Тема 4. Бухгалтерские счета и двойная запись

Запись хозяйственных операций на бухгалтерских счетах. План счетов бухгалтерского учета

Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества организа­ции и ее обязательства за отчетный период. В процессе производ­ства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения. Для этого используют­ся специальные формы — счета бухгалтерского учета, которые по­строены по принципу экономической однородности.

Бухгалтерский счет — основная единица хранения информа­ции, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Счета бухгал­терского учета — это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источни­кам его образования, а также хозяйственных операций по качест­венно однородным признакам, выраженным в денежных, нату­ральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции откры­ваются отдельные счета со своим наименованием и цифровым но­мером (шифром).

Действующий в настоящее время План счетов бухгалтерского уче­та деятельности организации и инструкция по его применению ут­верждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему ре­гистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (ак­тивов, обязательств, финансовых хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Перечень синтетических счетов в Плане счетов обязателен для применения. Помимо них в Плане предусмотрены и субсчета. На основе Плана счетов организации в принятой учетной политике ут­верждают рабочий план счетов, который при необходимости исполь­зуется для проведения анализа, контроля и составления отчетности. В то же время он способен удовлетворять внутренние потребности организации в учетной информации более детально и конкретно.

При необходимости по согласованию с МФ РФ организации могут вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя номера свободных счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, могут быть объединены, исключены и введены дополнительно.

Порядок ведения аналитических счетов устанавливается орга­низацией исходя из инструкции и других нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств материально-производственных запасов и т.д.).

Все синтетические счета имеют двузначный номер (от 01 до 99) и разбиты на восемь разделов, в каждом из которых имеются сво­бодные номера на случай дополнительного введения счетов.

Субсчета отдельных синтетических счетов нумеруются по по­рядку в пределах каждого счета. Номера субсчетов добавляются к номеру синтетического счета.

Забалансовые счета даны в приложении к Плану счетов; они нумеруются по порядку тремя знаками (001—011).

Планом счетов бухгалтерского учета для всех организаций пре­дусмотрено 99 счетов, практически в настоящее время используют­ся 62 счета, а остальные номера пока свободны.

Каждый счет представляет собой двух стороннюю таблицу, левая сторона счета – дебет, (лат. – быть должным), правая кредит (лат. – верить).

В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные. Для активных счетов дебет означает увеличение, кредит - уменьшение, для пассивных счетов, наоборот, кредит означает увеличение по счету, а дебет – уменьшение. Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: ле­вая сторона счета - дебет, правая сторона - кредит.

Счета считаются активными по:

· экономическому содержанию, т. е. это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению[1];

· балансу, т. е. когда счета (показатели) расположены в активной части баланса;

· сальдо (остатку), т. е. если счета имеют дебетовый остаток.

В общем виде активный счет представляет собой следующую таблицу (табл. 1)

Таблица 1

Номер и наименование счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное[2] (остаток на начало отчетного периода) Оборот – увеличение по счету Сальдо конечное[3] (остаток на конец отчетного периода)	Оборот – уменьшение по счету

Порядок записи операций на активных счетах регламентирован следующими правилами: в начале отчетного периода от­крываются счета, на которых имеются остатки (Снд - сальдо начальное дебетовое). Числовые значения для за­писи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать пер­воначальное сальдо. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие - по кредиту счетов. В конце от­четного периода подводят итоги оборотов по счетам, вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся толь­ко суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо (Скд) по активным счетам за отчетный период определяется так: к первона­чальному сальдо по дебету (Снд) прибавляют итоги оборотов по дебету (Од) и вычитают итоги оборотов по кредиту (Ок). Сальдо конечное дебетовое может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

Скд = Снд + Од – Ок,

где, Скд – сальдо конечное;

Снд – сальдо начальное;

Од – обороты по дебету счета;

Ок – обороты по кредиту счета.

К активным счетам относятся следующие счета: 01, 03, 04, 07, 08, 09, 10, 11, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 46, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 73, 81, 94, 97.

Пример. По счету 50 «Касса» по данным баланса числился ос­таток на начало отчетного периода в сумме 100 тыс. руб. Открывая счет 50 «Касса», записывают начальное сальдо в сумме 100 тыс. руб. в дебет, так как это активный счет. Затем в результате трех свершившихся операций в кассу поступило 6500 тыс. руб. (2000 тыс. + 4000 тыс. + 500 тыс.). В результате последующих трех операций из кассы выдано 6400 тыс. руб. (1900 тыс. + 3800 тыс. + + 700 тыс. соответственно).

Согласно правилам, в активных счетах суммы увеличения запи­сываются в дебет, а суммы уменьшения — в кредит. Следователь­но, по дебету счета 50 «Касса» записывают 2000 тыс., 4000 тыс. и 500 тыс. руб., а по кредиту счета — 1900 тыс., 3800 тыс. и 700 тыс. руб. После этого подсчитываются итоги операций по дебету и по кредиту, т.е. обороты, и выводится конечное сальдо, которое равняет­ся начальному сальдо плюс дебетовый оборот и минус кредитовый оборот, а именно 200 тыс. руб. (100 тыс. + 6500 тыс. — 6400 тыс.).

