Д-т К-т

НДС по проступившим товарам учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19/3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам». Суммы НДС, уплаченные поставщикам по поступившим и оприходованным товарам, подлежат возмещению (вычету) из бюджета.

Под товарами понимается часть имущества, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Товары отражаются в учете на счете 41 «Товары». Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими деятельность в сфере торговли или общественного питания. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежат возмещению покупателями отдельно.

К счету 41 могут быть открыты субсчета: 41/1 «Товары на складах», 41/2 «Товары в розничной торговле», 41/3 «Тара под товаром и порожняя», 41/4 «Покупные изделия» и др.

При отражении в учете поступления и выбытия товаров следует руководствоваться Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 года № 1-794/32-5.

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Под фактической себестоимостью понимается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Учетной политикой организации может быть предусмотрено, что затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, не увеличивают фактическую себестоимость товаров, а включаются в состав издержек обращения и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Организации розничной торговли могут отражать в учете товары на счете 41 как по покупной стоимости, так и по продажной (розничной) стоимости. При ведении учета по продажной стоимости разница между покупной стоимостью товаров и продажной стоимостью (наценки, скидки) отражается в бухгалтерском учете на счете 42 «Торговая наценка». Для организаций розничной торговли способ отражения в учете товаров является элементом учетной политики.

41 60 – Оприходованы товары (стоимость без учета НДС)

19/3 60 – НДС по приобретенным материально-производственным запасам

60 51- оплачено поставщикам за приобретенные товары, включая НДС

А после составления вышеуказанных проводок:

68 19/3 Суммы НДС, подлежащие вычету из бюджета

Товары, не принадлежащие организации на праве собственности, а принятые на ответственное хранение, на комиссию или реализацию, отражаются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию».

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 в дебет счета 90.

Если выручка от продажи отпущенных товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте, при реализации по договору комиссии), то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 одновременно с признанием выручки от продажи товаров либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» при выбытии товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) их оценка производится одним из следующих методов, предусмотренных учетной политикой организации:

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО – первый в приход, первый в расход);

Документооборот по движению товаров аналогичен документообороту по движению готовой продукции.

№ п/п	Операция	Дебет	Кредит	Первичные документы

Учет готовой продукции
1.	Поступила готовая продукция из основного (вспомогательного) производства на склад		20,23	Калькуляция, накладная
2.	Списана стоимость готовой продукции при реализации	90/2		Накладная, Расчет бухгалтерии
3.	Отгружена готовая продукция покупателям, но выручка не признается в бухгалтерском учете			Накладная
4.	Реализована готовая продукция покупателям (выручка признается в бухгалтерском учете)		90/1	Накладная
5.	НДС по реализованной продукции	90/3	68/НДС	Счет-фактура
6.	Готовая продукция используется для собственных нужд	20 и др.счета		Накладная, акт
7.	Выявлена недостача готовой продукции			Акт инвентаризации, сличительная ведомость
Учет готовой продукции по плановой себестоимости
1.	Готовая продукция оприходована на склад по плановой себестоимости			Калькуляция, накладная
2.	Определена фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции основного (вспомогательного) производства		20,23	Накладная
3.	Списаны отклонения фактической себестоимости от плановой в конце месяца:
	- перерасход (превышение фактической себестоимости над плановой)	90/2		Расчет бухгалтерии
	- экономия (сторно)	90/2		Расчет бухгалтерии
Учет товаров
1.	Поступили товары от поставщика:
	- стоимость товаров (без НДС)			Накладная
	- НДС по поступившим товарам	19/3		Счет-фактура
2.	Поступили покупные изделия, предназначенные для продажи (в организациях, осуществляющих производственную деятельность)	41/4		Накладная
3.	Получены товары безвозмездно		98/2	Накладная, акт
4.	Получены товары, приобретенные через подотчетное лицо			Кассовый и товарный чеки, авансовый отчет
5.	Оприходована тара под товарами, полученными от поставщиков	41/3		Накладная (тара выделяется в накладной отдельной строкой)
6.	Отгружены товары, но выручка не признается в бухгалтерском учете			Накладная
7.	Списана стоимость товаров при реализации их покупателям	90/2		Накладная
8.	Выявлена недостача товаров при хранении			Акт инвентаризации, сличительная ведомость
Учет товаров по продажным ценам в розничной торговле
1.	Поступили товары от поставщика:
	- покупная стоимость (без НДС)	41/2		Накладная
	- НДС по поступившим товарам	19/3		Счет-фактура
2.	Формируется продажная стоимость товара:
	- начислена торговая наценка (без НДС)	41/2		Расчет бухгалтерии
	- НДС с полной стоимости товара	41/2		Расчет бухгалтерии

