III Износ и амортизация основных средств

Основные средства переносят свою стоимость на цену продукции в виде амортизации, под которой принимается перенос части стоимости основных средств на цену продукции. Таким образом, речь идет об экономическом износе. При расчете амортизации используют понятие месячной нормы амортизации и срока полезного использования объекта основных средств.

Норма амортизации – процент от стоимости основных средств, который ежемесячно списывается на себестоимость продукции.

Срок полезного использования – это время, в течении которого эксплуатация объекта основных средств должна приносить доход предприятию. Это время определяется предприятием при постановке объекта основных средств на баланс.

Основой для определения является ст. 25 Налогового Кодекса РФ, в котором выделяется 10 групп основных средств по срокам полезного использования, а также постановление правительства РФ от 09.07.2003 года №415, от 08.08.2003 года №476, от 18.11.2006 года №697 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы». В таблице предствавлены 10 амортизационных групп.

№ группы	Срок полезного использования ОС
	От 1 до 2 лет включительно
	Свыше 2 лет до 3 лет
	Свыше 3 лет до 5 лет
	Свыше 5 лет до 7 лет
	Свыше 7 лет до 10 лет
	Свыше 10 лет до 15 лет
	Свыше 15 лет до 20 лет
	Свыше 20 лет до 25 лет
	Свыше 25 лет до 30 лет
	Свыше 30 лет

В постановлении правительства РФ перечислены виды основных средств, относящихся к каждому из 10 амортизационных групп. В главе 25 НК РФ установлены группы основных средств, по которым начисляется амортизация только линейным способом – это 8-10 группы. По любому объекту основных средств амортизация начисляется ежемесячно. Первый раз она начисляется на первое число месяца следующего за месяцем постановки объекта на баланс. Предприятие имеет право начислять амортизацию по объекту основных средств лишь в пределах установленного для него срока полезного использования. Фактически амортизация является частью прибыли предприятия необлагаемая налогом на прибыль.

Существует множество способов начисления амортизации. В РФ различают способы амортизации, применяемые для целей налогообложения и для целей бухучета.

1) Для целей налогообложения используют 2 способа амортизации: линейный и нелинейный.

1.1) при линейном способе амортизация рассчитывается от первоначальной стоимости равными частями. Месячный размер амортизации рассчитывается:

АО = ОФ_пер ·, руб.

ОФ_пер – это первоначальная стоимость объекта основных средств

Н – линейная месячная норма амортизации объектов основных средств, в %

При линейном способе:

Н = ,%/мес.

Т – срок полезного использования объекта основных средств в месяцах.

1.2) особенность нелинейного способа в том, что расчет ведется от остаточной стоимости основный средств. При этом:

АО = ОФ_{ост. ·}, руб.

Н_р΄= ·100%, %/мес.

Если остаточная стоимость меньше 20% от первоначальной стоимости объекта, то ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется так:

АО =, руб.

t_ост. – число месяца, оставшаяся до истечения срока использования основных средств.

Пример. Первоначальная стоимость здания склада ОФ_пер = 2400 тыс. руб. Срок полезного использования T = 40 лет. Рассчитать ежемесячные суммы амортизационных отчислений при нелинейном способе.

Н_р΄= ·100 = = 0,42%

АО₁= ОФ_пер · = 2400 · 0,42 /100 = 10,08 тыс. руб.

ОФ_ост.2 = ОФ_пер – АО₁ = 2400 – 10,08 = 2389 тыс. руб.

АО₂ = ОФ_{ост.2 ·}= 2389 · 0,42/100=10,04 тыс. руб.,

и т. д. пока ОФ_ост. не станет равна 0,2·2400=480 тыс. руб., тогда АО_i=

2) Для целей бухгалтерского учета используют 4 способа амортизации.

2.1) самым распространенным среди них является линейный способ, который был рассмотрен выше.

2.2) способ списания стоимости основных средств по сумме числа лет срока полезного использования. Годовой размер амортизации рассчитывается по формуле:

АО_год = ОФ_пер · , руб.

где Т – установленный срок полезного использования

t_t – номер текущего года

t΄ – число лет, оставшихся до окончания срока полезного использования объекта

Пример. ОФ_пер =100 тыс. рублей, срок полезного использования Т = 5 лет.

Тогда

АО₁^год = = 33,3 тыс. руб.

АО₂^год = = 26,7 тыс. руб.

АО₃^год == 20 тыс. руб.

АО₄^год = = 13,3 тыс. руб.

