Ее сходство и отличие от документальной ревизии

Экспертиза – это процессуальное действие, которое состоит в исследовании экспертом по заданию правоохранительных органов вещественных доказательств и других материалов с целью установления фактического состояния и обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела, возникшего в процессе правонарушений.

Классификация экспертиз:

1) по организационным признакам:

- первичные, которые назначаются по конкретному делу впервые;

- повторные, осуществляемые по тому же делу, с использованием тех же материалов по тем же вопросам повторно, но другим экспертом;

- основные, охватывающие все поставленные по расследуемому делу;

- дополнительные, проводимые в зависимости от ситуации, которая возникла в ходе расследования уголовного дела и вызвала необходимость решения экспертизой дополнительных вопросов или вследствие неполноты исследования основной экспертизой поставленных вопросов, неконкретности и нечеткости ответов на них. Проводится тем же экспертом с расширением круга вопросов или материалов.

2) По процессуальным признакам:

- однопредметные, если в их проведении исследуются вопросы одного вида (предмета) (бухгалтерские, медицинские), поэтому в них принимают участие эксперты одной специальности (бухгалтера, врачи);

- многопредметные (комплексные), когда исследуются вопросы, которые содержатся в одном расследуемом деле, но являются предметом разных экспертиз (психиатрической, криминалистической, технической, бухгалтерской), поэтому в них принимают участие специалисты различных отраслей.

Комплексные экспертизы могут проводиться локально, при этом каждая экспертиза исследует вопросы, которые относятся только к ее предмету. По каждой экспертизе составляется отдельное заключение, которое передается в правоохранительные органы для обобщения и комплексной оценки в системе доказательств.

Вместе с тем комплексные экспертизы могут проводиться несколькими специалистами разных профессий и обобщаться в одном заключении. Такие экспертизы называют комиссионными экспертизами, их выводы подписывают все эксперты, которые принимали в них участие. Проводятся они учреждениями судебных экспертиз, последние определяют одного из экспертов руководителем, обязанностью которого является синтезирование результатов исследований разных экспертов, которые относятся к одному уголовному или гражданскому делу, т.е. классифицировать и устанавливать уголовную идентификацию, для чего он должен иметь наибольшие познания в области методологии и методики судебно-экспертного исследования.

3) по видам:

- криминалистические,

- экономическиеи др.

В теории криминалистики выделяют следующие виды судебно-экономических экспертиз: судебно-бухгалтерская экспертиза; судебная финансово-экономическая экспертиза; судебная инженерно-экономическая экспертиза.

В перечне родов (видов) судебных экспертиз, производимых в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации, утвержденном приказом МВД РФ от 29 июня 2005г. № 511 отражены бухгалтерская, финансово-аналитическая и финансово-кредитная экспертизы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуально-правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по уголовным (арбитражным) и гражданским делам.

Необходимость в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает при расследовании и судебном рассмотрении уголовных дел о присвоениях, должностных преступлениях, а также по гражданским делам, когда возникает потребность проанализировать данные о финансово-хозяйственных операциях, отраженных в бухгалтерском учете. В процессе производства экспертиз этого рода анализируется производственная и финансово-хозяйственная деятельность предприятий с различными формами собственности, которые допустили убытки, потери, присвоения товарно-материальных ценностей, бесхозяйственность, и определяются суммы материальной ответственности за причиненный материальный ущерб. Судебно-бухгалтерская экспертиза разрешает вопросы диагностического характера, круг которых весьма широк.

Предмет экспертизы определяется содержанием тех вопросов, которые она решает в правоохранительной деятельности. В зависимости от решаемых задач эти вопросы в литературе подразделяют на несколько групп.

I. Выявление учетных несоответствий, их величины, механизма их образования, его влияния на показатели финансово-хозяйственной деятельности, отклонений от правил ведения учета и отчетности.

II. Установление обстоятельств, связанных с отражением в бухгалтерских документах операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей, поступления и расходования денежных средств.

III. Определение соответствия порядка учета требованиям специальных правил, обстоятельств, затрудняющих объективное ведение бухгалтерской отчетности.

Таким образом, предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции и достоверность их отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности, отдельные факты, которые стали объектом расследования или судебного разбирательства и для установления истины требуют специальных знаний эксперта-бухгалтера.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы характеризуется объектами, которые детализируют параметры исследования и определяют их характеристику. К объектам исследования судебно-бухгалтерской экспертизы относятся все материалы, которые находятся в уголовном деле.

Объекты исследования эксперта-бухгалтера делятся на общие и специальные.

К общим относятся первичные и сводные бухгалтерские документы и материалы инвентаризации, документы учетного оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости и другие), записи в регистрах синтетического и аналитического учетов и документы и записи оперативного и неофициального учетов.

