Налог на прибыль организаций

1. ежемесячно - исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем;

2. ежеквартально - для налогоплательщиков с ежемесячными суммами выручки от реализации без НДС, не превышающими 2 000 000 рублей, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом

В эти же сроки представляется налоговая декларация в налоговые органы по месту учета.

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (в том числе на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате, реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации).

2) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

3) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением передачи прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта организациями, имеющими свидетельство на совершение операций с этими товарами)

4) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

5) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

6) передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

7) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

8) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Получением признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность.

11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

К производству приравниваются розлив подакцизных товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

Сумма акциза включается продавцом в цену товара и выделяется отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах - фактурах.

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, для производства других подакцизных товаров другому структурному подразделению;

2) реализация подакцизных товаров на экспорт с учетом потерь в пределах норм естественной убыли. Освобождение производится при условии фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории РФ и представления в налоговые органы документов;

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и от которых произошел отказ в пользу государства на промышленную переработку;

Для получения освобождения необходимо ведение раздельного учета.

Акциз = Объем в натуральном выражении (НБ) x Ставка (руб.коп.) – Налоговые вычеты

Акциз = (Объем в натуральном выражении (НБ) x Ставка (руб.коп.) + Максимальная розничная цена (НБ) x Ставка (%)) – Налоговые вычеты (для комбинированных ставок)

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы

1) уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо при ввозе, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При безвозвратной утере в пределах норм естественной убыли (за исключением нефтепродуктов) суммы акциза подлежат вычету;

2) уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении либо исчисленные и уплаченные собственником при передаче давальческого сырья на переработку в случае дальнейшей передачи подакцизных товаров, произведенных из этого давальческого сырья;

3) уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Вычеты производятся исходя из доли спирта этилового, использованного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы следующих документов (их копий):

а) договора купли-продажи виноматериалов, заключенного производителем виноматериалов и производителем алкогольной продукции;

б) платежных документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов;

в) товарно-транспортных накладных поставки виноматериалов, счетов-фактур;

д) акта списания виноматериалов в производство.

4) уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них. Вычет производится после отражения в учете операций по корректировке, но не позднее 1 года с момента возврата

5) начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции

6) начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

7) начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина

8) начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином облагаемых операций.

9) начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина).

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу или подлежит возмещению (возврату) налогоплательщику.

Сроки уплаты налога представлены в таблице.

- осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

- осуществляющие свою деятельность в РФ без представительства, т.е. получающие доходы от источников в РФ.

Объект – прибыль – определяется нарастающим итогом с начала года.

1. Доходы от реализации = Выручка от реализации товаров (работ, услуг); выручку от реализации имущества без акцизов и НДС. (ст.249)

2. Внереализационные доходы, которые включают в себя доходы от операций не связанных с реализацией (ст.250)

3. Доходы, не учитываемые при расчете налога (ст.251)

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, понесенные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, принесшей доход.

Все расходы делятся на 3 группы: связанные с производством и реализацией, внереализационные, не учитываемые при расчете налога.

I. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1 группа расходов: Материальные расходы – это расходы организации на приобретение: сырья и материалов; упаковку; на другие производственные и хозяйственные нужды; инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды; комплектующих изделий, полуфабрикатов; топлива, воды и энергии; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

При списании сырья и материалов применяется один из следующих методов:

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Включаются: любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами или коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся также расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

Кроме того, включаются суммы взносов работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования при соблюдении следующих условий:

Вид договора	Условия соответствия	Максимальный размер отчислений
Долгосрочного страхования жизни	Заключается на срок не менее 5 лет и в течение этих 5 лет не предусматривает страховых выплат, в том числе в виде рент, аннуитетов (за исключением в случае наступления смерти застрахованного лица)	12 % от суммы расходов на оплату труда.
Пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения	Предусматривает выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление государственной пенсии;
Добровольного личного страхования работников	Заключается на срок не менее 1 года. Предусматривает оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее 1 года с медицинскими организациями.	6 % от суммы расходов на оплату труда.
Добровольного личного страхования	Заключается на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.	15 000 руб. в год на одного застрахованного

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и др.), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок; имущество бюджетных организаций, за исключением приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для этой деятельности; имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для этой деятельности; объекты внешнего благоустройства; приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.

Из состава амортизируемого имущества для целей налогообложения исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % - для третьей - седьмой амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию.

Амортизируемое имущество объединяется в 10 групп.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1) линейным методом А = ПС * (1 / кол-во месяцев) x 100% - обязателен для 8-10 амортизационных групп;

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

На 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации. По мере ввода в эксплуатацию первоначальная стоимость объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, приведенных в таблице, по приведенной выше формуле.

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. Если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

Если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается.

Допускается изменение метода начисления амортизации с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Остаточная стоимость объектов, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:

где S_n - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ;

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента.

Применение коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения).

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент:

- в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (за исключением 1-3 амортизационных групп при применении нелинейного метода);

- в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

- в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

1) в отношении основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), за исключением первой - третьей амортизационных групп;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

4 Группа Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией:

Прочие расходы, в свою очередь можно подразделить на следующие три подгруппы:

Единый социальный налог, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ; платежи за природные ресурсы, транспортный налог, налог на имущество.

