Этапы трансформации

Исключения при первоначальном применении МСФО

МСФО разрешают применять «добровольные исключения» из ретроспективного подхода МСФО (IFRS) 1, не забывая при этом, что основным правилом все же является полный ретроспективный подход. Такие исключения могут применяться, например, в следующих областях:

-объединение бизнесов;

-справедливая стоимость как предполагаемая стоимость;

-совокупная трансляционная разница по иностранной валюте;

-вознаграждения работникам;

-комбинированные финансовые инструменты;

-дочерние компании, ассоциированные компании, совместные предприятия.

Кроме того, предусмотрены «обязательные исключения» из ретроспективного подхода, например:

-учет хеджирования;

-прекращения признания финансовых активов и обязательств;

-оценки.

Процесс трансформации можно разделить на следующие этапы:

Перегруппировка и реклассификация статей отчетности, составленной по РСБУ, в статьи отчетности по МСФО.

Получение дополнительной информации, необходимой для трансформации, в дополнение к использованной на этапе 1.

Внесение поправок в отчетность по РСБУ в соответствии с требованиями МСФО; подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках.

Подготовка отчета о движении денежных средств и примечаний к финансовой отчетности.

Начать работу (обычно в электронных таблицах Excel) рекомендуется с составления рабочей таблицы входящих остатков. Для этого необходимо перенести, а затем перегруппировать и реклассифицировать информацию из отчетности РСБУ (баланс, ОПУ) в таблицу входящих остатков. На практике во избежание недоразумений со знаками всех сумм они соответствуют логике бухгалтерских проводок: активы заносятся в трансформационную таблицу со знаком плюс, а обязательства и капитал со знаком минус.

Перегруппировка означает, что заносить остатки нужно с учетом их будущей презентации в балансе по МСФО. Например, незавершенное строительство будет раскрываться в составе основных средств и поэтому заносится в соответствующий раздел, т. е. «Основные средства» (в дальнейшем это также облегчит составление примечания по движению основных средств за период в разрезе категорий).

Трансформационная таблица заполняется и по строкам, и столбцам: по строкам показываются наименования статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам – остатки по российским данным. Затем заносятся все индивидуальные корректировки по МСФО и в результате – выводимые на их основе остатки отчетности по МСФО.

Трансформационные корректировки: особенности последующих периодов

Необходимо помнить: начиная со второго периода составления отчетности по МСФО часть корректировок имеет специфику из-за того, что подобные корректировки уже были сделаны в прошлом периоде, поскольку трансформация всегда делается к российской отчетности на текущую отчетную дату, а не к прошлогодней отчетности по МСФО (полученной путем трансформации в прошлом отчетном периоде).

Так, некоторые корректировки, обычно влияющие напрямую на ОПУ, будут иметь корреспонденцию не полностью со счетами доходов и расходов отчетного периода, а частично с нераспределенной прибылью (в части, относящейся к прошлым периодам). Другие корректировки будут представлять собой сторнирование «прошлогодних» начислений (потому что в новом отчетном году они уже пришли в отчетность через РСБУ). Третий вид корректировок, связанных с «прошлым годом», – это так называемые повторяющиеся корректировки (например, на инфлирование капитала, внесенного в уставный фонд в периоды гиперинфляции).

Пример

Возьмем дебиторскую задолженность (ДЗ) и рассчитаем резерв МСФО на сомнительные долги в соответствии с методом старения счетов (для простоты примера предположим, что по РСБУ резерв не создавался (хотя на практике он обычно создается – часто в сумме, не равной резерву по МСФО). Пусть в прошлом году резерв по МСФО был создан на 20 000. Расчеты на отчетную дату показы вают, что резерв должен быть создан в размере 35 000.

Тогда трансформационная корректировка будет выглядеть сле дующим образом:

Дт «Нераспределенная прибыль» – 20 000

Дт «Расходы отчетного периода» – 15 000

Кт «Резерв по сомнительной ДЗ» – 35 000

Данные «дебеты» должны быть занесены в трансформационную таблицу в соответствующие строки, т. е. они частично заденут и ОПУ (в части расходов), и баланс (в части нераспределенной прибыли). Кстати, эта проводка в части дебета по нераспределенной при были является примером так называемой первой проводки, с кото рой во все последующие периоды трансформации начинается вырав нивание входящих остатков резервов и нераспределенной прибы ли – для приведения их в соответствие с суммами заключительных резервов на предыдущую дату трансформации.

Дата добавления: 2014-01-06