Учет выбытия основных средств

Основные средства могут выбывать по следующим причинам:

реализация

безвозмездная передача

списание в связи с износом

Финансовый результат от выбытия основных средств определяется на счете 91.

Для отражения выбытия основных средств к сч.01 должны быть открыты субсчета:

01.1 – поступление основных средств

01.2 – выбытие основных средств

Бухгалтерские записи:

Дт 01.2 Кт 01.1 – списана первоначальная стоимость основных средств

Дт 02 Кт 01.2 – списана сумма начисленной амортизации по выбывшему основному средству

Дт 91.2 Кт 01.2 – списана остаточная стоимость выбывшего основного средства

Дт 91.2 Кт 10,70,69 – отражены прочие расходы, связанные с выбытием основных средств

Дт 51 Кт 91.9 – отражена выручка от продаж основных средств

Дт 91 Кт 99 – получена прибыль от выбытия основных средств

Дт 99 Кт 91 - получен убыток от выбытия основных средств

Дт 10 Кт 91.1 – оприходованы материалы по ценам возможного использования, полученные при разборке основных средств.

Вопросы по теме 6.3 Учет поступления и выбытия основных средств

Какая разница между выбытием основных средств и их внутренним перемещением.

Дайте характеристику информации, содержащейся в документах на списание с баланса и внутреннее перемещение основных средств.

Какие бухгалтерские записи составляют при списании и внутреннем перемещении основных средств.

6.4 Аренда основных средств

Студент должен

знать:

- сущность и экономическое содержание аренды

- учет аренды основных средств

уметь:

- составлять бухгалтерские записи по учету аренды основных средств

Сдача основных средств в аренду может являться для организации обычным видом деятельности или относиться к прочим доходам.

Следовательно, доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе прочих доходов и расходов.

В первом случае сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы - на счете учета выручки от продажи (90).

Во втором случае сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91.

Учет у арендодателя при втором способе (счет 91):

Дт 91 Кт 10,70,69 и др. - произведены затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств

Дт 91 Кт 02 - начислена амортизация по сданным в аренду основным средствам

Дт 76 Кт 91 - начисление арендной платы за отчетный период

Дт 91 Кт 68 – начислен НДС

Дт 76 Кт 98 – начислена арендная плата за будущие периоды

Дт 51 Кт 76 - поступила арендная плата

Дт 98 Кт 91 – начислены авансовые платежи на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа

Учет у арендатора при втором способе (счет 91):

Дт 001 – отражено поступление арендованного основного средства по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды.

Дт 20,25,26,44 Кт 76 – начислена арендная плата арендодателю

Дт 76 Кт 51 - перечисленные суммы арендной платы

Дт 97 Кт 76 – начислена арендная плата за будущие периоды

Дт 20,25,26,44 Кт 97 – отражено текущее начисление арендной платы

Учет лизинговых операций

Учет у лизингодателя:

Лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Дт 08 Кт 60,10,70 – осуществлены затраты по приобретению лизингового имущества.

Дт 03 Кт 08 – отражена передача лизингового имущества лизингополучателю.

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.

Дт 20 Кт 10,70,69,02 – отражены затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности

Дт 90 Кт 20 – списаны затраты по осуществлению лизинговой деятельности.

Дт 62 Кт 90 – отражены суммы лизинговых платежей согласно договору лизинга

Дт 51 Кт 62 – поступили на расчетный счет лизинговые платежи от лизингополучателя.

Дт 01 Кт 03 – отражен возврат лизингового имущества и прекращение его использования для лизинговой деятельности.

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Дт 76 Кт 03 – отражена передача лизингового имущества у лизингодателя

Дт 76 Кт 98 – начислены доходы, получаемые в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Дт 51 Кт 76 – поступили на расчетный счет лизинговые платежи от лизингополучателя.

Дт 98 Кт 91 – отнесены на прибыль поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы.

Дт 03 Кт 76 – отражен возврат лизингового имущества.

Дт 011 – отражены основные средства, сданные в аренду (у лизингодателя)

Учет у лизингополучателя:

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя

Дт 001 – поступило лизинговое оборудование

Дт 20 Кт 76 – Начислены лизинговые платежи лизингополучателем

Дт 76 Кт 51 – Поступили на расчетный счет лизинговые платежи от лизингополучателя

Кт 001 – списывается стоимость лизингового имущества при его возврате лизингодателю

Дт 01 Кт 02 – отражено оприходование лизингового имущества лизингополучателем на дату перехода права собственности при выкупе имущества

Дт 97,91 Кт 76 – Отражен выкуп имущества до истечения срока действия договора лизинга

Дт 76 Кт 51 – поступили на расчетный счет лизинговые платежи от лизингополучателя

Дт 20 Кт 97 – списана часть суммы досрочно начисленных платежей по выкупу лизингового имущества