К специальным относятся акты документальных ревизий и заключения экспертов в других областях знаний, протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу, протоколы допросов обвиняемых, свидетелей, протоколы очных ставок, обысков и выемок.

Объекты экспертизы устанавливаются отдельно по каждому вопросу, который поставлен на исследование экспертизы.

Основными задачами судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

1) проверка и установление наличия или отсутствия недостачи, излишков материальных ценностей, периода и места их образования;

2) проверка документальной обоснованности расходов товарно-материальных ценностей и денежных средств;

3) проверка и определение факта совершения хозяйственных операций, не получивших должного отражения в данных бухгалтерского учета;

4) проверка и выявление фактов отклонений от требований налоговой, бюджетной и кассовой дисциплины;

5) определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности, методики и проведения документальной ревизии и недостатков предварительного, текущего и последующего финансового контроля.

При принятии решения о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, в целях наиболее эффективного использования возможностей экспертного подразделения, уполномоченным на то лицам и органам необходимо четко представлять себе разницу между такими формами использования специальных знаний как судебно-бухгалтерская экспертиза и документально-бухгалтерская ревизия. необходимость детального рассмотрения данного вопроса вызвана тем, что в практике расследования уголовных дел встречаются ошибки, когда ревизия назначается вместо бухгалтерской экспертизы и наоборот, назначаются документальные ревизии, но ставятся вопросы, относящиеся к эксперту.

Отсюда и надо знать основные отличия документальной ревизии от судебно-бухгалтерской экспертизы, назначаемой в ходе расследования:

1) по предмету исследования. Предметом документальной ревизии является хозяйственная деятельность предприятия за определенный период времени, а предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются отдельные факты хозяйственной деятельности, ставшие объектом расследования и судебного разбирательства;

2) по субъекту (кто проводит). Ревизия - это одна из форм финансового контроля (внутренний и внешний).

В настоящее время судебно-бухгалтерская экспертиза проводят штатные и нештатные эксперты - бухгалтера учреждений бухгалтерской экспертизы Министерства юстиции РФ.

Имеют место случаи, когда лица, расследующие экономические преступления, не видят разницы между ревизией финансово-хозяйственной деятельности и судебно-бухгалтерской экспертизой. Судебно-бухгалтерская экспертиза имеет много общего с ревизией финансово–хозяйственной деятельности, но между ними есть и различия.

Существенное отличие между судебно-бухгалтерской экспертизой и ревизией финансово-хозяйственной деятельности в том, что ревизия комплексно исследует финансово-хозяйственную деятельность предприятия, а судебно-бухгалтерская экспертиза исследует отдельные выявленные недостатки с целью документального обоснования исковых требований, поданных в следственные органы к конкретным материально ответственным должностным лицам.

В отличие от ревизора, эксперт-бухгалтер не имеет право собирать документы и другую информацию, которая является доказательством по возбужденному делу; получать справки от каких-либо лиц; выполнять контрольно-ревизионные действия (проводить инвентаризации ценностей, сверять взаиморасчеты и т.д.); решать вопросы правовой оценки действий лиц, которые имеют отношение к исследуемому делу.

Ревизор, допрошенный в качестве свидетеля по делу, занимает в дальнейшем пассивное положение в данном уголовном процессе. Эксперт-бухгалтер как на предварительном следствии, так и в судебном заседании активно выполняет свои функции и в качестве участника процесса может задавать обвиняемым и свидетелям вопросы по делу, относящиеся к его компетенции.

Лицам, расследующим экономические преступления, первоначально необходимо назначить ревизию финансово-хозяйственной деятельности, если она не была проведена до возбуждения уголовного дела. А после проведения ревизии, в случае, если у обвиняемого имеются обоснованные возражения против выводов ревизии, или имеются несоответствия между выводами проведенной по требованию следователя ревизии и другими материалами дела, необходимо назначить судебно-бухгалтерскую экспертизу.

Судебно-бухгалтерская экспертиза, особенно по гражданским делам, проводят работниками аудиторских фирм (сегодня);

3) по кругу используемых методов. Эксперты - бухгалтера никогда не пользуются методами фактической проверки, а пользуются документальными;

4) по объекту исследования. В отличие от ревизии объектом исследования эксперта-бухгалтера могут быть только те документы, которые находятся в материалах дела. Кроме бухгалтерских документов объектом исследования эксперта-бухгалтера может стать также акт документальной ревизии с точки зрения методической обоснованности выводов ревизора;

5) по формированию результатов проверенной работы. Результаты ревизии оформляются актом, который подписывают не только ревизор, но и руководитель, главный бухгалтер предприятия, а результаты экспертизы оформляются письменным заключением, который подписывает только эксперт или группа экспертов (если комплексная экспертиза).

Дата добавления: 2014-01-07