Особенности расследования мошенничеств, совершенных в экономической сфере

Статья 159. Мошенничество

1. Мошенничество, то есть хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием.

2. Мошенничество, совершенное группой лиц по предварительному сговору, а равно с причинением значительного ущерба гражданину.

3. Мошенничество, совершенное лицом с использованием своего служебного положения, а равно в крупном размере.

4. Мошенничество, совершенное организованной группой либо в особо крупном размере.

Объективная сторона мошенничества выражается в альтернативных деяниях, последствии в виде имущественного ущерба, причинной связи и специфическом способе (обмане или злоупотреблении доверием).

Альтернативные деяния определены в законе как:

1) хищение чужого имущества;

2) приобретение права на чужое имущество.

В первом случае речь идет о традиционной разновидности хищения чужого движимого имущества, сопряженного с изъятием его из владения потерпевшего. Во втором случае мошенничество выходит за рамки похищения, предметом мошенничества становятся не только движимые предметы материального мира, но и недвижимость, бездокументарные ценные бумаги, безналичные деньги и любое иное имущество, право на которое приобретает виновный. Эта разновидность мошенничества приравнена к хищению со всеми вытекающими из этого правовыми последствиями. Более того, она не просто приравнена к хищению, но и соответствует всем признакам хищения, указанным в законе. Просто признаки эти понимаются шире, нежели применительно к краже или грабежу.

Приобретение права нужно понимать как его оформление. В действительности мошенник, конечно же, никаких прав не приобретает, он лишь имитирует их, подтверждая несуществующие права документами или иным образом.

Способ хищения при мошенничестве – обман или злоупотребление доверием.

В отличие от других форм хищения мошенничество совершается путем обмана или злоупотребления доверием, под воздействием которых владелец имущества или иное лицо либо уполномоченный орган власти передают имущество или право на него другим лицам либо не препятствуют изъятию этого имущества или приобретению права на него другими лицами (п. 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 декабря 2007 г. № 51 «О судебной практике по делам о мошенничестве, присвоении и растрате»).

Обман как способ совершения хищения или приобретения права на чужое имущество может состоять в сознательном сообщении заведомо ложных, не соответствующих действительности сведений либо в умолчании об истинных фактах, либо в умышленных действиях (например, в предоставлении фальсифицированного товара или иного предмета сделки, использовании различных обманных приемов при расчетах за товары или услуги или при игре в азартные игры, в имитации кассовых расчетов и т.д.), направленных на введение владельца имущества или иного лица в заблуждение. Сообщаемые при мошенничестве ложные сведения (сведения, о которых умалчивается) могут относиться к любым обстоятельствам, в частности к юридическим фактам и событиям, качеству, стоимости имущества, личности виновного, его полномочиям, намерениям (п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 декабря 2007 г. № 51 «О судебной практике по делам о мошенничестве, присвоении и растрате»).

Примером пассивного обмана является ситуация, когда продавец скрывает непригодность вещи для практического использования или не сообщает о каких-либо ее существенных недостатках, ему известных, продает ценные бумаги ликвидированной организации, скрывает и т.п.

При мошенничестве обман должен стать причиной развития сложной причинно-следственной цепочки. Результатом обмана должно стать заблуждение лица (не обязательно собственника – это может быть его родственник, служащий, служащий банка и др.) относительно фактов, имеющих значение при принятии решения о передаче имущества. Результатом этого заблуждения должно стать действие, направленное на передачу имущества или права на него мошеннику. В конечном счете причиняется ущерб в виде утраты имущества (нужно отметить, что именно такой ущерб характерен для обеих разновидностей мошенничества, как для мошеннического похищения, так и для мошеннического приобретения права на имущество). В любом случае цель обмана – добровольная передача потерпевшим или иным лицом имущества виновному безвозмездно либо взамен несуществующего в реальной действительности либо малоценного имущества.

Злоупотребление доверием при мошенничестве заключается в использовании с корыстной целью доверительных отношений с владельцем имущества или иным лицом, уполномоченным принимать решения о передаче этого имущества третьим лицам. Доверие может быть обусловлено различными обстоятельствами, например служебным положением лица либо личными или родственными отношениями лица с потерпевшим.Злоупотребление доверием также имеет место в случаях принятия на себя лицом обязательств при заведомом отсутствии у него намерения их выполнить с целью безвозмездного обращения в свою пользу или в пользу третьих лиц чужого имущества или приобретения права на него (например, получение физическим лицом кредита, аванса за выполнение работ, услуг, предоплаты за поставку товара, если оно не намеревалось возвращать долг или иным образом исполнять свои обязательства) (п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 декабря 2007 г. № 51 «О судебной практике по делам о мошенничестве, присвоении и растрате»).