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Дт 08 Кт 76 – отражены расходы по приобретению внеоборотных активов

Дт 01 Кт 08 – принято на учет лизинговое имущество лизингополучателем

Дт 76 Кт 76 – отражено начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей

Дт 20 Кт 02 – Начислена амортизация по лизинговому имуществу

Дт 91 Кт 01 – отражен возврат лизингового имущества лизингодателю лизингополучателем

Дт 02 Кт 01 – списана амортизация по лизинговому имуществу возвращенному лизингодателю

Дт 97,91 Кт 02 – отражены платежи при выкупе лизингового имущества до истечения срока договора по лизингу (у лизингополучателя)

Дт 20 Кт 97 – списана часть суммы досрочно начисленных платежей по выкупу лизингового имущества

Дт 76 Кт 76 - отражено начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей.

Вопросы по теме 6.4 Аренда основных средств

Назовите виды аренды и особенности их учета.

Что такое лизинг.

Особенности учета лизинговых операций.

Назовите главные моменты учета операций по основным средствам, сданным в текущую аренду.

6.5 Понятие, классификация и оценка НМА

Студент должен

знать:

- понятие, классификацию и оценку нематериальных активов

уметь:

- проводить оценку нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) - это активы, не имеющие материально – вещественной формы, которые организация использует для получения прибыли в течение длительного (более 12 месяцев) времени.

К НМА относятся объекты:

1. исключительное право патентобладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель

2. исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базу данных

3. исключительное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем

4. исключительное право владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара

5. исключительное право патента- обладателя на селекционные достижения

6. деловая репутация организации. Она определяется в виде разницы между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Деловая репутация бывает положительная и отрицательная

Отрицательная деловая репутация - скидка с цены, предоставленная покупателям в связи с отсутствием стабильных факторов.

7. организационные расходы - расходы, связанные с образованием юридического лица и признаваемые частью вклада в Уставный капитал в соответствии с учредительными документами.

Оценка НМА:

НМА принимается к учету по первоначальной стоимости.

НМА, приобретенные за плату, имеют первоначальную стоимость, определяемую как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС.

Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание и изготовление НМА, за исключением НДС.

Первоначальная стоимость НМА, внесенных в качестве вклада в Уставный капитал, определяется в денежной оценке, согласованной между учредителями.

Первоначальная стоимость НМА, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Первоначальная стоимость НМА, полученная по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами (бартер), определяется исходя из стоимости передаваемых ценностей.

Вопросы по теме 6.5 Понятие и классификация НМА

Какие активы называют нематериальными.

Как оцениваются нематериальные активы.

Какие документы подтверждают существование НМА.

6.6 Учет нематериальных активов

Студент должен

знать:

- учет поступления и выбытия нематериальных активов

- учет приобретения неисключительных прав на нематериальные активы

уметь:

- составлять бухгалтерские записи по учету приобретения неисключительных прав на нематериальные активы

Учет приобретения НМА

Если организация приобрела нематериальный актив, то вы должны учесть его на балансе по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение (создание) объекта нематериальных активов.

Покупка нематериальных активов

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного за плату по договору передачи (уступки) прав, представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.

Такими затратами, например, могут быть:

суммы, уплаченные правообладателю по договору передачи (уступки) прав;

стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;

регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальный актив;

невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении нематериального актива;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Все перечисленные затраты сначала вы должны учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без налога на добавленную стоимость):

Дт 08 Кт 60 (76, 51,...) - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС);

Дт 19 Кт 60 (76, 51,...) - учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.

После того как нематериальный актив будет принят к бухгалтерскому учету, сделайте проводку по дебету счета 04:

Дт 04 Кт 08

нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету

и отразите вычет по НДС:

Дт 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кт 19 - произведен налоговый вычет.

Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал

Как отразить в учете получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал, например организационные расходы как вклад в уставный капитал

Дт 75-1 Кт 80

Дт 08 Кт 75.1

Дт 04 Кт 08

Получение нематериальных активов безвозмездно

Получение нематериального актива безвозмездно отражается проводками:

Дт 08 Кт 98.2 - получен нематериальный актив безвозмездно;

Дт 04 Кт 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Приобретение неисключительных прав на нематериальный актив

Практически каждая организация использует в своей работе компьютерные программы.

Если исключительное авторское право на компьютерную программу принадлежит вашей организации, вы должны учесть его в составе нематериальных активов в общеустановленном порядке (то есть на счете 04 "Нематериальные активы").

Такая ситуация возможна, если программа создана в вашей организации или вы приобрели исключительные авторские права на эту программу (по авторскому договору - у физического лица или по договору на передачу научно-технической продукции - у другой организации).