Пример 1. В организации розничной торговли товары учитываются по продажным ценам.

Организация отражает в учете за месяц следующие операции:

1) Оплачены и получены товары на сумму 4720 рублей (с учетом НДС);

2) Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка составляет 50 %.

Рассмотрим корреспонденцию счетов хозяйственных операций и первичные документы.

Расчет: Стоимость поступивших товаров без НДС 4000 рублей (4720/1,18), НДС (18 %) 720 рублей. Торговая наценка = 4000*0,50=2000 рублей. НДС, включаемый в продажную стоимость товара = (4000+2000)*0,18=1080 рублей. Стоимость товаров по продажным ценам = 4000+2000+1080=7080 рублей.

№ п/п	Операция	Сумма, рублей	Дебет	Кредит	Первичные документы
1.1	Оплачены товары (с учетом НДС)				Платежное поручение, выписка банка
1.2	Получены товары (без учета НДС)		41/2		Накладная
1.3	НДС по полученным товарам		19/3		Счет-фактура
1.4	НДС списан на расчеты с бюджетом		68/НДС	19/3	Расчет бухгалтерии
2.1	Начислена торговая наценка		41/2		Расчет бухгалтерии
2.2	Включается НДС в продажную стоимость		41/2		Расчет бухгалтерии

Тема 13. Учет реализации продукции, работ, услуг и товаров.

Основные принципы отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете определяются Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденными приказами Минфина РФ от 06.05.99 №№32н, 33н.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

3) Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, то есть либо получение оплаты, либо отсутствие неопределенности в отношении получения актива.

4) Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Момент перехода права собственности на продукцию, работы, услуги или товары определяется условиями договора, заключенного между поставщиком и покупателем в соответствии с Гражданским кодексом РФ. По договорам поставки (статьи 506-524 ГК РФ), как правило, переход права собственности происходит в момент отгрузки продукции и передачи товаросопроводительных документов.

Обобщение информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определение финансового результат по ним ведется на счете 90 «Продажи».

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции, работ, услуг или товаров отражается по кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданной продукции, работ, услуг или товаров списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

В организациях розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 отражается продажная стоимость товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, а по дебету – их учетная стоимость в корреспонденции со счетом 41. при этом одновременно производится сторнирование суммы торговой наценки, относящейся к проданным товарам в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».

Периодичность списания стоимости реализованных товаров в организациях розничной торговли зависит от принятой методики учета.

Если применяется натурально-стоимостная схема учета товаров (при использовании штриховых кодов, мягких чеков и т.д.), то списание проданных товаров делается в течение месяца на основании информации о реализации конкретных товаров по конкретным покупным ценам. Если применяется стоимостная схема учета товаров, то стоимость реализованных товаров (по покупным или продажным ценам) определяется путем расчета и списывается в конце месяца.

Если выручка от продажи отгруженной продукции, товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте, при реализации по договору комиссии, при особых условиях перехода права собственности по договору поставки), то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». В дальнейшем отраженные на счете 45 суммы списываются в дебет счета 90 одновременно с признанием выручки от продажи продукции, товаров (например, по договору комиссии – при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий).