Злоупотребление доверием в мошенничестве сочетается с обманом. Виновный пытается завоевать доверие потерпевшего перед тем как его обмануть. В других случаях преступник может обмануть потерпевшего, чтобы заручиться его доверием.

В случаях, когда лицо получает чужое имущество или приобретает право на него, не намереваясь при этом исполнять обязательства, связанные с условиями передачи ему указанного имущества или права, в результате чего потерпевшему причиняется материальный ущерб, содеянное следует квалифицировать как мошенничество, если умысел, направленный на хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество, возник у лица до получения чужого имущества или права на него. О наличии умысла, направленного на хищение, могут свидетельствовать, в частности, заведомое отсутствие у лица реальной финансовой возможности исполнить обязательство или необходимой лицензии на осуществление деятельности, направленной на исполнение его обязательств по договору, использование лицом фиктивных уставных документов или фальшивых гарантийных писем, сокрытие информации о наличии задолженностей и залогов имущества, создание лжепредприятий, выступающих в качестве одной из сторон в сделке.

Субъект преступления общий – вменяемое лицо, достигшее шестнадцати лет.

Среди элементов криминалистической характеристики следует остановиться на следующих:

1) личность мошенника;

2) предмет преступного посягательства;

3) способ подготовки, совершения и сокрытия мошенничества;

4) место, время, обстановку, орудия и средства совершения мошенничества;

5) типичные следы мошенничества и вероятные места их обнаружения.

Перечисленные элементы криминалистической характеристики находятся в тесной взаимосвязи и детерминируют друг друга.

Рассмотрим каждый из этих элементов, как составляющие понятия криминалистической характеристики преступления.

При изучении уголовных дел выявлено, что мошенничества под видом осуществления бизнеса на финансовом и потребительском рынках в большинстве случаев совершили группы по составу до 2 человек. Среди организаторов этих преступлений были предприниматели, руководители структурных подразделений, бухгалтеры экономических субъектов и не работающие лица.

Изучение личности лиц, совершивших предпринимательское мошенничество, показывает, что чаще всего они по характеру спокойные, коммуникабельные, решительные, расчетливые и имеют разносторонние интересы и увлечения. Подавляющее их большинство обладает высоким уровнем интеллекта.

Мошенники владеют знаниями в области экономики, что позволяет им правильно анализировать складывающуюся конъюнктуру и знать особенности функционирования экономических структур на финансовом и потребительском рынке. Они обладают умением выступать в облике предпринимателя, что, позволяет вникнуть в психологию конкретного бизнесмена, а затем убедить обманываемое лицо в надежности и выгодности предлагаемой сделки, а своим красноречием заставить собеседника «ощутить прибыль». Мошенники хитры и изворотливы. Они ориентируются в зависимости от изменения ситуации, приспосабливаются к ней, что позволяет осуществлять свои действия целенаправленно. Обладают хорошими психологическими способностями в выявлении лиц, которых можно обмануть, и наперед просчитывают будущие взаимоотношения с ними. Направленность действий этой категории преступников является исключительно корыстной. Лица, занимающиеся мошенничеством под видом предпринимательской деятельности, знают, что, возможно, будут изобличены в совершении преступлений и поэтому заранее психологически готовят себя к встрече с работниками правоохранительных органов, а следовательно, к задержанию в качестве подозреваемых, избранию меры пресечения – содержания под стражей и отбытию наказания в местах лишения свободы. Поэтому с целью уклонения от разоблачения они готовят места, где могут укрыться. Будучи задержанными и изобличенными в преступлении, мошенники идут на различные ухищрения, в том числе и со следователями. При этом преследуется цель – вступить в неформальные отношения со следователем, войти к нему в доверие и как-то облегчить свою участь. Некоторые из преступников для смягчения ответственности за содеянное оговаривают других граждан из числа не привлеченных к уголовной ответственности, ссылаясь на них как организаторов преступления или принудивших их совершить мошенничество. При проведении очных ставок мошенники, чтобы запутать следствие, затянуть его, изменяют ранее данные показания.

В основном предметом мошенничества в финансовой системе выступают денежные средства, векселя и акции. На потребительском рынке товарно-материальные ценности.

Способ совершения мошенничеств в финансовой системе и на потребительском рынке является одним из главных элементов в криминалистической характеристике. Следователь должен иметь в виду, что здесь наблюдается общая закономерная связь между личностью, способом совершения хищения, криминалистическими средствами и приемами, связанными с собиранием и исследованием доказательств[1].

