Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица

Тема 6. Аудиторская оценка системы внутреннего контроля клиента

Основные вопросы темы:

1. Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица

2. Аффилированные лица

3. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

Для обоснования выборки и определения объема аудиторской проверки решающее значение имеет оценка состояния системы внутреннего контроля, цель которой — предупреждение возникновения ошибок в процессе ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Аудитор знакомится с системой внутреннего контроля (СВК) еще до подписания договора об оказании аудиторских услуг и на основе его оценки определяет объем проверки, в частности величину выборки, сроки проведения проверки и ее стоимость.

Система внутреннего контроля включает систему бухгалтерского учета, средства (методы) контроля и общую характеристику контрольной среды (рис.1).

Рис. 1. Система внутреннего контроля

При знакомстве с системой бухгалтерского учета аудитор прежде всего изучает учетную политику организации, дает оценку ее сложности и делает вывод о ее соответствии нормативным требованиям и спе­цифическим характеристикам аудируемого объекта. Для успешной работы весьма важно, чтобы мнение аудитора об основных положениях Учетной политики совпадало с мнением руководства проверяемого объекта.

Аудитор знакомится с системой организации бухгалтерского учета, в том числе со структурой бухгалтерско-финансовой службы. Особую роль в оценке системы бухгалтерского учета играет знакомство с первичными документами, планом счетов и регистрами бухгалтерского учета. Степень детализации учета в большой мере влияет на объем аудиторской работы и может либо способствовать, либо затруднять ход аудиторской проверки.

Важное место в оценке внутреннего контроля занимает знакомство с методами контроля, которые используются в организации: порядок и систематичность проведения инвентаризаций, сверка документов, состояние организационно-распорядительной документации, наличие внутренних регламентов, регулирующих права и ответственность должностных лиц и порядок их взаимодействия с бухгалтерией, и т.п. Для получения представления о методах контроля аудитор часто использует тестирование специалистов аудируемого объекта. Тестирование позволяет оценить не только состояние документов, регламентирующих внутренний контроль на предприятии, но и их исполнение.

При характеристике системы внутреннего контроля важно проанализировать структуру бухгалтерско-финансовой службы, в частности наличие подразделения внутреннего контроля, внутреннего аудитора, службы внутреннего аудита и т.п.

Система внутреннего контроля в значительной мере зависит от порядка принятия управленческих решений, в частности использования коллективных методов их обсуждения.

Наиболее трудоемкой при оценке внутренних) контроля является оценка контрольной среды, которая напрямую связана с анализом системы управления, в частности структуры управления на всех уровнях, распределением прав, обязанностей и ответственности, уровнем регламентации подразделений и наличием должностных инструкций, порядком обоснования и принятия управленческих решений, в частности коллегиальностью этого процесса, структурой документооборота и порядком оформления основных плановых, отчетных, финансовых документов

Элементы контрольной среды.

1. Организационная структура экономического субъекта

2. Распределение ответственности и полномочий

3. Осуществляемая кадровая политика

4. Порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей

5. Порядок ведения управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей

6. Соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта требованиям действующего законодательства

7. Стиль и основные принципы управления экономическим субъектом

Оценка системы внутреннего контроля определяет степень доверия аудитора к отчетности и влияет на его разумную уверенность при подготовке аудиторского заключения. Как правило, дают ка­чественную оценку состояния СВК — высокое, среднее, низкое, ниже среднего, выше среднего; плохое, удовлетворительное, хорошее и т.д.

Уровень надежности системы внутреннего контроля может быть оценен также степенью вероятности пропуска ошибок или их предупреждения. Например, возможность предупреждения ошибок 0,8 означает, что 80% ошибок будет обнаружено и устранено (возможность пропуска ошибок составляет соответственно 0,2).

Учитывая сложность современного учета, многообразие хозяйственных операций, большинство крупных предприятий стремится создать собственную систему внутреннего контроля, что обеспечивает на­дежность и достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, имидж добросовестного партнера и минимизирует расходы на внеш­ний аудит.

Проверка СВК проводится документально. В этом случае аудитор просматривает и анализирует учредительные документы, положения о подразделениях, должностные инструкции и т.д. Однако этого недос­таточно, так как важно не только наличие инструкций и нормативно-распорядительных документов, но и их исполнение. Поэтому аудитор введет прямое наблюдение за организацией работы в бухгалтерско-фи­нансовой службе и тестирует ее сотрудников.

Дата добавления: 2014-01-06