Порядок начисления налога на добавленную стоимость определяется главой 21 Налогового кодекса РФ. В соответствии со статьей 167 для целей налогообложения дата реализации продукции (работ, услуг), товаров в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики определяется:

1) Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из следующих дат:

- день предъявления покупателю счета-фактуры.

2) Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств. Как день оплаты продукции.

Суммы НДС по отгруженной продукции (работам, услугам) или товарам, выделенные отдельно в счетах-фактурах, отражаются по дебету счета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». В случае, если в учетной политике для целей налогообложения дата возникновения налогового обязательства определяется «по оплате», то до поступления денежных средств от покупателей суммы НДС учитываются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции, отражаются на субсчете 90/4 «Акцизы».

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота счета 90 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Заключительные обороты месяца при определении финансового результата по основным видам деятельности отражаются проводкой по дебету счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

№ п/п	Операция	Дебет	Кредит	Первичные документы

Договор поставки (оптовая продажа)
Выручка для целей налогообложения определяется по моменту отгрузки
1.	Отгружена покупателю продукция (работы, услуги) или товары:
	- сумма, причитающаяся с покупателя (включая НДС)		90/1	Накладная
	- списывается себестоимость продукции	90/2	43,41	Расчет бухгалтерии
	- начисляется НДС по реализованной продукции	90/3	68/НДС	Счет-фактура
2.	Получена оплата	51 и др.		Выписка банка
3.	Операции в конце месяца:
	- списание расходов на продажу	90/2		Расчет бухгалтерии
	- прибыль от реализации	90/9		Расчет бухгалтерии
	- убыток от реализации		90/9	Расчет бухгалтерии
Выручка для целей налогообложения определяется по моменту оплаты
1.	Отгружена покупателю продукция (работы, услуги) или товары:
	- сумма, причитающаяся с покупателя (включая НДС)		90/1	Накладная
	- списывается себестоимость продукции	90/2	43,41	Расчет бухгалтерии
	- начисляется НДС по реализованной продукции (подлежит перечислению в бюджет после получения оплаты)(	90/3	76/НДС	Счет-фактура
2.	Получена оплата:
	- поступили денежные средства	51 и др.		Выписка банка
	- начисленный ранее НДС подлежит уплате в бюджет	76/НДС	68/НДС	Расчет бухгалтерии
3.	Операции в конце месяца:
	- списание расходов на продажу	90/2		Расчет бухгалтерии
	- прибыль от реализации	90/9		Расчет бухгалтерии
	- убыток от реализации		90/9	Расчет бухгалтерии
Розничная продажа
Учет товаров ведется по покупным ценам
1.	Поступила в кассу выручка		90/1	ПКО
2.	Списана себестоимость реализованных товаров	90/2		Расчет бухгалтерии
3.	Операции в конце месяца:
	- начислен НДС по реализованным товарам	90/3	68/НДС	Расчет бухгалтерии
	- списаны издержки обращения	90/2		Расчет бухгалтерии
	- прибыль от реализации	90/9		Расчет бухгалтерии
	- убыток от реализации		90/9	Расчет бухгалтерии
Учет товаров ведется по продажным ценам (торговая наценка и НДС отражаются на счете 42)
1.	Поступила в кассу выручка		90/1	ПКО
2.	Списана стоимость реализованных товаров:
	- стоимость реализованных товаров по продажным ценам	90/2		Расчет бухгалтерии
	- торговая надбавка, НДС, относящиеся к реализованным товарам (сторно)	90/2		Расчет бухгалтерии
3.	Операции в конце отчетного периода (месяца):
	- начислен НДС по реализованным товарам	90/3	68/НДС	Расчет бухгалтерии
	- списаны издержки обращения	90/2		Расчет бухгалтерии