При расследовании предпринимательских мошенничеств в финансовой системе следователь должен учитывать, что мошенники еще до совершения преступлений для достижения своих целей изучали: нормативные акты, регламентирующие порядок образования и функционирования хозяйственных субъектов, ведение в них учета и отчетности; знакомились с конъюнктурой, складывающейся на финансовом рынке, возможностями и пределами контроля со стороны фискальных и правоохранительных органов; они изучали также финансовые возможности как отдельных граждан, так и целых групп населения и юридических лиц; уровень инфляции в стране в разные периоды времени, психологический настрой граждан и руководителей юридических лиц, квалификацию персонала предприятий; порядок и условия расчетно-кассового обслуживания, открытия расчетных, текущих, ссудных и валютных счетов гражданами и предприятиями; формы и порядок осуществления безналичных расчетов, бухгалтерский учет; правила заполнения документов на проведение финансовых операций и т.д.

Перечисленные сведения организаторы и члены групп мошенников, действовавшие в финансовой системе и на потребительском рынке, черпали из личного опыта, а также добывали различными способами: путем наблюдений, консультаций с соответствующими специалистами; изучали нормативные акты, регламентирующие различные направления деятельности предпринимательских структур, федеральных и муниципальных предприятий. В случае необходимости мошенники знакомились с различной специальной литературой, в которой содержались сведения о хозяйственных субъектах, где планировалось совершить хищение, или действовали под их прикрытием. Располагая необходимой информацией, мошенники во многих случаях составляли модель совершения преступления. Впоследствии эта модель находила воплощение в планах, схемах, расчетах, графиках и т.д.

Учитывая такую тщательную подготовку к организации и совершению мошенничеств, следователь должен и сам владеть необходимыми сведениями по перечисленным направлениям, чтобы в ходе расследования в полном объеме установить обстоятельства совершенного преступления и причастных к нему лиц.

Мошенничества, совершенные под видом предпринимательской деятельности, по своему содержанию неоднородны. Они различаются по способу и времени совершения, субъектам их совершившим, а также по уровню общественной опасности. На наш взгляд, их можно условно классифицировать на три группы.

1. В первую группу входят мошенничества, которые совершались в финансовой системе. Во-первых, преступники там долгое, время готовились к совершению мошенничества. С этой целью они учреждали предпринимательские структуры и регистрировали их в органах власти или подделывали учредительные документы и таким образом создавали иллюзию их образования и регистрации.

Мошенники зачастую выступали в роли руководителей коммерческих банков или иных финансовых структур, арендовали для этого помещения по размещению мнимой структуры, образовывали органы управления. Через средства массовой информации они создавали соответствующий имидж, а своим клиентам за вложенные денежные средства сборщики денег обещали высокие проценты, которые на первых порах действительно выплачивались. Таким образом, у населения создавалось иллюзорное представление об успешной деятельности коммерческих банков и иных финансовых структур. В действительности, привлеченные денежные средства в перспективные экономические проекты не вкладывались, а похищались. Причем для изъятия привлеченных денежных средств руководители применяли различные приемы. В частности, выплачивали себе повышенную заработную плату и различные надбавки к ней; многократное получение денежных сумм в крупных размерах на представительские расходы в виде аванса, якобы взятого под отчет для поездки в командировки, за которые впоследствии не представлялись авансовые отчеты.

Кроме того, денежные средства мошенниками похищались и другими способами. Среди них можно отметить такие, как:

- заключение руководителями финансовых структур договоров займа денег с гражданами с последующим их присвоением;

- присвоение директором ломбарда денег граждан и изделий из драгоценностей металлов под видом ссудо-кредитных и ссуда-залоговых операций;

- присвоение банковского кредита, полученного на подставных лиц по подложным документам; получение руководителями финансовой структуры денег от граждан в депозит по фиктивным договорам имущественного найма; получение руководителями фиктивной структуры денежных средств от граждан под видом вступительных взносов в бизнес-клуб;

- присвоение мошенниками денежных средств под видом безналичных расчетов;

- использование различных подложных документов и др.

Ценные бумаги мошенниками похищались следующими способами:

- присвоением руководителями коммерческих банков или иных структур путем заключения фиктивных соглашений для их обналичивания;

- использованием мошенниками подложных документов на продажу акций и др.

2. Ко второй классификационной группе мошенничества в сфере предпринимательской деятельности следует отнести хищения, которые совершались на потребительском рынке.