Подгруппа 2 – прочие ненормируемые расходы:

на сертификацию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); суммы портовых и аэродромных сборов; расходы на обеспечение пожарной безопасности; расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности; расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации; расходы на юридические и информационные услуги; расходы на консультационные и иные аналогичные услуги; расходы на аудиторские услуги; расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги; потери от брака; расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи; расходы на подготовку и переподготовку кадров.

проезд, наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие в пределах норм (в 2008 году – 100 руб. в сутки) С 2009 года нормы отменены;

2) Расходы на содержание служебного транспорта, в состав расходов включаются в пределах норм, установленных Правительством РФ, в зависимости от вида, марки и мощности двигателя транспортного средства.

3) Представительские расходы (на официальный прием, обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика).

Норма – не более 4 % от расходов на оплату труда.

ненормируемые – через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; на световую и иную наружную рекламу; на участие в выставках, на оформление витрин, изготовление рекламных брошюр и каталогов.

Нормируемые - на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения - признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации.

Из внереализационных расходов нормируются:

1) Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, создается организацией использующей метод начисления. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Нормативы отчислений в резерв по сомнительным долгам:

Срок возникновения задолженности	Сумма создаваемого резерва	При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода
до 45 дней	0%
от 45 до 90 дней (включительно)	50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
Свыше 90 дней	100% выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) на уплату процентов по полученным заемным средствам. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.

1) по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях – определяется средний уровень % + 20%

2) при отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях:

Предельная величина % = Ставка рефинансирования *1,1

кассовый имеют право применять организации (за исключением банков), у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации без НДСв среднем не превысила 1 млн. руб.за каждый квартал ДОХОДЫ - в день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) РАСХОДЫ - признаются после фактической оплаты: - оплаченные сырье и материалы - по мере списания в производство; - расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности; - амортизация - только по оплаченному имуществу; - налоги - в размере их фактической уплаты

начисления ДОХОДЫ - независимо от фактического поступления денежных средств иного имущества в счет оплаты за товары, работы, услуги РАСХОДЫ - независимо от фактической оплаты: - сырье и материалы - по мере списания в производство: - услуги (работы) производственного характера на дату подписания акта приемки-передачи услуг (работ); - амортизация - ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации; - расходы на оплату труда - ежемесячно

Расходы при методе начисления делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам у производителей могут относиться:

2) расходы на оплату труда производственного персонала;

3) ЕСН и отчисления в ПФР, начисленные на указанные расходы на оплату труда;

4) амортизация по основным средствам, используемым при производстве.

2) учитываемые в следующих периодах — по остаткам незавершенного производства,
готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде
продукции.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов. Косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода (т.е. полностью списываются в текущем периоде).

К прямым расходам у налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю относятся:

1)стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном периоде;

2) расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров

Транспортные расходы не учитываемые в текущем периоде	=	Транспортные расходы на начало	+	Транспортные расходы за месяц	*	Остаток нереализованных товаров на конец месяца
Приобретено товаров за месяц	+	Остаток товаров на конец месяца

Отчетный период - квартал, полугодие и девять месяцев календарного года или для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

1) Уплата квартальных авансовых платежей от фактической прибыли. Имеют право применять

- организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг)

2) Уплата квартальных авансовых платежей от фактической прибыли с промежуточными ежемесячными авансовыми платежами. Сумма ежемесячного авансового платежа определяется по следующей формуле:

АП 1 квартал	=	равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода
АП 2 квартал	=	1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года
АП 3 квартал	=	1/3 * (АП, рассчитанный по итогам полугодия - АП, рассчитанный по итогам первого квартала)
АП 4 квартал	=	1/3 * (АП, рассчитанный по итогам девяти месяцев - АП рассчитанный по итогам полугодия)

3) налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. Налогоплательщик вправе перейти на этот способ, уведомив налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. В этот же срок производится уплата налога.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок производится уплата налога.

Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущих годах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка. Перенос убытка на будущее можно осуществлять в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налог на прибыль = (Прибыль - Убытки прошлых лет) *Ст

Ставка	Распределение между уровнями бюджетов	Вид доходов	Примечание
10%	в федеральный бюджет	Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство.	От использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
20%	Все остальные доходы, кроме облагаемых по 10%.
0%	в федеральный бюджет	По доходам, полученным в виде дивидендов	если на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет не менее чем 50% вкладом в уставном капитале выплачивающей организации или депозитарными расписками, дающими право на получение не менее 50% дивидендов от общей суммы выплачиваемых дивидендов, и при условии, что стоимость вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок превышает 500 млн. рублей.
9%	от российских и иностранных организаций российскими организациями
15%	от российских организаций иностранными организациями
9%	в федеральный бюджет	по доходам в виде процентов	1) по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 01.01.2007 г., 2) по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г., а также 3) доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.
15%	1) по государственным и муниципальным ценным бумагам 2) по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007 г., а также 3) по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 01.01.2007 г.
0%		по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям	1) эмитированным до 20.01.97 г., а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 99 г. 2) прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления основной деятельности
20%	2% в Федеральный бюджет	Все остальные доходы	Законами субъектов РФ налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %