Учет потерь от брака

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо могут быть использованы лишь после исправления.

В зависимости от характера дефектов брак делится на:

- исправимый

- окончательный (неисправимый).

Исправимым брак - изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые могут быть использованы по прямому назначению после исправления, если оно технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательный брак - если же продукцию нельзя использовать по прямому назначению и нет возможности ее исправить (либо в этом нет практической пользы), - это.

По месту обнаружения брак подразделяется на:

- внутренний, который выявляется в организации еще до отправки продукции потребителям

- внешний, обнаруженный потребителем в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

Бухгалтерский учет потерь от брака

В бухгалтерском учете при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям затрат потери от брака принято отражать по отдельной статье (которая указывается только в отчетных калькуляциях, но не показывается в плановых). В составе расходов по данной статье учитывается стоимость:

- окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов);

- материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака и суммы, превышающие установленные нормы расходов на гарантийный ремонт.

Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из основных затрат (включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования) и цеховых расходов,

Себестоимость внутреннего исправимого брака - из затрат на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, заработной платы производственных рабочих, начисленной за работы по исправлению брака, и соответствующей доли расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.

Себестоимость внешнего брака включает:

производственную себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями;

суммы возмещения покупателям затрат, понесенных ими в связи с приобретением бракованной продукции;

расходы на демонтаж забракованных изделий;

транспортные расходы, понесенные при замене забракованной продукции.

Если внешний брак исправим, его себестоимость может состоять из расходов на исправление забракованной продукции у потребителя.

При исчислении потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, стоимость окончательного брака суммируется с затратами на устранение исправимого брака и из этой суммы вычитаются: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.

Бухгалтерские записи по учету внутреннего брака:

Д 28 "Брак в производстве" - К 20 "Основное производство" - на сумму стоимости забракованной продукции либо себестоимости незавершенного производства на момент обнаружения брака;

Д 28 - К 43 "Готовая продукция" - на сумму забракованной готовой продукции;

Д 28 - К 10 "Материалы" - на сумму стоимости материалов, использованных при исправлении брака;

Д 28 - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака;

Д 28 - К 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму ЕСН и страховых взносов, начисленных на заработную плату производственных рабочих, занятых исправлением брака;

Д 28 - К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций, использованных при исправлении брака;

Д 28 - К 23 "Вспомогательные производства" - на сумму стоимости забракованной продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, а также стоимости работ и услуг указанных подразделений, использованных при устранении брака;

???

Д 28 - К 25 "Общепроизводственные расходы" - на сумму общепроизводственных расходов, отнесенных на увеличение потерь от брака. Доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (или аналогичных расходов в соответствующих отраслях народного хозяйства) определяется в соответствии с действующим в отрасли порядком отнесения указанных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), закрепленным в учетной политике организации;

Д 28 - К 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму общехозяйственных затрат, отнесенных на увеличение потерь от брака. В данном случае размер расходов, подлежащих списанию на увеличение фактической себестоимости производственного брака, также определяется порядком, закрепленным в учетной политике организации применительно к распределению общей суммы расходов на управление и хозяйственное обслуживание. Заметим, что по общему правилу общехозяйственные расходы на увеличение стоимости производственного брака не относятся. Тем не менее Инструкция указанную корреспонденцию счетов содержит, соответственно предполагается вероятность списания общехозяйственных расходов на увеличение потерь от брака и, как следствие, на увеличение сумм, обращаемых к взысканию за счет виновных лиц или организаций.

Кроме того, некоторые виды расходов могут быть списаны на себестоимость производственного брака следующими проводками:

Д 28 - К 21 "Полуфабрикаты собственного производства" - на сумму стоимости полуфабрикатов, использованных при устранении брака, а также на сумму стоимости забракованных полуфабрикатов;

Д 28 - К 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - на сумму стоимости забракованной продукции. В данном случае потери от производственного брака оцениваются по плановой себестоимости;

Д 28 - К 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций, оплаченных наличными через подотчетных лиц.

По кредиту счета 28 отражаются операции, уменьшающие общую себестоимость производственного брака. При этом используются следующие основные проводки:

Д 10 (20) - К 28 - на сумму стоимости забракованной продукции по цене возможного использования;

Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - К 28 - на сумму материального ущерба, подлежащую взысканию с виновных лиц;

Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" - К 28 - на сумму претензий, предъявленных организациям, виновным в допущении производственного брака (например, в результате поставки некачественных материально-производственных запасов).

Списание себестоимости брака оформляется проводкой Д 20 - К 28 - на сумму стоимости окончательного брака, списываемого на увеличение себестоимости продукции (работ, услуг). Аналогичным образом списываются суммы окончательного брака на себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств (в дебет счета 23), обслуживающих производств и хозяйств (в дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

Кроме того, суммы брака могут быть списаны проводками:

Д 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" - К 28 - на сумму стоимости гарантийного обслуживания или ремонта по поставкам товаров или продукции. Такой же проводкой суммы потерь от производственного брака списываются на увеличение убытков от чрезвычайных ситуаций;

Д 96 "Резервы предстоящих расходов"- К 28 - на суммы потерь от производственного брака, которые списываются за счет предстоящих расходов (как правило, резерва на гарантийный ремонт).

В зависимости от вида брака и того, на каком этапе производства и реализации продукции он выявлен, формирование себестоимости имеет свои особенности. Рассмотрим их на примерах.

Напомним, что в стоимость внешнего исправимого брака включаются расходы на исправление забракованной продукции у потребителя.

При формировании себестоимости внешнего окончательного брака следует обратить внимание, что такой брак, по существу, следует оценивать по фактической себестоимости производства забракованной продукции, увеличенной на сумму транспортных расходов. При этом независимо от франкировки цены поставки фактически она должна определяться по франко-склад покупателя (помимо стоимости собственно забракованной продукции продавец обязан возместить расходы, связанные с ее приобретением, прежде всего - транспортные).

Схема формирования себестоимости внутреннего исправимого брака практически не зависит от того, на каком этапе производственного цикла он был обнаружен. Если брак выявлен после сдачи продукции на склад, а исправить его непосредственно на складе технологически невозможно, нужно дополнительно учесть в стоимости брака расходы по перемещению продукции со склада в цеха основного производства.

Схема формирования себестоимости внутреннего окончательного брака обусловлена тем, на каком этапе производственного цикла выявлен брак. Если после сдачи продукции на склад - никаких дополнительных расходов, как правило, нет, поскольку забракованная продукция просто изымается со склада и утилизируется. Таким образом, расходы от брака состоят из фактической себестоимости некачественной продукции и стоимости работ по ее утилизации. Если брак выявляется до оприходования готовой продукции, его себестоимость определяется в порядке, установленном для определения себестоимости незавершенного производства на соответствующем этапе технологического цикла с учетом возможных расходов по утилизации выбракованных объектов.

Особенности оплаты труда работников при выявлении брака

Из статьи 156 Трудового кодекса РФ следует, что если брак возник по причинам, не связанным с действиями (или бездействием) работника (например, из-за скрытых дефектов комплектующих, нарушений в обеспечении оборудования электроэнергией), то работа по изготовлению бракованных изделий оплачивается наравне с работой по изготовлению качественной продукции. А вот работа, результатом которой стал брак, возникший полностью по вине работника, не оплачивается. Причем действующее законодательство не исключает возможности привлечения работника к материальной ответственности в сумме нанесенного организации ущерба.

Если в выпуске бракованной продукции есть часть вины работника, его труд оплачивается по пониженным расценкам, в зависимости от степени годности продукции. Непосредственное применение данной нормы на практике возможно, только когда такие расценки установлены. Наиболее рациональной представляется оплата частичного брака по расценкам исправных изделий, уменьшенным на сумму расходов по исправлению брака.

Существенно также, кто устраняет брак. Если исправление некондиционной продукции производится не работником, допустившим брак, а иным лицом, то сумма расходов по исправлению брака должна быть увеличена на заработную плату этого лица с соответствующими начислениями (ЕСН и страховые взносы).

Налогообложение потерь от брака

При организации и ведении налогового учета расходов, связанных с исправлением брака или списанием сумм стоимости забракованной продукции (объемов выполненных работ), проблем, как правило, не возникает.

Для целей обложения налогом на прибыль потери от брака учитываются в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Учтите, что к налоговому учету принимается только стоимость окончательного брака за минусом сумм, отнесенных на счет виновных лиц или организаций. Уменьшение потерь от брака на сумму стоимости материалов, оприходованных после утилизации забракованной продукции, Кодексом не оговорено и, следовательно, может трактоваться как неправомерное. Такие материалы должны приходоваться обособленно и учитываться в составе внереализационных доходов (аналогично материалам от демонтажа объектов основных средств). Таким образом, весьма вероятно возникновение налоговых разниц и применение норм ПБУ 18/02.

Разумеется, произведенные расходы должны быть документально подтверждены, т.е. в наличии должен быть акт о производственном браке, оформленный установленным порядком. Подчеркнем, что потери от брака являются расходами, связанными именно с производством и реализацией продукции (работ, услуг), поэтому некоторые разъяснения уполномоченных ведомств по данному поводу необходимо рассматривать критически.

Бухгалтерский учет внешнего брака

Бухгалтерский учет внешнего неисправимого брака

В себестоимость неисправимого внешнего брака включается:

Себестоимость товара, окончательно забракованного потребителем;

Возмещение покупателю затрат, осуществленных им в связи с приобретением этого товара;

Транспортные расходы по возврату бракованного товара;

Другие затраты связанные с приобретением и реализацией бракованного товара.

Чтобы возврат товара не был квалифицирован как его обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В этом случае оформляется акт о выявлении брака (форма ТОРГ-2) и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественного товара и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю денежные средства за бракованный товар, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичный товар надлежащего качества.

Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда товар был приобретен, а позднее, когда забракованный товар уже включен в объем продаж.

В случае возврата бракованного товара поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по продаже товара в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.

Порядок списания внешнего брака зависит от периода, когда он выявлен, и от того, создает организация резерв на гарантийный ремонт или нет.

Если организацией не создан резерв на гарантийный ремонт, тогда потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от бракованного товара, проданного в прошлые периоды необходимо включать в состав прочих расходов как убытки прошлых лет, выявленных в отчетном году.

Если организацией создан резерв на гарантийный ремонт, тогда сумму потерь от брака в бухгалтерском учете списывают за счет резерва вне зависимости от того, когда был продан бракованный товар.

Бухгалтерский учет внешнего исправимого брака

В себестоимость внешнего исправимого брака включаются:

Расходы на исправление забракованного товара у потребителя;

Транспортные расходы по перевозке товара от покупателя к изготовителю и обратно;

Другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению товара.

В том случае если торговая организация исправляет обнаруженный брак и затем снова доставляет товар с исправленными дефектами покупателю, нужно учитывать следующее. Так как товар уже был реализован, право собственности на него перешло покупателю. Следовательно, на тот период, в течение которого этот товар находится в организации-изготовителе, и проводятся работы по устранению дефектов, он должен учитываться на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Дата добавления: 2014-01-07