

Если же продукты выданы по нормам, превышающих зако­нодательно установленные, соответствующие разницы должны быть включены в облагаемую базу по обоим налогам (по едино­му социальному налогу — если только такие разницы не умень­шают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль).

11.4. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ

УЧЕТЕ ИНЫХ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ОРГАНИЗАЦИЕЙ И ПРОВЕДЕНИЕМ МЕРОПРИЯТИЙ ПО ОХРАНЕ ТРУДА

Затраты на приобретение специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты учитываются в составе материальных расходов на основании статьи 254 НК РФ, но при условии, что их обязательное при­менение работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Если же специальная одежда, специальная обувь или другие средства индивидуальной защиты будут выданы работникам, которые согласно действующему законодательству не обеспе­чиваются ими в обязательном порядке, или же будут выданы со сниженными против установленных норм сроками носки, соот­ветствующие расходы должны осуществляться за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

В соответствии со статьей 221 ТК РФ сертифицированные средства индивидуальной защиты выдаются на работах с вред­ными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связан­ных с загрязнением. За счет средств работодателя оплачивают­ся приобретение, хранение, стирка, чистка, ремонт, дезинфекция и обезвреживание средств индивидуальной защиты.

Специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты должны выдаваться работникам с соб­людением Правил, установленных постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. № 51, и в соответствии с утверж­денными Минтрудом России типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи.

Например, Типовые нормы бесплатной выдачи специаль­ной одежды, специальной обуви и других средств индивиду­альной защиты работникам сквозных профессий и должнос­тей всех отраслей экономики утверждены постановлением Минтруда России от 30 декабря 1997 г. № 69.

Бухгалтерский учет специальной одежды, специальной обуви и иных средств индивидуальной защиты организуется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособле­ний, специального оборудования и специальной одежды, ут­вержденными приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. №135н.

По решению организации, закрепленному в учетной политике для целей бухгалтерского учета, учет данных объектов организуется в составе объектов основных средств и (или) ма­териальных запасов.

В первом случае организация обязана руководствоваться положениями ПБУ 6/01 и учитывать все предметы со сроком носки свыше одного года в составе объектов основных средств, с заведением соответствующих форм первичной учетной документации (инвентарных карточек и т.п.), начислением амортизации и выполнением иных предусмотренных действий. При этом предметы стоимостью не более 10000 рублей за единицу (в части специальной одежды — комплекта, в части специальной обуви — пары) по правилам, действовавшим до 1 января 2006 года, в соответствии с пунктом 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н) могли списываться на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска
их в производство или эксплуатацию (Дебет счетов 20, 26, 44 и др. Кредит счета 01 «Основные средства). В целях обеспечения сохранности объектов в производстве или эксплуатации, в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

После 1 января 2006 г. в соответствии с новой редакцией ПБУ 6/01 организации вправе учитывать предметы специальной одежды стоимостью до 20 000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов, то есть на балансовом счете 10. сре

Кроме того, если организация сочтет необходимым вести учет средств индивидуальной защиты с использованием норм Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, то любые предметы специальной одежды, обуви и иных средств индивидуальной защиты могут учитываться в составе материалов без учета их стоимости. Для этого к балансовому счету 10 открывается два дополнительных субсчета — «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». При этом соответствующие изменения вносятся в Рабочий План счетов, утвержденный учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета. в

При передаче в эксплуатацию предметов, срок носки которых составляет не более 12 месяцев, их стоимость единовременно относится на затраты производства (расходы на продажу) в момент передачи (отпуска) сотрудникам — Дебет счетов 20, 26, 44 и др. Кредит счета 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». щего с

Если срок носки предметов специальной одежды, специальной обуви или иных средств индивидуальной защиты превышает 12 месяцев, ее стоимость относится на затраты произ­водства (расходы на продажу) линейным способом исходя из сроков носки:

Дебет счета 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Кредит счета 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» — выдача средств индивидуальной защиты сотрудни­кам организации;

Дебет счетов 20, 26, 44 и др. Кредит счета 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуа­тации» — ежемесячное равномерное списание стоимости вы­данных работникам средств индивидуальной защиты на затра­ты производства (расходы на продажу).

Стоимость выданных работникам в пределах установлен­ных норм специальной одежды, специальной обуви и иных средств индивидуальной защиты, не включается в налоговую базу по единому социальному налогу, а также налогу на доходы физических лиц.

Необходимо заметить, что охранные предприятия впра­ве учитывать в целях налогообложения по налогу на при­быль только расходы на оплату спецодежды в пользу сто­рожей (вахтеров), занятых на наружных работах и только по нормам обеспечения, предусмотренным постановлением Минтруда России от 30 декабря 1997 г. № 69 «Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защи­ты работникам сквозных профессий и должностей всех от­раслей экономики».