Однако в подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

Такая ситуация, в частности, бывает, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, "1С:Бухгалтерия", "Парус" и т. п.) или информационную компьютерную систему (например, "КонсультантПлюс", "Гарант" и т.п.).

В данном случае необходимо обратиться к пункту 26 ПБУ 14/2000: нематериальные активы, полученные в пользование, организация должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Этот же пункт предусматривает, что периодические платежи за право пользования объектом интеллектуальной собственности организация должна включить в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока действия договора.

Дт 012

Дт 97 Кт 60 - отражен платеж за право использования программы (без НДС);

Дт 19 Кт 60 - учтен НДС;

Дт 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кт 19 - произведен налоговый вычет.

Дт 26 Кт 97 - соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в расходах отчетного периода.

Кт 012 - списана стоимость нематериального актива, полученного "Активом" в пользование.

Создание нематериальных активов в организации

Если нематериальный актив был создан непосредственно в вашей организации, то его первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией.

Дт 08 Кт 70, 69, 76 – отражены затраты, связанные с созданием НМА

Дт 04 Кт 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Содержание нематериальных активов

Расходы, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов (равно как и прочего производственного имущества), включаются в себестоимость продукции, работ или услуг.

Так, например, в течение срока действия патента на изобретение организация-патентообладатель обязана уплачивать пошлину за поддержание патента в силе.

В учете такие затраты вы должны отразить при помощи проводки:

Дт 26 (20, 44,...) Кт 76

учтены затраты, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов.

Выбытие нематериальных активов

Ваша организация может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой организации исключительные права на объект интеллектуальной собственности (например, исключительные права на изобретение или товарный знак) или внести нематериальный актив как вклад в уставный капитал другой организации.

В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращается, и его стоимость вы должны списать с баланса организации.

Если амортизационные отчисления по данному нематериальному активу вы отражали в учете с применением счета 05 "Амортизация нематериальных активов", то одновременно вы должны списать и сумму накопленных амортизационных отчислений.

Продажа прав на нематериальный актив

Как отразить в учете уступку (продажу) исключительных прав на нематериальный актив, покажет пример.

Дт 76 Кт 91-1 - отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;

Дт 91-2 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС;

Дт 05 Кт 04 - списана сумма начисленной амортизации;

Дт 91-2 Кт 04 - списана остаточная стоимость нематериального актива;

Дт 51 Кт 76 - поступили денежные средства от покупателя.

Дт 91-9 Кт 99 - отражена прибыль (убыток).

Передача нематериальных активов в уставный капитал другой организации

Если ваша организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия нематериальный актив, сделайте проводки:

Дт 05 Кт 04 - списана сумма начисленной амортизации (если для учета сумм накопленной амортизации используется счет 05);

Дт 58-1 Кт 04 - отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);

Дт 19 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС" - восстановлен НДС по материальному активу, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

Дт 58-1 Кт 19 - восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 части первой НК РФ).

Если стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, вы должны сделать проводку:

Дт 58-1 Кт 91-1 - отражено превышение стоимости нематериального актива, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

Если же стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:

Дт 91-2 Кт 58-1 - отражено превышение остаточной стоимости нематериального актива над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

Убыток от передачи нематериального актива в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.

Передача неисключительных прав на нематериальный актив

Ваша организация может заключить с другим предприятием договор о передаче ему неисключительных прав на нематериальный актив (например, неисключительное право на использование изобретения). За это предприятие будет перечислять вашей организации лицензионные платежи.

В этом случае списывать нематериальный актив с баланса вы не должны (так как исключительные права на него остаются у вашей организации). Кроме того, на этот нематериальный актив вы должны продолжать начислять амортизацию.

Проводки, которые вы должны сделать при передаче неисключительных прав на изобретение, различаются в зависимости от ситуации.

Вопросы по теме 6.6 Учет нематериальных активов

В чем особенность учета приобретения неисключительных прав на НМА.

В чем особенность учета приобретения исключительных прав на НМА.

Как определяется финансовый результат от выбытия НМА.

6.7 Инвентаризация основных средств и НМА

Студент должен

знать:

- порядок проведения инвентаризации

- документальное оформление инвентаризации

- учет результатов инвентаризации

уметь:

- составлять бухгалтерские записи по результатам инвентаризации

Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению материально-ответственными лицами.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ проведение инвентаризаций обязательно:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет;

при смене материально-ответственных лиц (на день приемки передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Минфина России.

При коллективной материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива, при выбытии из коллектива более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Для оформления данных инвентаризации основных средств применяется инвентаризационная опись по форме N ИНВ-1. Эта опись составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей по форме N ИНВ-18. В этих ведомостях фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

На основные средства, не принадлежащие организации, но находящиеся на ответственном хранении или в оперативном управлении и т.п., составляют отдельные сличительные ведомости.