Мошенники, действуя от имени индивидуально-частых предпринимателей или соответствующих организационно-правовых форм коммерческой направленности, специализирующихся в производственной сфере, торговой и посреднической деятельности по реализации недвижимости или под именем просто граждан, совершали преступления разными способами:

- фиктивной покупки товарно-материальных ценностей оптом с использованием подложных документов на их оплату и отпуска;

- под видом покупки товаров оптом с отсрочкой оплаты;

- под видом, внесений денежных средств гражданами для приобретения образцов товаров при оформлении на работу в коммерческое предприятие;

- получения денежных средств коммерческой структурой под видом предоплаты по договору купли-продажи;

- завладения деньгами граждан под видом продажи квартиры;

- завладения деньгами граждан вследствие использования подложных документов для незаконной продажи квартиры и др.

В большинстве способов совершения мошенничества на потребительском рынке, входящих во вторую классификационную группу, преступники действовали от имени различных организационно-правовых форм, которые регистрировались как официально, так и появлялись по подложным учредительным документам. Действуя от их имени, мошенники получали от обманутых предпринимателей и граждан денежные средства, которые в основном зачисляли на свой расчетный счет, а затем перечисляли на расчетные счета других структур, где они обналичивались и присваивались мошенниками.

3. В отличие от рассмотренных двух классификационных групп, в третью группу входят мошенничества, которые также совершались на потребительском рынке под видом предпринимателей, но предварительной подготовки к совершению преступления мошенники не осуществляли. Причем размер похищенного ими был незначителен. Эти мошенники в основном действовали спонтанно. Они, как правило, выступали от своего имени и в тех районах и местностях, где и проживали. В разных ситуациях они выступали в роли посредников, предпринимателей, которые якобы имеют возможность приобрести товары по цене ниже рыночной, или им необходимы деньги на развитие предпринимательской деятельности, в связи с чем просили их в долг. Получив в каждом случае небольшие суммы, а то и более, от поверивших им граждан, свои обязанности по возврату денег они не выполняли, а полученные деньги присваивали.

Приведенная классификация способов мошенничества, совершаемых под видом осуществления предпринимательской деятельности, для следователей имеет важное практическое значение. Для мошенничества, относящегося к каждой из названных групп, характерны свои особенности совершения, предупреждения, раскрытия и расследования. Поэтому, зная их, следователи и иные работники правоохранительных органов должны их учитывать и, исходя из имеющихся сведений, уметь правильно организовывать работу по их своевременному предупреждению, раскрытию и расследованию в целях получения эффективного результата.

Располагая сведениями о способе совершения предпринимательского мошенничества в каждом конкретном случае, следователь сразу же сможет установить, какие приемы использовались для изъятия похищенного, оформления подложных документов и как вуалировалось совершенное хищение. Знание этого даст ему возможность следователю установить лиц, совершавших преступление.

Типичные следы мошенничества находят отражение в тех бухгалтерских и других документах, которые преступники оформляли по фиктивным финансово-хозяйственным операциям.

Так, если обман граждан совершался под видом получения денежных средств в депозит финансовых структур с последующим их изъятием преступниками, то следы мошенничества находили отражение в расчетно-кассовых документах (приходно-кассовых ордерах, денежных чеках, кассовых книгах, лицевых счетах и других бухгалтерских документах). Документы в основном хранились в самих этих структурах. Депозитные договора, сберегательные книжки или документы, их заменяющие, находились у обманутых граждан.

Если денежные средства, предназначенные для последующего их изъятия преступниками, перечислялись в безналичной форме в дочернее представительство или иные экономические субъекты под видом осуществления хозяйственных сделок, то следы преступления, кроме названных документов, находили отражение также в платежных поручениях, фиктивных хозяйственных договорах и иных документах, которые находились в тех структурах, откуда изымались денежные средства или приобретались товарно-материальные ценности.

Следы совершенных мошенничеств на потребительском рынке находили отражение в тех подложных документах, которые оформлялись преступниками для прикрытия совершаемых фиктивных договоров купли-продажи. Эти документы, как правило, находились у потерпеших, экономических субъектах, участвующих в фиктивных сделках.

В процессе расследования мошенничества в сфере предпринимательской деятельности типичными проблемами являются следующие:

1. Во-первых, в большинстве случаев в постановлениях о производстве документальной ревизии вопросы, которые следователи ставят на разрешение ревизоров, с конкретными обстоятельствами преступления не увязываются. Это создает определенные трудности для ревизора по определению участков и направлений в исследовательской работе, где могут найти отражение злоупотребления мошенников. Следовательно, осложняется ведение целенаправленной ревизионной работы на добывание данных, имеющих уголовно-правовое значение.