	- прибыль от реализации	90/9		Расчет бухгалтерии
	- убыток от реализации		90/9	Расчет бухгалтерии
Договор комиссии
Учет у комиссионера (участвует в расчетах)
1.	Получен товар от комитента			Акт, накладная
2.	Отгружен товар покупателю:
	- отгружен товар покупателю; отражается задолженность перед комитентом		76/комитент	Накладная
	- списан товар с забалансового счета			Накладная
3.	Получена оплата от покупателя	51 и др.		Выписка банка
4.	Начислено комиссионное вознаграждение:
	- начислено вознаграждение	76/комитент	90/1	Акт, расчет бухгалтерии
	- начислен НДС на вознаграждение	90/3	68/НДС	Счет-фактура
5.	Погашается задолженность перед комитентом	76/комитент		Платежное поручение, выписка банка
Учет у комиссионера (не участвует в расчетах)
1.	Получен товар от комитента			Акт, накладная
2.	Отгружен товар покупателю			Накладная
3.	Получено комиссионное вознаграждение:
	- начислено вознаграждение		90/1	Акт, расчет бухгалтерии
	- начислен НДС	90/3	68/НДС	Счет-фактура
	- получено вознаграждение	51 и др.		Выписка банка
Учет у комитента
1.	Отгружена продукция (товары) комиссионеру		43,41	Акт, накладная
2.	Получено извещение о реализации:
	- отражается задолженность комиссионера (если он участвует в расчетах) или конечного покупателя		90/1	Извещение комиссионера
	- списывается себестоимость продукции, товаров	90/2		Расчет бухгалтерии
	- НДС по реализованным товарам	90/3	68/НДС	Счет-фактура
	- начислено вознаграждение комиссионеру	20,44 и др.		Акт, счет
	- НДС по комиссионному вознаграждению	19/услуги		Счет-фактура
3.	Расчеты по операции:
	- получена оплата от комиссионера (если он участвует в расчетах) или конечного покупателя	51,50		ПКО, выписка банка
	- зачтено вознаграждение комиссионеру			Справка бухгалтерии
	- оплачено вознаграждение (если комиссионер участвует в расчетах)		50,51	РКО, платежное поручение, выписка банка
	- НДС по вознаграждению предъявлен к возмещению	68/НДС	19/услуги	Расчет бухгалтерии
Договор оказания услуг, выполнения работ
Выручка для целей налогообложения определяется по моменту отгрузки
1.	Оказаны заказчику услуги (выполнены работы):
	- сумма, причитающаяся с заказчика		90/1	Акт
	- НДС по оказанным услугам (работам)	90/3	68/НДС	Счет-фактура
2.	Получена оплата	51 и др.		Выписка банка
3.	Операции в конце отчетного периода:
	- списание расходов, связанных с оказанием услуг	90/2	20,26	Расчет бухгалтерии
	- прибыль от реализации	90/9		Расчет бухгалтерии
	- убыток от реализации		90/9	Расчет бухгалтерии
Выручка для целей налогообложения определяется по моменту оплаты
1.	Оказаны заказчику услуги (выполнены работы)
	- сумма, причитающаяся с заказчика		90/1	Акт
	- НДС по оказанным услугам (работам)	90/3	76/НДС	Счет-фактура
2.	Получена оплата:
	- получены денежные средства в счет оплаты	51 и др.		Выписка банка
	- начисленный ранее НДС подлежит уплате в бюджет	76/НДС	68/НДС	Расчет бухгалтерии
3.	Операции в конце отчетного периода:
	- списание расходов, связанных с оказанием услуг	90/2	20,26	Расчет бухгалтерии
	- прибыль от реализации	90/9		Расчет бухгалтерии
	- убыток от реализации		90/9	Расчет бухгалтерии

Пример 1. Организация, осуществляющая производственную деятельность, отражает в учете следующие операции:

1) Произведена партия продукции, фактическая себестоимость 50000 рублей.

2) Расходы на рекламу составили 23600 рублей (с учетом НДС), оплачены.

3) Заключен договор на поставку продукции, сумма договора 94400 рублей (с учетом НДС). В соответствии с договором от покупателя получен аванс 47200 рублей. Начислен НДС по авансу.

4) Отгружена продукция покупателю. По договору право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки.

