Понятие затрат себестоимости и расходов. Отличия между ними

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Нормативно бухгалтерское законодательство термин затраты не определяет, зато в ПБУ10/99 есть определение расходов и многие авторы рассматривают затраты и расходы как синоним, а некоторые авторы эти термины не отождествляют.

Под затратами на производство следует понимать потреблённые в производственном процессе материальные, трудовые и другие ресурсы.

Согласно пункту 2 ПБУ10/99 расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов денежных средств и иного имущества, возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации за исключением уменьшения капитала по решению учредителей. Принципиальным отличием затрат от расходов является то, что при осуществлении затрат активы не выбывают, а возникающие обязательства не уменьшают капитал организации. В процессе осуществления затрат, активы либо трансформируются один в другой, либо происходит наращивание активов в частности:

- Д20 К10 отпущены материалы в производство

- Д20 К02 начислена амортизация основных средств используемых в основном производстве

- Д20 К70 начислена заработная плата работникам основного производства

Все вышеуказанные операции являются затратами.

А операции, приведенные ниже – расходами, т.к. они уменьшают прибыль и соответственно капитал организации:

- Д91-2 К10 безвозмездно переданы материалы

- Д91-2 К62 списана по истечении срока исковой давности дебиторская задолженность покупателя

Сумма затрат на производство приходящаяся на выпущенную продукцию формирует себестоимость, которая до момента продажи также является активом.

Состав затрат включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг для целей бухгалтерского учёта действующим законодательством не регламентирован.

ПБУ10/99 даёт ссылку на то, что себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, под которыми понимаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В целях налогообложения прибыли состав затрат регламентируется главой 25 Налогового Кодекса РФ. Процесс исчисления себестоимости называется калькулированием.

Общая схема учёта затрат на производство

Процесс производства Выпуск продукции Продажа продукции

Затраты Себестоимость Расходы

Прибыль = Доходы – Расходы (Выручка - Себестоимость)

Для учёта затрат на производство применяются счета 3 раздела плана счетов бухгалтерского учёта. Активный счёт 20 предназначенный для обобщения информации о затратах производства, продукция которая явилась целью создания данной организации. Учёт затрат на счёте 20 ведётся в разрезе видов производимой продукции и видов затрат. В течении месяца на счёте 20 отражаются прямые затраты связанные непосредственно с выпуском продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Прямыми затратами на производство являются:

- сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, используемые для производства Д20 К10

Если материалы учитываются по учётной стоимости либо учёт ТЗР ведётся отдельно на субсчете, то отклонения и ТЗР являются прямыми затратами Д20 К16,10 ТЗР

Д20 К60 Стоимость услуг произведённого характера выполняемых сторонними организациями без НДС

Д19 К60 на сумму НДС

Д20 К60 - топливо, энергия, вода, расходуемая на технологические цели поставляемая сторонними организациями без НДС

Д19 К60 на сумму НДС

Д20 К10-3 собственное топливо, расходуемое на технологические цели

Д20 К70 - заработная плата производственных работников занятых изготовлением продукции

Д26 К69 – взносы, отчисления на социальное, медицинское и пенсионное страхование, отчисляемые во внебюджетные фонды от суммы начисленной заработной платы

Если на конкретном основном средстве производится один вид продукции, амортизация может являться прямыми затратами Д20 К02, но, как правило, амортизация - это косвенные затраты. В конце месяца в дебет счёта 20 включаются затраты вспомогательных производств, косвенные затраты и потери от брака.

Активный счёт 23 предназначенный для обобщения информации о затратах производства, которые являются вспомогательными, подсобными для основного производства. В частности этот счёт используется для учёта затрат в производство, обеспечивающий:

- различными видами энергии

- транспортное обслуживание

- ремонт основных средств

- изготовление инструментов, запчастей, строительных деталей и конструкций и т.д.

В течении месяца по дебету счёта 23 отражаются прямые затраты связанные непосредственно с производством вспомогательной продукции, выполненных работ и оказанием услуг аналогично счёту 20.

Д23 К10,16,60,70,69,02…

В конце месяца в дебет счёта 23 включаются косвенные затраты, сформированные по дебету счёта 23. Суммы списываются с кредита счёта 23 как фактическая себестоимость выпущенной вспомогательным производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

При оказании услуг основного производства себестоимость услуг списывается Д20 К23.

При оказании услуг обслуживающего производства Д29 К23

При изготовлении вспомогательным производством инструмента, запчастей и т.д. Д10 К23

При выпуске вспомогательным производством продукции, которая будет реализовываться на сторону Д40,43 К23

При реализации услуг вспомогательного производства на сторону Д90 К23

Остаток по счёту 23 представляет собой незавершенное производство на конец месяца по вспомогательным цехам.