2. Во-вторых, имеют место факты, когда в постановлениях о производстве документальной ревизии на разрешение ревизоров следователи задают не конкретные, а общие вопросы. Такие ситуации ставят ревизоров в затруднительное положение, поскольку по таким вопросам невозможно определить, какой период деятельности экономического субъекта подлежит проверке; какие финансово-хозяйственные операции следует проверить и т.д.

3. В-третьих, часто следователи на разрешение ревизоров и экспертов-бухгалтеров ставят по несколько десятков вопросов, формулировка которых отличается несовершенством. В большинстве своем эти вопросы дублируют друг друга, носят правовой характер или вообще не требуют для разрешения специальных знаний. Это порождает волокиту в расследовании.

4. В-четвертых, проблема доказывания умысла по крупным мошенничествам в финансовой системе является ключевой, поскольку именно от ее решения зависит успех расследования. Специфика решения этой проблемы состоит в том, что важная часть преступной деятельности носит экономический характер, отражается в документах бухгалтерского учета, а хозяйственные операции регламентируются разными отраслями права.

Все эти недостатки в настоящее время создают определенные проблемы в борьбе с мошенничеством в сфере предпринимательской деятельности и других экономических преступлений.

Одной из проблем расследования мошенничества в финансовой системе является большое количество эпизодов преступной деятельности. (Иногда количество граждан, сдавших свои денежные средства в депозит финансовой структуры, исчисляется от нескольких сотен до несколько тысяч).

Сложность здесь заключается в том, как в максимально короткие сроки допросить вкладчиков, признать их потерпевшими и гражданскими истцами, реализовать их право на ознакомления с материалами уголовного дела, если они пожелают. Как быть в таких ситуациях?

Статья 154 УПК РФ допускает выделение уголовного дела в отдельное производство для завершения предварительного расследования, если это не отразится на всесторонности и объективности расследования и разрешения дела, в случаях, когда это вызвано большим объемом уголовного дела или множественностью его эпизодов.

Каждый эпизод обмана вкладчиков является самостоятельным в длящихся преступных действиях мошенников. Раз это так, то названное обстоятельство не может отразиться на полноте и объективности исследования обстоятельств совершенного преступления. В связи с этим можно рекомендовать выделение в отдельное производство нескольких доказанных эпизодов и направление их в суд. При этом другие эпизоды мошенничества будут продолжать расследоваться.

Значительную проблему для следователей представляет отыскание денежных средств, которые были похищены мошенниками, для последующего возвращения их владельцам. Преступники, с целью вуалирования противоправных действий размещают деньги на расчетных счетах подставных коммерческих структур. На них приобретаются ценные бумаги, недвижимость и различные товарно-материальные ценности: Поэтому сложно выявлять каналы движения похищенных денежных средств. При этом порой выявлялась целая сеть фиктивных предприятий, которые после прохождения денежных средств через их расчетные Счета быстро ликвидировались. Бухгалтерские документы о безналичном движении денежных средств, как правило, отсутствовали. Это представляло для следователей, осуществлявших производство по таким уголовным делам, значительные трудности, в связи с чем становилось проблематичны доказывать причастность к совершению мошенничества других лиц и давать правильную юридическую квалификацию их действий.

В тех случаях, если похищенные денежные средства мошенниками были конвертированы в валюту, а затем переправлены зарубеж, особенно в оффшорные зоны, и размещены там на лицевых счетах в коммерческих банках, процесс их розыска значительно осложняется и является более проблематичным, так как в да ном случае преследуется цель – отмывание их криминального происхождения. Трудности в их розыске заключаются в том, что необходимо направлять ходатайства об оказании международной правовой помощи по уголовным делам, только при наличии соответствующих соглашений или принципа взаимности.

Среди проблем расследования мошенничества в сфере предпринимательской деятельности, особенно на финансовом рынке, есть и такая, когда мошенник успевает скрыться в странах дальнего зарубежья. В них, по сравнению с Россией, имеется свое уголовно-процессуальное законодательство, которое коренным образом расходится с российским. При направлении запросов о выдаче лиц, совершивших мошенничество под видом предпринимательства, судебные органы этих стран, как правило, не принимают решение о их выдаче, считая во многих случаях, что эти лица совершили не преступление, а квалифицируют это как неудавшуюся предпринимательскую деятельность.

Из-за этих обстоятельств после производства всех следственных действий, в отсутствие лица, совершившего мошенничество, расследование по этой категории уголовных дел приостанавливается, и задачи уголовного судопроизводства таким образом не выполняются.

Сложной проблемой для следственных органов по многоэпизодным финансовым мошенничествам является выполнение требований ст. 217-218 УПК РФ по ознакомлению обвиняемых и их защитников с материалами уголовного дела по окончанию расследования. Такие уголовные дела, как правило, насчитывают по несколько сотен томов, для ознакомления с которыми обвиняемым и их адвокатам необходимо длительное время. Его у следователей в достаточном количестве зачастую нет.