5) После отгрузки получена оставшаяся часть оплаты.

6) Общехозяйственные расходы составили 800 рублей. В конце месяца определяется финансовый результат.

- продукция приходуется на склад по фактической себестоимости;

- выручка для целей налогообложения определяется в момент отгрузки;

- расходы, учитываемые на счете 26, списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Рассмотрим корреспонденцию счетов хозяйственных операций и первичные документы.

№ п/п	Операция	Сумма, рублей	Дебет	Кредит	Первичные документы
1.	Оприходована на склад готовая продукция				Накладная
2.1	Оплачены рекламные услуги				Платежное поручение, выписка банка
2.2	Расходы на рекламу включены в расходы на продажу				Акт, счет
2.3	НДС по рекламным услугам		19/услуги		Счет-фактура
2.4	Списан НДС на расчеты с бюджетом		68/НДС	19/услуги	Расчет бухгалтерии
3.1	Получен аванс			62/аванс полученный	Выписка банка
3.2	Начислен НДС по авансу		62/авансы полученные	68/НДС	Счет-фактура
4.1	Отгружена продукция покупателю (отражается выручка)			90/1	Накладная
4.2	Начислен НДС по отгруженной продукции		90/3	68/НДС	Счет-фактура
4.3	Учтен НДС по авансу полученному		68/НДС	62/авансы полученные	Расчет бухгалтерии
4.4	Списывается стоимость отгруженной продукции		90/2		Расчет бухгалтерии
4.5	Зачтен полученный аванс		62/авансы полученные		Расчет бухгалтерии
5.	Получена оставшаяся часть оплаты				Выписка банка
6.	В конце месяца:
6.1	- списаны общехозяйственные расходы		90/2		Расчет бухгалтерии
6.2	- списаны расходы на продажу		90/2		Расчет бухгалтерии
6.5	- определяется финансовый результат		90/9		Расчет бухгалтерии

- оборот по кредиту счета 90 (доходы) – 94400 рублей;

- оборот по дебету счета 90 (расходы) – 14400+50000+20000+800=85200 рублей;

- прибыль (кредитовое сальдо по счету 90) – 9200 рублей.

Пример 2. Организация, осуществляющая оптовую торговлю, отражает в учете следующие операции:

1) Закуплена партия товаров на сумму 153400 рублей (включая НДС). Оплачено.

2) Оплачены транспортные услуги по доставке товаров 11800 рублей (с учетом НДС).

3) Израсходованы материалы на упаковку товаров на сумму 2000 рублей. Произведены расходы на рекламу 23600 рублей (с учетом НДС).

4) Заключен договор на поставку партии товаров на сумму 118000 рублей (с учетом НДС). В соответствии с ним от покупателя получен аванс 59000 рублей. Начислен НДС по авансу.

5) Отгружены товары покупателю. Себестоимость товаров 50000 рублей. По договору поставки право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки.

6) После отгрузки получена оставшаяся часть оплаты.

Учетная политика организации предполагает:

- расходы на транспортные услуги включаются в издержки обращения;

- выручка для целей налогообложения определяется по мере получения оплаты.

Расчет: Суммы транспортных расходов подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца. Средний процент затрат, подлежащих распределению = ТР/(Тр+То)*100%, где

ТР – транспортные расходы, подлежащих распределению;

Тр – стоимость реализованных за месяц товаров;

Согласно задаче средний процент = 10000/(50000+80000)*100% ≈ 7,69%. Остаток товаров = 80000 рублей (130000 – 50000). Транспортные расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров на конец месяца = 7,69%*80000/100% = 6155 рубля; транспортные расходы, относящиеся к реализованным товарам = 7,69%*50000/100% = 3845 рублей.

Издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам за месяц = 2000 (затраты на материалы) + 20000 (затраты на рекламные услуги) + 3845 (транспортные расходы с учетом распределения) = 25845 рублей.

Рассмотрим корреспонденцию счетов хозяйственных операций и первичные документы.

