Стандарты аудита

Тема 4. Стандарты аудита и профессиональная этика.

1. Стандарты аудита

2. Профессиональная этика

В международной практике аудита, предусмотрено две принципиальных группы документов, регулирующих аудиторскую деятельность:

- законодательные акты государства;

- документы, определяющие основополагающие принципы и приемы аудиторской деятельности, морально-этические нормы.

По примеру международной практики, в России наряду с нормативными актами государственных органов, непосредственно регулирующих аудиторскую деятельность и общими актами, применимыми к аудиту, существуют и документы второй группы.

В мировой практике стандартизации аудита существуют два подхода к стандартизации в конкретной стране:

- признание международных аудиторских стандартов;

- разработка национальных стандартов аудита.

В России был выбран путь создания национальных стандартов на основе международного опыта. При этом, «разработка стандартов аудиторской деятельности в России основывается на предположении, что каждый их них должен определять какую-то часть или сторону аудиторской деятельности, быть кратким и лаконичным, но содержать достаточно полное описание требований к регулированию объекта стандартизации».

Основными нормативными документами, регламентирующими деятельность аудитора (аудиторской фирмы), являются стандарты.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности - нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Они являются основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и определения степени ответственности аудитора.

Аудиторские стандарты содержат основные принципы и приемы, которым должен следовать аудитор в своей профессиональной деятельности. Стандарты регулируют качество профессиональной деятельности аудиторов, устанавливают минимальный уровень исполнения и качества, которого ожидают от аудитора их клиенты и общественность.

Применение стандартов аудита позволяет аудиторским организациям:

- полнее соблюдать требования стандартов аудиторской деятельности;

- сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков, обеспечить дополнительный контроль за работой аудиторов, других специалистов;

- содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;

- обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;

- детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

Виды аудиторских стандартов

Признак	Вид стандартов
1. По уровню организации общественных отношений	1.1. Международные стандарты аудита 1.2. Национальные стандарты аудита 1.3. Внутренние стандарты аудита
2. По содержанию и назначению	2.1. Общие стандарты аудита 2.2. Рабочие стандарты аудита 2.3. Аудиторские стандарты отчетности 2.4. Специфические стандарты аудита

Международные стандарты аудита (МСА) подготовлены с целью унифицировать подходы к аудиту в международном масштабе, а также способствовать повышению уровня профессионализма в тех странах, где уровень аудита ниже общемирового. Разработкой МСА занимается Комитет по международной аудиторской практике, который действует на правах постоянного автономного комитета при Международной федерации бухгалтеров (МФБ).

Правила (стандарты) аудиторской деятельности в РФ подразделяются:

- на федеральные правила (стандарты), являющиеся национальными;

- на внутренние правила (стандарты), действующие в саморегулируемых организациях аудиторов а также аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (т. е. внутрифирменные правила (стандарты).

Федеральные стандарты аудиторской деятельности: определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита, являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Стандарты саморегулируемой организации аудиторов: определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг; не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности; не должны создавать препятствия по осуществлению аудиторской деятельности; являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами саморегулируемой организации аудиторов.

требования.

В соответствии с законодательством внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аудиторской организации, у индивидуального аудитора относятся к внутренним стандартам. Внутренние стандарты не должны содержать требования ниже требований, установленных федеральными правилами (стандартами), и не должны противоречить федеральным стандартам.

Под внутрифирменными аудиторскими стандартами понимают документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее соответствия требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторская организация должна сформировать пакет внутрифирменных стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

Внутрифирменные стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской фирмы и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования всевозможных реальных и потенциальных конфликтов.

К внутрифирменным стандартам аудиторской организации могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности.

Внутрифирменные стандарты утверждает руководитель аудиторской организации, если учредительными документами не предусмотрено иное. Внутрифирменные стандарты пересматриваются при изменении законодательства, изменении специализации, смене собственника.

Требования внутрифирменных стандартов аудиторской организации должны регулировать выполнение аудиторских процедур в соответствии с основными принципами аудита и общепринятыми этическими нормами

Общие стандарты представляют требования к качеству, степени квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним. Аудитор должен иметь соответствующую подготовку и знания, быть независимым, действовать с надлежащим вниманием.

Рабочие стандарты (т.е. основные правила проведения аудиторских мероприятий) представляют собой структуру или общую схему целенаправленных систематических действий, которым должен следовать аудитор в своей работе (включают планирование и надзор за аудитором, рассмотрение структуры внутреннего контроля, получение компетентных доказательств).

Стандарты отчетности представляют основные требования к составу, содержанию отчета аудитора, аудиторского заключения, порядку их предоставления.

Специфические стандарты предназначены для проведения аудита отдельных отраслей, оказания иных услуг.

Помимо стандартов аудита, большую роль в регулировании аудиторской деятельности занимают вопросы профессиональной этики.

Дата добавления: 2014-01-06