Результаты инвентаризации основных средств, находящихся в ремонте, отражаются в акте инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме N ИНВ-10.

Расхождения фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть обобщены. Для этого используют ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26).

В бухгалтерском учете итоги инвентаризации отражаются следующим образом.

Если выявлены ранее не учтенные объекты основных средств, то их необходимо поставить на учет по первоначальной стоимости, которая определяется текущими рыночными ценами. Амортизация будет начисляться исходя из первоначальной стоимости и установленного срока полезного использования.

Дебет 08/4 - Кредит 91/1 - отражена рыночная стоимость ранее не учтенных объектов основных средств;

Дебет 01 - Кредит 08/4 - принят объект основных средств к учету;

Дебет 91/9 - Кредит 99 - отражена прибыль при принятии на учет ранее не учтенного объекта основных средств.

В налоговом учете стоимость излишков имущества, выявленных в ходе инвентаризации, признается в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Если была обнаружена недостача объектов основных средств, то материально-ответственные лица должны объяснить этот факт. Только после этого руководитель организации принимает решение о снятии с учета недостающих объектов.

Сумма недостач может быть отнесена на виновное лицо, если оно установлено.

При этом работодатель, учитывая конкретные обстоятельства, при которых был причинен ущерб, может полностью или частично отказаться от взыскания его с виновника (ст. 240 ТК РФ).

Работник несет материальную ответственность за причиненный ущерб в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ). В соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при выплате заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику.

Если виновники не установлены, то должны быть получены соответствующие подтверждающие документы: решение следственных или судебных органов.

Для целей бухгалтерского учета убытки от списания недостач основных средств учитываются в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учете недостачи и потери материальных ценностей отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При списании с учета недостающих объектов основных средств делают следующие записи:

Дебет 01 "Выбытие основных средств" - Кредит 01 "Собственные основные средства" - списана первоначальная стоимость недостающих основных средств;

Дебет 02 - Кредит 01 "Выбытие основных средств" - списана амортизация, накопленная к моменту списания с учета;

Дебет 94 - Кредит 01 "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость недостающего объекта основных средств;

Дебет 73/2 - Кредит 94 - отнесена остаточная стоимость недостающего объекта основных средств на виновное лицо.

С виновника может быть взыскана рыночная стоимость недостающих основных средств. В этом случае разницу между рыночной и остаточной стоимостью недостающего основного средства относят на доходы будущих периодов:

Дебет 73/2 - Кредит 98/4 - отражена разница между рыночной и остаточной стоимостью недостающего основного средства.

По мере взыскания с виновника суммы недостачи указанная разница списывается с доходов будущих периодов и присоединяется к доходам текущего периода:

Дебет 50, 70 - Кредит 73/2 - отражено погашение виновником суммы недостачи;

Дебет 98/4 - Кредит 91/1 - списана часть доходов будущих периодов и их присоединение к прочим доходам.

И в заключение определяется финансовый результат:

Дебет 91/9 - Кредит 99 - отражена прибыль

или

Дебет 99 - Кредит 91/9 - отражен убыток.

Для целей налогового учета согласно подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, а также убытки от хищения, виновники которых не установлены, признаются внереализационными расходами. Факт хищения при этом должен быть подтвержден документально уполномоченным органом государственной власти.

О восстановлении НДС по имуществу, которое было похищено или утрачено, следует сказать следующее. В пункте 3 ст. 170 НК РФ указаны случаи, в которых НДС в бюджет восстанавливается:

организация передает имущество в уставный капитал другой организации;

организация передает имущество при реорганизации своим правопреемникам;

организация использует имущество для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Анализируя вышеприведенные нормы налогового законодательства, можно сделать вывод о том, что не следует восстанавливать НДС в бюджет при выявленных фактах недостач и порчи имущества.

Вопросы по теме 6.7 Инвентаризация основных средств и НМА

Почему необходима инвентаризация основных средств.

В каких документах отражается инвентаризации основных средств.

Какие документы проверяют при инвентаризации НМА.

Как отражаются результаты инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

7 Учет производственных запасов

Основные нормативные документы

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями)

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н)(с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н – данные изменения вступают в силу с 1 января 2008 г.)

Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве"(с изменениями от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г., 5, 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г., 21 января 2003 г.)

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов(утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н)(с изменениями от 23 апреля 2002 г., 26 марта 2007 г.)

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств(утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49)

7.1 Классификация и оценка материально-производственных запасов

Студент должен

знать:

- понятие, классификацию и оценку материально-производственных запасов

уметь:

- рассчитывать стоимость материалов, отпущенных в производство

План лекции:

7.1.1 Производственные запасы и их классификация

7.1.2 Оценка производственных запасов при поступлении

7.1.3 Оценка производственных запасов при их отпуске в производство

Дата добавления: 2014-01-07