Студопедия

КАТЕГОРИИ:


Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748)

Проблемы при определении объектов налогообложения и налоговой базы НДС




Пример.

Предположим, что предприятие экспортирует партию товара в одну из западноевропейских стран. Стоимость этой партии товара по закупочной цене составляет 4200 т.р., в т.ч. НДС составляет 630 т.р. Если НДС будет возвращен экспортером (т.е. для него при реализации на экспорт ставка НДС составит 0%), то это предприятие сможет заявить таможенную стоимость экспортируемого товара в сумме 3570 т.р. (т.е. 4200 т.р. – 630 т.р.) (Предположим, что по текущему курсу это составляло 100 тысяч евро). Тогда при ввозе данной партии товара на территорию страны импортера после получения груза с таможни цена составит 115 т.евро (допустим, что ставка НДС в этой стране составляет 15%). Если бы возврата НДС не было предусмотрено, то стоимость этой партии товара после прохождения таможни в стране импортере составила бы 144, 18 т.евро, т.к. рассчитывалась бы исходя из полной закупочной стоимости (4200 т.р. или 122,1 т.евро).

 

Необходимость использования нулевой ставки НДС при экспорте отпадает, если страны (или группа стран) заключают соглашение, по которому товар, перемещающийся между ними (т.е. в пределах этой группы стран) не облагаются НДС при импорте, если они содержат НДС страны экспортера.

НДС (как и другие косвенные налоги) носит в известной степени регрессивный характер. Регрессивность является свойством всех косвенных налогов, акцизов, таможенных пошлин, налога с продаж). Все косвенные налоги тяжелым бременем ложатся на категории населения с низкими доходами. Для того, чтобы снизить степень регрессивности этого налога по ограниченному кругу товаров первой необходимости, устанавливается пониженная таможенная ставка (10%).

 

В деятельности налоговых органов и налогоплательщиков неоднократ­но возникали спорные вопросы, связанные с включением в состав объектов налогообложения отдельных хозяйственных операций. Объект обложения по НДС определён в ст. 146 Налогового кодекса. По мнению законодателя, кро­ме оборотов по реализации, объектом налогообложения по НДС является так же:

1. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

2. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного по­требления.

Данные требования означают, что если налогоплательщик что-то производит или строит сам для себя, например благоустраивает силами собст­венных сотрудников свою территорию, сажает деревца или делает косметический ремонт, не относящийся к производственной деятельности, если учащиеся в образовательном учреждении что-то выпиливают в учебно-производственной мастерской, то оценив всю сумму своих затрат на эти ме­роприятия, он обязан начислить на неё НДС в соответствии с п/п 2,3 п. 1 ст. 146 НК РФ, т.е. продать самому себе.

В данном случае, инициатива какого-либо внутреннего развития «наказывается» налогом. Подобные условия малопонятны и сложны для бухгалтерского и налогового учёта. По наблюдениям, данные требования легко обойти, и посему соблюдение их на практике крайне редко.

Объективным оправданием облагать собственные расходы можно считать благие намерения государства – запретить возможные злоупотребления «ухода» от НДС путем списывания уплаченного НДС и требуемого возмещения из бюджета.

Спорные вопросы возникают также и при определении налоговой базы по НДС, в частности, по поводу включения в налоговую базу сумм авансовых и иных платежей под предстоящую поставку товаров (работ, услуг).

В соответствии со ст. 162 НК РФ, налоговая база, увеличивается на по­лученные налогоплательщиком суммы авансовых или иных платежей, в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или услуг. Логично пред­положить, что если лицо, получившее аванс обязано заплатить с него налог, то лицо заплатившее аванс имеет соответственно право на вычет. Однако это не так, вычеты налога с сумм, уплаченных авансовых платежей в счет пред­стоящих поставок не разрешены, т.к. для права вычета сумм налога по действующему законодательству необходимо выполнение обязательных условий: фактическое принятие к учету товара (работы, ус­луги), наличие счёта-фактуры.

Начисление же налога никакими условностями не ограничено. В соответствии со ст. 167 НК РФ, моментом исчисления налога считается более ранний срок: либо день отгрузки товара (работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов, либо день поступления денежных средств. Таким образом, налог исчисляется со всей суммы от­груженных, но ещё не оплаченных товаров. Вполне справедливо сделать одновременный вычет по такой же схеме. В этом случае НДС становится налогом с оборота, а не с добавленной стои­мости.

 




Поделиться с друзьями:


Дата добавления: 2014-01-07; Просмотров: 404; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!


Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет



studopedia.su - Студопедия (2013 - 2024) год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! Последнее добавление




Генерация страницы за: 0.012 сек.