Понятие, состав отчетности и особенности ее оформления

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Порядок формирования чистой прибыли (убытка)

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Как формируется чистая прибыль (убыток), схематично можно представить так:

┌─────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Прибыль (убыток)│ + │Сальдо прочих до-│ + │Чрезвычайные расходы│

│ от продаж │ - │ходов и расходов│ - │ и доходы │ -

└────────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────┐ ┌──────────────┐

│ Налог на прибыль │ │Чистая прибыль│

│ +/- │ │ (убыток) │

│ Платежи по пересчетам по налогу на прибыль │ = │ за отчетный │

│ + │ │ период │

│Санкции за нарушения налогового законодательства│ │ │

└────────────────────────────────────────────────┘ └──────────────┘

Дт 90-9 Кт 99 - отражена прибыль от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

Дт 99 Кт 90-9 - отражен убыток от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

Как определить прибыль (убыток) от продаж по итогам месяца, смотрите тему 12.1 «Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности»

Если сумма доходов вашей организации превысила сумму расходов, сделайте проводку:

Дт 91-9 Кт 99 - отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Дт 99 Кт 91-9 - отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Как определить сальдо прочих доходов и расходов по итогам месяца, смотрите тему 12.2 «Учет прочих доходов и расходов»

Начисление налога на прибыль производят от бухгалтерской прибыли и отражают в учете записью:

Дт 99 Кт 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислена сумма налога на прибыль за отчетный период.

Обратите внимание: отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.

Сумма налога на прибыль отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых вы не возражаете, сделайте проводку по дебету счета 99 и кредиту субсчета, на котором учитывается налог, по которому начислены санкции:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Налогооблагаемую прибыль суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают (п. 2 ст. 270 НК РФ).

31 декабря каждого года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Дт 99 Кт 84 - отражена чистая прибыль отчетного года.

Дт 84 Кт 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается на счете 84.

Для учета прибыли, к счету 84 можно открыть субсчета:

"Прибыль, подлежащая распределению";

"Нераспределенная прибыль";

"Непокрытый убыток".

Дт 99 Кт 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" - отражена чистая прибыль отчетного года.

Дт 84 субсчет "Непокрытый убыток" Кт 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Нераспределенная прибыль. Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (например, общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников в ООО). Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным.

Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.

Чистая прибыль может быть использована на:

· выплату дивидендов акционерам (участникам) организации

Дт 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" Кт 75 (70) - начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;

· создание и пополнение резервного капитала

Дт 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" Кт 82 - направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.

· погашение убытков прошлых лет.

Дт 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" Кт 84 субсчет "Непокрытый убыток" - чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

После отражения в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету "Прибыль, подлежащая распределению" счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:

Дт 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" Кт 84 субсчет "Нераспределенная прибыль" - отражена сумма нераспределенной прибыли организации.

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).

Непокрытый убыток. Решение о том, за счет каких средств будет погашен полученный убыток, тоже принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников в ООО).

Убыток может быть погашен за счет:

· целевых взносов акционеров (участников) организации

Дт 75 (70) Кт 84 субсчет "Непокрытый убыток" - на погашение убытка направлены целевые взносы акционеров (участников) организации;

· средств резервного капитала

Дт 82 Кт 84 субсчет "Непокрытый убыток" - на погашение убытка направлены средства резервного капитала.

· средств нераспределенной прибыли прошлых лет

Дт 84 субсчет "Нераспределенная прибыль" Кт 84 субсчет "Непокрытый убыток" - нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка.

Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов организации, после регистрации соответствующие изменения в учредительных документах.

Дт 80 Кт 84 субсчет "Непокрытый убыток" - уставный капитал уменьшен до величины чистых активов организации.

Общее собрание акционеров (участников) может также принять решение не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе организации.

Вопросы по теме 12.3 Учет общих финансовых результатов и нераспределенной прибыли:

1. На основе каких документов производится закрытие счетов 90, 91,99.

2. Составьте записи по закрытию субсчетов счета 99.

3. Порядок расчета чистых активов в ОАО.

4. На какие цели используется нераспределенная прибыль организации.

5. Порядок покрытия непокрытого убытка.

13 Бухгалтерская отчетность организации

13.1 Общая характеристика бухгалтерской отчетности

Студент должен

знать:

- понятие и состав бухгалтерской финансовой отчетности

- адреса и сроки представления бухгалтерской финансовой отчетности

План:

13.1.1 Понятие, состав отчетности и особенности ее оформления

13.1.2 Подготовка к сдаче отчетности

13.1.3.Общие требования к бухгалтерской отчетности

13.1.4 Утверждение бухгалтерской отчетности

13.1.5 Представление бухгалтерской отчетности

13.1.6 Публикация бухгалтерской отчетности

13.1.7 Аудит бухгалтерской отчетности

Любая коммерческая фирма обязана вести бухгалтерский учет и ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность. По требованию учредителей фирмы отчетность также может составляться ежемесячно.

Данные отчетности формируют нарастающим итогом с начала года.

Состав отчетности и сроки, в которые ее нужно сдать, определены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности".

Бухгалтерская отчетность может быть промежуточной и годовой.

Промежуточную отчетность составляют за квартал, полугодие и 9 месяцев. Ее состав для всех фирм одинаков. В нее включают Бухгалтерский баланс (форма N 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

По требованию учредителей в состав промежуточной отчетности могут быть включены и другие формы (Отчет о движении денежных средств, Пояснительная записка и т.д.).

По итогам года фирмы составляют годовой отчет. Он отличается от промежуточного большим количеством форм. В годовой отчет включают:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

- Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- Пояснительную записку;

- Итоговую часть аудиторского заключения (аудиторское заключение должны сдавать только фирмы, которые подлежат обязательному аудиту. Если фирма проводила аудит добровольно, то она может включить заключение в состав отчетности по собственной инициативе.

Малые предприятия могут сдавать годовой отчет в сокращенном виде. Если малое предприятие не подлежит обязательному аудиту, то в годовую отчетность включают только Бухгалтерский баланс (форма N 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2). Другие формы сдавать не нужно.

Если малое предприятие обязано пройти аудиторскую проверку, вы также можете не представлять формы N 3, 4 и 5. Это правило действует лишь при одном условии - по результатам деятельности фирмы за год у нее нет данных для их заполнения. Пояснительную записку вам придется сдать в любом случае.

Как оформить отчетность при прекращении какого-либо вида деятельности

Для отражения данных о прекращаемой деятельности используется ПБУ "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02).

В бухгалтерской отчетности такую информацию надо отразить обособленно.

В отчетности должны быть указаны:

- описание прекращаемой деятельности;

- стоимость активов и обязательств фирмы, предполагаемых к выбытию или погашению при прекращении деятельности;

- суммы доходов, расходов, прибыли (убытка) до налогообложения, а также начисленного налога на прибыль, которые относятся к прекращаемой деятельности;

- приход и расход денежных средств по прекращаемой деятельности.

Всю эту информацию вы можете привести в Пояснительной записке. Однако в ПБУ 16/02 есть и другой способ: доходы и расходы можно показать в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2), а движение денежных средств - в Отчете о движении денежных средств (форма N 4).

Для этого в нужные формы отчетности следует ввести дополнительные графы - продолжаемая и прекращаемая деятельность.

Дата добавления: 2014-01-07