№ п/п	Операция	Сумма, рублей	Дебет	Кредит	Первичные документы
1.	Приобретены товары:
	- оплачены товары				Платежное поручение и выписка банка
	- получены товары				Накладная
	- НДС по полученным товарам		19/3		Счет-фактура
	- отнесен НДС на расчеты с бюджетом		68/НДС	19/3	Расчет бухгалтерии
2.	Оплачены транспортные услуги:
	- оплачен счет по транспортным услугам				Платежное поручение и выписка банка
	- отнесены затраты на издержки обращения				Расчет бухгалтерии
	- НДС по услугам		19/транспортные услуги		Счет-фактура
	- списан НДС на расчеты с бюджетом		68/НДС	19/услуги	Расчет бухгалтерии
3.	Прочие расходы:
	- израсходованы материалы на упаковку товаров				Накладные
	- оплачены рекламные услуги				Платежное поручение и выписка банка
	- расходы на рекламу включены в издержки обращения				Счет или акт
	- НДС по рекламным услугам		19/рекламные услуги		Счет-фактура
	- списан НДС на расчеты с бюджетом		68/НДС	19/рекламные услуги	Расчет бухгалтерии
4.	Получен аванс от покупателя:
	- получен аванс			62/аванс	Выписка банка
	- начислен НДС по авансу		62/аванс	68/НДС	Счет-фактура
5.	Отгружены товары покупателям:
	- отгружены товары покупателям			90/1	Накладная
	- НДС по отгруженным неоплаченным товарам		90/3	76/НДС	Счет-фактура и расчет бухгалтерии
	- НДС по отгруженным оплаченным товарам		90/3	68/НДС	Счет-фактура и расчет бухгалтерии
	- учтен НДС по авансу		68/НДС	62/аванс	Расчет бухгалтерии
	- зачтен аванс		62/аванс		Расчет бухгалтерии
	- списывается стоимость отгруженных товаров		90/2		Расчет бухгалтерии
6.	Получена оставшаяся часть оплаты:
	- получены денежные средства				Выписка банка
	- начисленный ранее НДС подлежит к уплате в бюджет		76/НДС	68/НДС	Расчет бухгалтерии
8.	В конце месяца:
	- списаны расходы на продажу (с учетом распределения транспортных расходов)		90/2		Расчет бухгалтерии
	- определяется финансовый результат		90/9		Расчет бухгалтерии

- оборот по кредиту счета 90 (доходы) – 118000 рублей;

- оборот по дебету счета 90 (расходы) – 18000+50000+25845=93845 рублей;

- прибыль (кредитовое сальдо по счету 90) – 24155 рублей.

Пример 3. Организация, осуществляющая розничную торговлю, отражает в учете следующие операции (товары организации учитываются по продажным ценам):

1) Оплачены и получены товары на сумму 47200 рублей (с учетом НДС). Сформирована продажная цена товаров, торговая наценка составляет 50 %;

2) За месяц проданы товары на сумму 17700 рублей (с учетом НДС).

3) В конце месяца определен финансовый результат.

Учетная политика организации предполагает:

- товары учитываются по продажным ценам, включающим торговую наценку, НДС;

- стоимость реализованных товаров считывается в конце месяца.

Расчет: Стоимость поступивших товаров без НДС 40000 рублей, НДС – 7200 рублей. Торговая наценка 40000*0,5 = 20000 рублей. НДС, включаемый в продажную стоимость товаров равен (40000+20000)*0,18 = 10800 рублей. Стоимость товаров по продажным ценам равна 40000+20000+10800 = 70800 рублей.

Проданы товары на 17700 рублей. НДС по проданным товарам равен 17700/1,18*0,18 = 2700 рублей. Валовая прибыль (торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам) равна (17700-2700)/1,5*0,5 = 5000 рублей. Покупная стоимость реализованных товаров = 10000 рублей.

Рассмотрим корреспонденцию счетов хозяйственных операций и первичные документы.