Использование счета 45

На счете 45 отражается фактическая себестоимость готовой продукции или товаров, отгруженных покупателям.

Продукция (товары) учитывается на этом счете, если выручка от ее продажи не может быть признана в бухгалтерском учете.

Как правило, выручка от продажи не может быть признана в трех случаях:

1. в договоре купли-продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров, после доставки товара в определенный пункт), и это условие не выполнено;

2. товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору), и товары посредником не проданы;

3. товары отгружены покупателю по товарообменному (бартерному) договору, и встречная поставка покупателем не произведена (если в товарообменном договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получения).

1.1 Переход права собственности после оплаты товара. Если в договоре предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после их оплаты, вы должны отразить выручку только после получения денег от покупателя.

Учет у продавца. При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым порядком перехода права собственности сделайте проводку:

Дебет 45 Кредит 41 (43) - отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права собственности.

НДС необходимо начислить в день отгрузки продукции независимо от того, перешло право собственности на нее к покупателю или нет:

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС к уплате в бюджет.

После получения от покупателя средств в оплату товаров отразите выручку от продажи:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции), спишите фактическую себестоимость товаров (готовой продукции):

Дебет 90-2 Кредит 45 - списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции)

и сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки от продажи.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи:

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продажи

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продажи.

Учет у покупателя. До оплаты товаров покупатель должен отразить их стоимость на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение":

Дебет 002 - поступили товары по договору с особым порядком перехода права собственности.

После оплаты товаров покупатель должен отразить их стоимость на счетах учета материально-производственных запасов или вложений во внеоборотные активы:

Кредит 002 - списана стоимость товаров, принятых на ответственное хранение;

Дебет 41 (10, 08,...) Кредит 60 - оплаченные товары приняты на баланс;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по оприходованным товарам.

1.2 Переход права собственности после доставки товара в определенный пункт. Если в договоре поставки товаров (например, на экспорт) предусмотрено, что право собственности на товары переходит к покупателю после их доставки в определенный пункт (до границы, до пристани и т.д.), на счете 45 вы должны отразить себестоимость товаров, переданных перевозчику, но еще не доставленных до места, установленного договором.

2 Передача товаров на реализацию.

Учет у продавца. Для продажи товаров вы можете воспользоваться услугами посреднической организации.

В этом случае стоимость товаров будет числиться на счете 45 до момента, пока вы не получите от посредника отчет об их отгрузке конечному покупателю.

Себестоимость товаров, переданных посреднической организации для продажи, спишите проводкой:

Дебет 45 Кредит 41 (43) - товары (готовая продукция) переданы на реализацию посреднической организации.

По мнению налоговиков, передача товаров от заказчика посреднику приравнивается к их отгрузке. Под термином "отгрузка" налоговая служба понимает физическую передачу товара от одного лица другому. Поэтому если вы не хотите спорить с налоговиками, то начислите НДС в момент передачи товара посреднику:

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС со стоимости товара, отгруженного посреднику.

После того как вы получите от посредника отчет (извещение) об отгрузке товаров конечному покупателю, отразите выручку от продажи товаров:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи (после получения от посредника уведомления об их отгрузке конечному покупателю), спишите их себестоимость:

Дебет 90-2 Кредит 45 - списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции)

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки от продажи.

Сумму вознаграждения, которую вы должны заплатить посреднической организации, отразите записью:

Дебет 44 Кредит 60 - начислено вознаграждение посреднической организации.

Если посредническая организация является плательщиком НДС, то на сумму этого налога, указанную в счете-фактуре посредника, сделайте проводки:

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по посредническому вознаграждению;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят к вычету НДС с суммы комиссионного вознаграждения.

После перечисления вознаграждения посреднику сделайте проводку:

Дебет 60 Кредит 51 - оплачено вознаграждение посреднику.

Затем сумму вознаграждения спишите проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 44 - списана сумма посреднического вознаграждения.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи.

Для этого сделайте в учете запись:

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продажи

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продажи.

Учет у посредника. Посредническая организация должна учесть полученные товары, предназначенные для продажи, на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию":

Дебет 004 - оприходованы товары, полученные по договору комиссии (договору поручения, агентскому договору).

После передачи товаров покупателю в учете посредника должна быть сделана запись:

Кредит 004 - товары, полученные для продажи, переданы покупателю.

3 Передача товаров по товарообменному (бартерному) договору. Как правило, право собственности на товар, который вы передаете по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен передать взамен (если иное не предусмотрено договором). До этого момента стоимость товара, который вы передали покупателю по бартерному договору, нужно учитывать на счете 45.

При отгрузке товаров (готовой продукции) по товарообменному договору сделайте проводки:

Дебет 45 Кредит 41 (43) - отгружены товары по товарообменному договору;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС к уплате в бюджет.

После получения материальных ценностей, переданных в обмен, сделайте проводки:

Дебет 41 (08, 10,...) Кредит 60 - оприходованы материальные ценности, поступившие по товарообменному договору;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по оприходованным ценностям.

Сразу же после оприходования поступивших ценностей отразите выручку от их продажи:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции) по товарообменному договору,

спишите их себестоимость:

Дебет 90-2 Кредит 45 - списана себестоимость проданных товаров

и сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки от продажи;

Дебет 60 Кредит 62 - проведен зачет задолженностей (без НДС).

С 1 января 2007 года действует новый порядок принятия к вычету НДС при заключении договоров мены. Входной НДС вы можете принять к вычету только после того, как уплатите налог "живыми" деньгами поставщику продукции (п. 4 ст. 168 НК РФ). Эти операции отразите проводками:

- предъявленная сумма НДС перечислена поставщику товаров;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - сумма налога принята к вычету.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи:

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продажи

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продажи.

Выручку по товарообменному договору определяют исходя из цены полученных ценностей, по которой они покупаются организацией в обычных условиях.

Дата добавления: 2014-01-07