В процессе расследования экономических мошенничеств имеет определенная специфика использования специальных знаний.

Применение следователем специальных экономических знаний при производстве по уголовному делу оказывает ему существенную помощь в раскрытии и расследовании мошенничеств, а также дает возможность изучить, проанализировать и дать оценку криминальной информации, содержащейся в бухгалтерских и иных документах, а впоследствии использовать в качестве доказательств.

Следователь применяет специальные экономические знания в следующих формах: в непроцессуальной форме, участие специалиста в производстве следственных действий (ст. 58 УПК РФ), производство документальной ревизии (ч. 1 ст. 144 УПК РФ), восстановление бухгалтерского учета, проведение судебно-бухгалтерской экспертизы (ст. 195 УПК РФ), комплексной экономической экспертизы (ст. 201 УПК РФ).

Выбор следователем конкретной из перечисленных форм зависит от соответствующей следственной ситуации и криминалистической характеристики преступления.

Применение самим следователем экономических знаний при расследовании мошенничества в сфере предпринимательской деятельности не означает, что он не должен или не может использовать их в других формах. Если возникает необходимость, то следователь должен использовать все формы экономических познаний, в том числе назначить экспертизу.

В процессе расследования мошенничества специалисты-бухгалтеры, специалисты-экономисты различного профиля могут давать устные и письменные консультации.

В частности, названные специалисты, применительно к их научным знаниям, могут оказать консультативную помощь следователю по следующим вопросам:

- о порядке привлечения финансовой структурой в депозит денежных средств граждан, юридических лиц и их документальном оформлении;

- об обоснованности расходования депозитных средств финансовой структурой;

- о порядке инвестирования денежных средств финансовой структурой в экономические проекты и правомерность, целесообразность вложения их, исходя из экономической ситуации;

- о правильности документального оформления движения депозитных денежных средств или ценных бумаг на различных этапах деятельности финансовой структуры;

- о конкретных нарушениях, связанных с ведением бухгалтерского учета в финансовой структуре, которые облегчали или способствовали мошенничеству.

В некоторых случаях в процессе расследования мошенничества возникает необходимость участия специалиста-бухгалтера в следственных действиях. Процессуальный порядок его привлечения предусмотрен ст. 58 УПК РФ. Привлекается специалист по уголовным делам данной категории для участия в выемке бухгалтерских документов. Он может оказать помощь в подборке необходимых документов и определить их отношение к расследуемому событию.

Немаловажная помощь специалиста и при осмотре бухгалтерских документов, когда требуется проверить поступление депозитных денежных средств в финансовую структуру, их оприходование, дальнейшее движение и расходование. Существенной его помощь является и при проверке обоснованности и точности исчисления годовых выплат по депозитным вкладам гражданам или юридическим лицам.

Важное значение имеет участие специалиста-бухгалтера в допросе подозреваемых, обвиняемых, особенно тогда, когда руководители финансовых структур дают необъективные показания по тем операциям, которые нашли отражение в бухгалтерских документах. Помимо непосредственного участия специалиста в допросе, его помощь может оказаться неоценимой и при подготовке к допросу, а также при оценке результатов допроса.

Значение проведения документальной бухгалтерской ревизии в ходе доследственной проверки заключается в том, что:

- с помощью этого действия получаются основания для возбуждения уголовного дела;

- осуществляется проверка объяснений лиц, совершивших мошенничество;

- выясняется движение денежных средств, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей;

- выявляются соучастники мошенников и другие лица, оказавшие содействие по изъятию денег. (Таким образом выявляются и свидетели совершенного мошенничества).

В определенных ситуациях в ходе расследования мошенничества, возникает необходимость в производстве документальной ревизии, так как документальная проверка, проведенная до возбуждения уголовного дела, не охватывала все интересующие следователя вопросы.

Среди вопросов, ставящихся на разрешение ревизии при расследовании преступной деятельности «финансовых пирамид» могут ставиться следующие вопросы:

- обоснованно ли привлечение финансовой структурой денежных средств в депозит граждан и юридических лиц в определённое время;

- определить количество вкладчиков и сумму привлеченных денежных средств от них за весь период деятельности финансовой компании;

- имела ли возможность финансовая структура в соответствующий период выплачивать денежные средства вкладчикам в виде годовых (проценты).