АО₅^год = = 6,7 тыс. руб.

Итого, общая сумма начисленной амортизации = 100 тыс.руб.

Здесь осуществляется ускоренная амортизация, которую выгодно применять предприятию, в случае выпуска товара, имеющего достаточно высокую цену.

2.3) способ уменьшаемого остатка

Величина амортизационных отчислений исчисляется на основе остаточной стоимости объекта по формуле:

АО_t = (ОФ_пер - АО_t)·

Пример.

ОФ_пер = 100 тыс. руб. Т = 5 лет

АО₁ = = 20 тыс. руб.

АО₂ = = 16 тыс. руб.

АО₃ = = 12,8 тыс. руб.

АО₄ = = 10,24 тыс. руб.

АО₅ = = 40,96 тыс. руб.

В последний год амортизационного цикла списывается вся остаточная стоимость. Таким образом, этот способ дает возможность замедленной амортизации. Она выгодна владельцу в том случае, если цены на товары недостаточно высоки и он надеется, что продукция станет более популярной и спрос на нее повысится, что даст возможность через несколько лет поднять цену.

2.4) способ списания стоимости пропорционально объему произведенных товаров или работ. Расчет ведется по первоначальной стоимости по формуле:

АО_t= ОФ_пер, руб.

где ОТ – это объем товарного выпуска, которое предприятие планирует произвести в течение всего срока полезного использования данного объекта основных средств.

ОТ_t – это объем товарной продукции, произведенной в t-ый год.

Пример: Первоначальная стоимость объекта = 200 тыс. руб., Предполагается, что в течении 5 лет срока полезного использования с его помощью будет произведено продукции на сумму 1 млн. руб., в т. ч. В первый год 250 тыс. руб., во второй, третий и в четвертый – 200 тыс. руб., в пятый 150 тыс. руб.

Тогда годовые амортизационные отчисления составят:

АО₁ = = 50 тыс. руб.

АО_2,3,4= = 40 тыс. руб.

АО₅ = = 30 тыс. руб.

АО = 50 + 120 + 30 = 200 тыс. руб.

2.5) ремонт основных средств, аренда и лизинг имущества:

В процессе эксплуатации основные средства подвергаются физическому износу. Чтобы поддерживать объект в рабочем состоянии его ремонтируют, причем различают плановые и внеплановые ремонты, текущие и капитальные ремонты. Расходы по всем видам ремонта включаются в себестоимость продукции.

При планировании затрат на производство и реализацию продукции на предприятии планируют величину расходов на ремонт основных средств. Для этого используется формула:

ОФ_рем = ОФ_пер ·, руб.

где ОФ_рем – планируемая величина годовых расходов на ремонт

Н_рем. – норма отчислений в ремонтный фонд в %

Обычно Н_рем составляет 4-6%. В 25 главе Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» установлено, что расходы на ремонт разрешаются в размере:

а) для организации промышленности, агропромышленных компаний (АПК), лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр геодезической и гидрометеорологической служб, ЖКХ – фактических затрат

б) прочим организациям в размере не более 10% первоначальной стоимости амортизируемых основных средств

Н_рем. = ,

где З_к.р., З_т.р. – это соответственно затраты на капитальные и текущие ремонты, имевшие место в предыдущем гоу

Предприятие может использовать для работы собственное имущество, а может его арендовать у арендодателя.

Аренда – это имущественный наем, основанный на договоре о предоставлении имущества во временное пользование за определенную плату.

Виды аренды:

1) по объектам договора аренды выделяют аренду оборудования, транспорта, зданий и сооружений, предприятий, земельных участков и других объектов

2) по виду договора выделяют:

- договор аренды

- договор проката

- договор финансовой аренды (лизинг)

3) по изменению права собственности различают адденду без права выпуска и аренду с правом выпуска

4) по срокам различают:

- долгосрочную (от 5 до 20 лет)

- среднесрочную (от года до 5 лет)

- краткосрочную (до года)

Договор аренды недвижимого имущества подлежит обязательной государственной регистрации.

Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передачи его на основе договора лизинга физическим или юридическим лицам на определенный срок за определенную плату и с правом последующего выкупа лизингополучателем.

Арендная плата за пользование имуществом включает в себя:

- амортизационные отчисления

- средства на ремонт объекта аренды по истечении срока аренды

- арендный процент (прибыль, получаемая арендодателем)

Если предприятие арендует объект основных средств, то оно включает в себестоимость арендную плату по данному объекту.

Дата добавления: 2014-01-07