Счета являются пассивными по:

· экономическому содержанию, т. е. когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;

· балансу, т.е. если счета (показатели) расположены в пассивной части баланса;

· сальдо, т. е. если счета имеют кредитовый остаток.

Схема пассивного счета следующая (табл. 2)

Таблица 2

Номер и наименование счета

Дебет	Кредит
Оборот – уменьшение по счету	Сальдо начальное (остаток на начало отчетного периода) Оборот – увеличение по счету Сальдо конечное (остаток на конец отчетного периода)

Правила для пассивных счетов: открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. По кредиту счетов отражается увеличение, приход и по­ступление, а по дебету — уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, возникшие в отчетном периоде.

Конечное сальдо (Cкк) определяется следующим образом к начальному остатку (Снк) прибавляют обороты по кредиту (Ок) и вычитают обороты по дебету (Од). Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю.

Скк = Снк + Ок – Од,

где, Скк – сальдо конечное;

Снк – сальдо начальное;

Ок – обороты по кредиту счета;

Од – обороты по дебету счета.

В расчетах, по нашему мнению, следует учитывать и нулевое сальдо.

Пассивными являются следующие счета: 02, 05, 42, 59, 63, 66, 67, 70, 77, 80, 82, 83, 98.

Пример. На начало отчетного периода задолженность по заработной плате персоналу организации составила 12 600 тыс. руб. В тнчение отчетного периода (месяца) она увеличилась в результате двух операций еще на 5 000 тыс. руб. и на 8 000 тыс. руб., а затем уменьшилась на 4 700 тыс. руб. и 8 900 тыс. руб.

Согласно правилам в пассивных счетах увеличение задолженности организаций перед персоналом записывается в кредит, а уменьшение — в дебет. Поэтому 5000 тыс. и 8000 тыс. руб. записывают по кредиту сче­та 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а 4700 тыс. и 8900 тыс. руб. — по дебету. Затем подсчитывают итоги оборотов по счету и выво­дят конечное сальдо — 12 000 тыс. руб. Оно определяется так: к на­чальному сальдо по кредиту прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету — (12 600 тыс. + 13 000 тыс. - 13 600 тыс.).

Таким образом, можно вывести следующее общее правило для расчета конечного сальдо, как для активных, так и для пассивных счетов: конечное сальдо по счету определяют, прибавляя к сальдо начальному обороты по той стороне счета, где было сальдо начальное и вычитая обороты по противоположной стороне счета. Сальдо конечное записывают на той же стороне счета, что и сальдо начальное (в том числе и нулевое).

Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете России используются и активно-пассивные счета. Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебе­товое и кредитовое одновременно). Счетом с односторонним сальдо является, например, счет 99 «Прибыли и убытки». Если у организации суммы до­ходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает при­быль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является ис­точником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым саль­до относятся, например, счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие счета. Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую, а сальдо по кре­диту - кредиторскую задолженность. Расчеты с дебиторами и креди­торами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать раз­ные счета для организаций, которые могут быть в раз­ное время дебиторами и кредиторами.

В активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской, либо уменьшение кре­диторской задолженности. Разное значение имеет и запись по креди­ту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебитор­ской задолженности.

Структура активно-пассивного счета с двухсторонним развернутым сальдо следующая (табл. 3).

Таблица 3

Номер и наименование счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное (остаток на начало отчетного периода, характеризует величину дебиторской задолженности) 1. Оборот – увеличение дебиторской задолженности; или 4. Оборот – уменьшение кредиторской задолженности. Сальдо конечное (остаток на конец отчетного периода, показывает наличие дебиторской задолженности)	Сальдо начальное (остаток на начало отчетного периода, показывает наличие кредиторской задолженности) 2. Оборот – уменьшение дебиторской задолженности; или 3. Оборот - увеличение кредиторской задолженности. Сальдо конечное (остаток на конец отчетного периода, характеризует наличие кредиторской задолженности)

Сальдо конечное рассчитывается аналогично расчету для активных и пассивных счетов, для этого активно-пассивные счета следует разделить на активную и пассивную части.

Активно-пассивными счетами являются следующие счета: 14, 15, 16, 40, 60, 62, 68, 69, 71, 75, 76, 79, 84, 86, 90, 91, 96, 99.

[1] Данный признак характерен для всех активных счетов, в то время как два других признака имеются не у всех активных счетов, например, их нет у счетов 25, 26, и некоторых других.

[2] В литературе называется также сальдо входящее, начальный остаток.

[3] В некоторых источниках носит название сальдо исходящее, конечный остаток.

Дата добавления: 2014-01-06