При наличии у следователя сомнения, что финансовая структура денежные средства, собранные с физических и юридических лиц, в экономические проекты не вкладывала, на разрешение ревизора им ставятся иные вопросы:

- имело ли место нецелевое расходование привлеченных денежных средств финансовой компанией за определенный период времени, в каком размере и на какие цели;

- осуществлялись ли финансовой структурой инвестирования денежных средств в конкретные экономические проекты, если да, то когда и в какие;

- по каким направлениям размещались финансовой компанией привлеченные инвестиции.

В некоторых случаях возникает необходимость определить количество акций, внесенных в уставный фонд. В таких случаях на разрешение ревизора ставятся следующие вопросы:

- какова рыночная стоимость одной акции и всего пакета акций, принадлежащих конкретному учредителю финансовой компании;

- какое количество акций и на какую сумму по курсу на определенную дату внесено конкретным учредителем в уставный капитал финансовой структуры.

Анализ материалов уголовных дел о названных преступлениях свидетельствует о том, что мошенники с целью сокрытия следов преступления прибегают к уничтожению первичных бухгалтерских документов и учетных регистров, в которых получили отражение подложные записи о совершенных финансовых операциях. Это значительно затрудняет обнаружение фактических оснований для производства документальной ревизии, возбуждения уголовного дела, получения доказательств о преступных действиях конкретных лиц, а следовательно, разоблачения мошенников и привлечения их к уголовной ответственности.

Значительную сложность для следователей представляет установление размера материального ущерба, если отсутствовали бухгалтерские документы. Только восстановление бухгалтерского учета может помочь полностью определить его размер.

Восстанавливаться бухгалтерский учет может частично или полно. Восстановление бухгалтерского учета необходимо понимать в широком и узком смысле слова.

Под восстановлением бухгалтерского учета в широком смысле слова, на наш взгляд, необходимо понимать восстановление его систематических записей финансово-хозяйственных операций в учетных регистрах на основании первичных документов. В этом возникает необходимость, когда преступники совершили мошенничество и завуалировали его путем подложных записей в первичных бухгалтерских документах и регистрах, затем последние уничтожили или привели в такое состояние, что с ними невозможно стало работать.

Под восстановлением бухгалтерского учета в узком смысле слова следует понимать восстановление складского учета, когда он сознательно не велся или действующим законодательством не предусматривалось его ведение.

Бухгалтерский учет можно всегда восстановить на основании соответствующих документов, имеющихся в бухгалтерии других предприятий, организаций, учреждений и коммерческих банках.

Важное значение для успешной деятельности следственных органов имеет использование в практике уголовного судопроизводства достижений современной науки и техники, что, в частности, находит свое выражение в производстве судебных экспертиз.

В процессе расследования мошенничества в финансовой системе следователи назначают судебно-бухгалтерские экспертизы. При их производстве эксперт-бухгалтер по заданию следователя исследует финансово-хозяйственную деятельность финансовых структур, нашедшую отражение в бухгалтерском учете и отчетности, когда она стала объектом расследования.

В большинстве случаев судебно-бухгалтерская экспертиза назначается на завершающем этапе расследования. К этому времени собраны необходимые материалы в полном объеме. Как правило, судебно-бухгалтерские экспертизы, которые назначаются на первоначальном этапе, проводятся не сразу. В большинстве своем производство по ним эксперты приостанавливают и возбуждают ходатайства перед следователями о предоставлении дополнительных материалов, необходимых для их производства. Только после удовлетворения этих ходатайств следователями производство экспертиз завершается.

При расследовании предпринимательских мошенничеств на разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы ставятся различные вопросы. В частности, при проверке обоснованности выплаты заработной платы руководителям и персоналу на ее разрешение ставятся такие вопросы:

- в каком размере, согласно документальным данным, осуществлялась выплата заработной платы и надбавок руководителям структуры за определенный период времени?

- получали ли предприятия прибыль за определенный период для обеспечения выплаты надбавок руководителям?

- за счет каких источников произведена выплата зарплаты (надбавки) руководителям компании?

- имели ли место нарушения действующего законодательства в определенный период при установлении форм и размеров оплаты труда персоналу АО?

При исследовании операций, связанных с перечислением денежных средств от одной структуры к другой, для последующего их хищения, на разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы ставятся следующие вопросы:

- осуществлялись ли компанией какие-либо платежи, если да, то когда и в каких размерах?

- перечислялись ли денежные средства на расчетный счет акционерного общества от других предприятий и организаций, если да, то когда, на каком основании и в каких количествах?

- на какие цели расходовались денежные средства акционерным обществом?

- каким образом могут использоваться перечисленные по договорам денежные средства между предприятиями, созданными одним акционерным обществом, и порядок отражения этих операций в бухгалтерском учете и начислении налоговых платежей?