В соответствии с положениями статьи 217 ТК РФ в целях обеспечения соблюдения требований охраны труда, осущест­вления контроля за их выполнением в каждой организации, осуществляющей производственную деятельность, с числен­ностью более 100 работников создается служба охраны труда или вводится должность специалиста по охране труда, имею­щего соответствующую подготовку или опыт работы в этой об­ласти. В организации с численностью 100 работников и менее решение о создании службы охраны труда или введении должности специалиста по охране труда принимается работодателем с учетом специфики деятельности данной организации.

При отсутствии в организации службы охраны труда (спе­циалиста по охране труда), работодатель заключает договор со специалистами или с организациями, оказывающими услуги в области охраны труда. Расходы по оплате оказываемых услуг признаются в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Все работники организации, в том числе ее руководитель, согласно статье 225 ТК РФ обязаны проходить обучение по охране труда и проверку знаний требований охраны труда. Работодатель также обеспечивает обучение лиц, поступающих на работу с вредными и (или) опасными условиями труда, безо­пасным методам и приемам выполнения работ со стажировкой на рабочем месте и сдачей экзаменов и проведение их периоди­ческого обучения по охране труда и проверку знаний требова­ний охраны труда в период работы.

Порядок обучения по охране труда и проверки знаний тре­бований охраны труда работников организаций утвержден сов­местным постановлением Минтруда России и Минобразования России от 13 января 2003 г. № 1/29.

Расходы же организаций по обучению работников прини­маются в целях налогообложения в порядке, установленном под­пунктом 23 пункта 1 и пунктом 3 статьи 264 НК РФ. Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

соответствующие услуги оказываются российскими обра­зовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

подготовку (переподготовку) проходят работники органи­зации, состоящие в ее штате;

программа подготовки (переподготовки) соответствует по­ложениям по обучению в области охраны труда.

Расходы по проведению аттестации рабочих мест принимаются в целях налогообложения при условии, что такие ме­роприятия организованы с соблюдением положений постанов­ления Минтруда России от 14 марта 1997 г. № 12 «О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда», и тому имеются документальные подтверждения (имеются оформленные карт аттестации, протоколы оценки травмобезопасности и иных ус­ловий на рабочих местах и др. предусмотренные документы).

Аттестация рабочих мест по условиям труда осуществля­ется с последующей сертификацией работ по охране труда в ор­ганизации в соответствии с постановлением Минтруда России от 24 апреля 2002 г. № 28 «О создании Системы сертификации работ по охране труда в организациях». Расходы организаций, осуществляющих сертификацию работ по охране труда, принимаются в целях налогообложения на основании подпунк­та 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Смывающие и обезвреживающие средства выдаются работникам с соблюдением норм и правил, установленных пос­тановлением Минтруда России от 4 июля 2003 г. № 45 «Об ут­верждении норм бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядка и условий их выдачи». В частности, мыло выдается в количестве 400 г. на месяц на ра­ботах, связанных с загрязнением, а в количестве 800 г. — на ра­ботах на угольных (сланцевых) шахтах, в разрезах, на обогати­тельных и брикетных фабриках, в шахтостроительных и шахтомонтажных организациях угольной промышленности. Именно при соблюдении установленных норм и правил, расходы по оплате смывающих и обезвреживающих средств могут при­ниматься в целях налогообложения по налогу на прибыль.

В уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль могут быть приняты также следующие расходы организаций, свя­занные с обеспечением нормальных условий труда и выпол­нением требований по охране труда:

на приобретение аптечек и медикаментов;

на приобретение плакатов и справочников, пособий по технике безопасности и охране труда;

на оборудование кабинетов или уголков по охране труда (Рекомендации по организации работы кабинета охраны труда и уголка охраны труда утверждены постановлением Минтруда России от 17 января 2001 г. № 7);

на организацию и проведение прочих мероприятий по охра­не труда и технике безопасности, предусмотренными номенкла­турой таких мероприятий, разработанной в организации в соот­ветствии с положениями действующих нормативных актов.

В любом случае необходимость осуществления указанных расходов должна быть обусловлена положениями соответствующих нормативных правовых актов. В связи с этим первичные учетные документы рекомендуется снабжать указаниями на то, во исполнение какого нормативного акта произведены те или иные расходы.

Предусмотренные статьей 147 ТК РФ дополнительные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, принимаются в целях налогообложения на основании пункта 3 статьи 255 НК РФ. При этом конкретные размеры по­вышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором или трудовым договором.

Дата добавления: 2014-01-06