Создание резервов по сомнительным долгам

Корректировка и списание резервов под обесценение финансовых вложений

Создание резервов под обесценение финансовых вложений

Резервы под обесценение финансовых вложений создают для уточнения оценки активов организации (в бухгалтерском балансе ценные бумаги отражают за вычетом сумм созданных резервов).

Резервы под обесценение финансовых вложений могут создавать организации, имеющие на балансе ценные бумаги, которые не котируются на фондовой бирже.

Сумму резервов под обесценение финансовых вложений включают в состав прочих расходов организации.

Дт 91-2 Кт 59 - создан резерв под обесценение финансовых вложений.

Сумма резервов под обесценение финансовых вложений налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.

По некотируемым ценным бумагам фирма должна проводить проверку на обесценение в конце каждого:

· месяца;

· квартала;

· года.

Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике.

Если появляются признаки обесценения, то проверку проводит независимо от выбранного способа.

При проверке на обесценение смотрят на выполнение следующих условий:

· на две последние отчетные даты учетная стоимость ценных бумаг была существенно (этот уровень организация определяет сама в учетной политике) выше расчетной(средней цены по сделкам с аналогичными ценными бумагами);

· в течение отчетного периода расчетная стоимость значительно изменялась только в направлении уменьшения;

· отсутствует информация о возможном повышении расчетной стоимости.

Если эти условия выполнены, необходимо создать резерв под обесценение (п. 37 ПБУ 19/02).

Если очередная проверка на обесценение выявила снижение расчетной стоимости, бухгалтер должен скорректировать сумму ранее созданного резерва в сторону увеличения:

Дт 91-2 Кт 59 - увеличена сумма резерва.

Если при проверке на обесценение будет выявлено увеличение расчетной стоимости ценных бумаг, то следует уменьшить сумму резерва.

Дт 59 Кт 91-1 - уменьшена сумма резерва.

Если ценные бумаги выбывают с баланса организации или они перестали удовлетворять условиям создания резерва под обесценение финансовых вложений, сумма созданного под них резерва должна быть списана на финансовые результаты:

Дт 59 Кт 91-1 - списана сумма резерва под обесценение финансовых вложений.

Сомнительный долг - это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности организации (в активе баланса дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что организация может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются 3 условия:

· задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);

· срок погашения задолженности по договору истек;

· гарантии погашения задолженности отсутствуют.

Налоговый кодекс предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования:

1. Создавать резервы по сомнительным долгам могут только организации, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления.

2. Резерв может быть создан по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам.

3. Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства.

На полную сумму резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50% от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 календарных дней, резерв вообще не создают (ст. 266 НК РФ).

Обратите внимание: если срок погашения задолженности в договоре не указан, то его определяют в порядке, установленном законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил товар от продавца (ст. 486 ГК РФ).

По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ), если иное не предусмотрено законодательством, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения (ст. 314 ГК РФ).

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в течение 7 дней, после того как кредитор потребовал оплату.

4. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный период: I квартал, полугодие и 9 месяцев, год.

Резервы по сомнительным долгам создают по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного квартала.

Суммы отчислений в резерв включают в состав внереализационных расходов в последний день отчетного квартала.

Как видим, в бухгалтерском и налоговом учете для создания резервов по сомнительным долгам предусмотрены разные требования.

Поэтому, чтобы облегчить работу, можно посоветовать создавать резервы в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Для этого такой порядок нужно закрепить в учетной политике организации.

Дт 91-2 Кт 63 - создан резерв по сомнительным долгам.

Дата добавления: 2014-01-07