При исследовании операций, связанных с хищениями денежных средств, под видом произведенных расчетов с другими экономическими субъектами или физическими лицами, на разрешение эксперта-бухгалтера ставятся следующие вопросы:

- имелась ли дебиторская задолженность у акционерного общества по состоянию на определенный период, если да, то по каким организациям и в каком размере?

- выплачивались ли дивиденды акционерам компании, если да, то когда, в каком количестве и в какой сумме?

- какое количество договоров займа было расторгнуто с гражданами и юридическими лицами и какая сумма денежных средств была им выплачена?

- оприходованы ли товарно-материальные ценности, приобретенные за счет подотчетных сумм, взятых руководителями или персоналом предприятия, если да, то когда, какие и по каждому лицу персонально?

Кроме перечисленных вопросов, на разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы ставятся и другие вопросы, но в каждом конкретном случае их постановка зависит от специфики деятельности экономических субъектов.

При расследовании финансовых мошенничеств, все чаще назначаются комплексные экономические экспертизы. Целесообразность этого заключается в следующем. Под воздействием рыночных преобразований в экономической деятельности Российской Федерации появились экономические субъекты с различной формой собственности и организационно-правовой формой. При осуществлении предпринимательской деятельности в них стали действовать иные принципы управления, новые методы хозяйствования. Предприятия, имея широкие права в финансово-хозяйственной деятельности, стали выступать самостоятельными субъектами и во внешнеэкономической деятельности. Все это повлекло изменения в ведении бухгалтерского учета, планировании и формировании производственных процессов и другой деятельности, появлении новых технологий, финансовых и трудовых отношений при производстве материальных ценностей и их реализации. В результате произошедших преобразований появились такие ситуации, когда следственным органам стало необходимо использовать при производстве по уголовному делу экономические познания комплексно. Кроме того, многие преступления в сфере экономики становится трудно раскрывать и расследовать, не применив экономические знания, поэтому и назначают комплексную судебно-экономическую экспертизу. С помощью ее устанавливается:

- несоответствие финансовых показателей при планировании;

- необоснованное составление различных расчетов для бизнес-планов;

- определение размера материального ущерба, при включении в бизнес-план несоответствующих финансовых показателей и т.д.

В зависимости от тех следственных ситуаций, когда нужно исследовать данные, связанные с самой деятельностью финансовой структуры, источниках ее финансирования, а также полупить сведения о ее деятельности, направлений использования привлеченных в депозит денежных средств и полученной прибыли, а говоря в целом, дать экономический анализ, по существу, всей финансовой деятельности структуры, то на разрешение комплексных экономических экспертиз ставятся следующие вопросы:

- осуществлялась ли конкретной структурой финансово-хозяйственная деятельность, если да, то какая и за счет каких источников финансирования?

- какие результаты (прибыль, убытки) и в каком размере, периоде были получены от финансовой деятельности?

- на какие цели расходовались привлеченные средства населения?

В тех случаях, когда имеется необходимость выяснить эффективность деятельности финансовых структур, в том числе инвестирования определенных экономических проектов, их экономическое обоснование и целесообразность при сложившейся конъюнктуре на финансовом рынке при соответствующем уровне инфляции, на разрешение комплексной экономической экспертизы ставятся следующие вопросы:

- какой уровень рентабельности инвестиционных операций в определенный период был необходим для финансовой структуры с целью выполнения взятых обязательств с учетом установленных расходов и возможно ли достижение этого уровня рентабельности при осуществлении конкретных рыночных условий, сложившихся для структуры?

- имеют ли достаточное обоснование инвестиционные операции в определенный период и предусмотренные в договорах условия с учетом существовавших экономических процессов, имеющихся в документации конкретной финансовой структуры?

- какие инвестиционные операции проводились АО в определенный период, какой уровень рентабельности каждой инвестиционной операции и всей совокупности целевых вложений был получен, соответствует ли он необходимому уровню рентабельности.

Вывод: Завершая рассмотрение особенностей расследования мошенничеств в экономической сфере следует подчеркнуть, что данный вид мошенничеств имеет некоторые отличия от общеуголовных мошенничеств. Эти отличия заключаются в особенностях способа механизма мошенничеств и следообразования. Указанная специфика обуславливает и особенности организации и производства расследования.

Также следует отметить, что расследование данного вида мошенничеств без знания следователем правил организации и проведения финансово-экономических операций, а также умений и навыков анализа бухгалтерской документации, практически не возможен. Следователь должен также владеть и приемами экономико-правового анализа.

Дата добавления: 2014-01-07