Активный счёт 25 который группирует информацию о затратах по обслуживанию основных и вспомогательных цехов организации, в частности на этом счёте отражаются следующие затраты:

- Д25 К10,60,70,69…содержание и эксплуатация машин и оборудования

- Д25 К02,05 амортизационные отчисления

- Д25 К60 затраты на ремонт основных средств (подрядным способом на сумму без НДС)

Д19 К60 на сумму НДС

Д25 К10,70,69,71…затраты хозяйственным способом

Д25 К76-1 затраты по страхованию имущества

Д25 К60,76 затраты на отопление, освещение и содержание помещений на стоимость без НДС

Д19 К60,76 на сумму НДС

Д25 К60,76 арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемое в производстве

Д19 К60,76 на сумму НДС

Д25 К70 оплата труда общепроизводственного персонала

Д25 К69 отчисления во внебюджетные фонды

В конце месяца после сбора общепроизводственных затрат по дебету счёта 25, они распределяются по видам производимой продукции и направлениям, что отражается:

Д20 К25 включаются в общепроизводственные затраты в себестоимость основной продукции.

Д23 К25 включают общепроизводственные затраты в себестоимость работ, услуг, продукции вспомогательных производств и хозяйств

Д29 К25 включают общепроизводственные затраты в себестоимость работ, услуг, продукции вспомогательных производств и хозяйств

Таким образом, счёт 25 в конце месяца закрывается, и сальдо на конец месяца не имеет. Базу распределения общепроизводственных затрат организация выбирает самостоятельно и утверждает в учётной политике. Ею может быть:

- заработная плата работников занятых в производстве конкретных видов продукции,

- объёма производства,

- стоимость прямых материалов,

- общая сумму прямых затрат и т.д.

Активный счёт 26 обобщает информацию о косвенных затратах обеспечивающих нужды управления не связанные непосредственно с производственным процессом. В течение отчётного периода на нём отражается:
- Д26 К70 заработная плата административно управленческого персонала-

- Д26 К60 страховые взносы во внебюджетные фонды

- Д26 К02 амортизация основных средств общехозяйственного назначения

- Д26 К71,76… командировочные, представительские расходы

- Д26 К60,76 арендная плата за административные помещения

- Д26 К60,76 затраты на информационные, консультационные, юридические услуги и т.д.

Общехозяйственные затраты учетные на счёте 26 также подлежат распределению по видам производств, продукции пропорционально выбранным базовым распределениям:

Д20 К26 списываются общехозяйственные затраты в себестоимость продукции основного производства.

Д23 К26 включены общехозяйственные затраты в себестоимость вспомогательной продукции, работ и услуг

Д29 К26 включены общехозяйственные затраты в себестоимость продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств

Учётной политикой можно предусмотреть вариант, согласно которому все собранные на счёте 26 затраты в конце месяца списываются в качестве условно постоянных в дебет счёта продаж, формируя финансовый результат Д90 К26.

Счёт 26 должен также закрываться в конце месяца и сальдо на конец месяца не имеет.

После сбора и распределения косвенных затрат между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами производится распределение затрат вспомогательных производств учтённых по счёту 23 между основным и обслуживающим:

Д20 К23 распределение затрат вспомогательных производств на основное производство

Д29 К23 отнесение затрат вспомогательного производства на обслуживающие производства и хозяйства

Счёт 23 может не закрываться в конце месяца. В результате накопленные по дебету счёта 20 затраты формируют себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг:

Д40,43 К20 списываются затраты приходящиеся на выпущенную продукцию

Д90-2 К20 списываются затраты приходящиеся на выполнение работ и оказание услуг

Затраты приходящиеся на незавершенную производством продукцию незаконченные, непринятые заказчиком работы и услуги формируют показатель незавершенного производства.

Незавершенное производство в учёте представляет собой конечное сальдо по счёту 20. Методика оценки незавершенного производства определяется технологическими особенностями предприятия и закрепляется в учётной политике. Для предприятий сферы услуг показатель незавершенного производства допускается не формировать и списывать все затраты учтённые по дебету счёта 20 в конце месяца в кредит счёта 90.

Если организация формирует показатель незавершенного производства, то себестоимость выпущенной продукции исчисляется по формуле:

Себестоимость выпущенной продукции = Незавершенное производство на начало + затраты периода - незавершенное производство на конец

В бухгалтерском учёте:

Себестоимость выпущенной продукции = Сальдо на начало счёта 20 + Оборот по дебету счёта 20 – Сальдо на конец по счёту 20

Соответственно на величину себестоимости выполняется запись Д40,43 К20

В случае если организационная структура предприятия включает обслуживающие производства и хозяйственная деятельность которых не связанна с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг признанных предметом деятельности организации (столовые, буфеты, детские садики и т.д.), то затраты этих подразделений учитываются на счёте 29. Методика отражения затрат на счёте 29 полностью аналогична отражению затрат на счёте 20.

Дата добавления: 2014-01-07