70705 Доходы от применения встроенных производных П
инструментов, неотделяемых от основного договора
70706 Расходы А
70707 Расходы от переоценки ценных бумаг А
70708 Отрицательная переоценка средств в иностранной А
валюте
70709 Отрицательная переоценка драгоценных металлов А
70710 Расходы от применения встроенных производных А
инструментов, неотделяемых от основного договора
70711 Налог на прибыль А
70712 Выплаты из прибыли после налогообложения А
70713 Доходы от производных финансовых инструментов П
70714 Расходы по производным финансовым инструментам А
708 Прибыль (убыток) прошлого года
70801 Прибыль прошлого года П
70802 Убыток прошлого года
Часть Б. Счета доверительного управления (801–855)
Данные счета обособлены с целью обеспечения составления отдельного баланса, не включаемого в сводный по банку. Отдельный баланс банки оформляют в том случае, когда они выступают в качестве доверительного управляющего по договорам доверительного управления, независимо от их количества. Эти балансы в территориальные учреждения Банка России не представляются.
Доверительные (трастовые) операции представляют собой операции по управлению имуществом, денежными средствами, ценными бумагами и т.п., принадлежащими клиенту, но от имени банка.
Всего в Плане предусмотрено 10 активных счетов и 5 пассивных.
Часть В. Внебалансовые счета (906–918)
Раздел 2. Предусмотрен счет 906 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций», на котором учитывается в акционерных банках неоплаченная часть номинальной стоимости акций, размещенных с рассрочкой платежа, а в неакционерных – неоплаченная доля уставного капитала.
В разделе 3 «Ценные бумаги» открыты счета 907 «Неразмещенные ценные бумаги и 908 «Ценные бумаги прочих эмитентов». На первом учитывают бланки собственных ценных бумаг банка, а также собственных бумаг, выкупленных до срока погашения. Счет 908 используется для учета ценных бумаг других эмитентов, полученных по договорам поручения, комиссии или хранения.
В разделе 4 «Расчетные операции и документы» сгруппированы счета по учету документов по расчетным операциям, расчетов по обязательным резервам, ценностей и документов по иностранным операциям.
На счетах раздела 5 «Кредитные и лизинговые операции» учитывают полученное обеспечение выданных кредитов, ценные бумаги и имущество, переданные в залог, арендные и лизинговые операции.
Раздел 6 «Задолженность, вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания» объединяет счета, на которых отражается задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса или списанному из-за невозможности взыскания. На счетах этого раздела учитывают также задолженность по сумме основного долга, списанная из-за неплатежеспособности клиента.
Раздел 7 «Корреспондирующие счета» Данные счета предусмотрены при использовании принципа двойной записи: активные счета корреспондируют с условным счетом № 99999, а пассивные со счетом № 99998. Может проводиться двойная запись путем перечисления сумм с одного внебалансового счета на другой.
Часть Г. Срочные операции
На этих счетах учитывают куплю-продажу различных финансовых активов: драгоценных металлов, иностранной валюты, ценных бумаг и денежных средств, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки.
В день наступления срока расчетов учет сделки на счетах этого раздела прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.
В учете в зависимости от срока исполнения сделки делят на срочные и наличные.
Под срочной сделкой понимают сделку купли-продажи финансовых активов, оформленную договором на срок с указанием конкретной даты расчетов, отстоящей от даты заключения сделки.
Наличными сделками считаются такие, расчеты по которым предстоит произвести не позднее двух банковских дней с даты заключения сделок без конкретно установленного дня расчетов.
В числе срочных сделок учет купли-продажи ценных бумаг по обратной части операций РЕПО ведут на отдельно выделенных для этих целей внебалансовых счетах первого порядка раздела «Г».
Сделка РЕПО – это срочная сделка по продаже ценных бумаг с обязательством последующего выкупа через определенный срок по заранее обусловленной цене. Применяется для улучшения показателей ликвидности баланса.
Возникающие при заключении сделок обязательства отражают на пассивных счетах, требования – на активных.
Обособленно учитывают нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы. На счетах второго порядка отражают такие разницы по переоценке иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг.
В конце операционного дня при возникновении дебетовых остатков на пассивных счетах и кредитовых – на активных должен осуществляться перенос сальдо на соответствующий парный счет. Овердрафт по счету не допускается.
Часть Д. Счета ДЕПО
Предназначены для учета операций в депозитариях с эмиссионными ценными бумагами.
На счетах раздела «Д» отражают депозитарные операции с ценными бумагами, переданными банку клиентами для: хранения и учета; осуществления доверительного управления, ведения брокерских операций; осуществления других операций.
На счетах этого раздела банк ведет учет также собственных ценных бумаг.
Ценные бумаги учитывают в штуках по пассиву – по владельцам, по активу – по месту хранения.
На ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций открывают лицевой счет. Одновременно с лицевым счетом ведут операционный журнал лицевого счета и журнал оборотов. Лицевые счета и журналы представляют собой регистры аналитического учета.
Для синтетического учета используют ежедневно сводные карточки выпуска, ежедневные балансы и квартальные суммарные оборотные ведомости. Последняя, а также ведомость остатков на корреспондентских счетах депо представляются территориальному управлению Банка России.
2.3. Аналитический учет
Как указано в Правилах ведения бухгалтерского учета, аналитический бухгалтерский учет в банках ведется в лицевых счетах (карточках, книгах, журналах или в электронных базах), открываемых по каждому виду учитываемых средств и ценностей, с указанием их назначения и владельца. К каждому балансовому синтетическому счету второго порядка открываются лицевые счета аналитического учета.
Лицевые счета открываются по необходимости, т.е. если банк не проводит операции по какому-либо балансовому счету, то и лицевые счета к нему не открываются.
При открытии эти лицевые счета регистрируются в специальной книге по следующей форме:
Да-та откры-тия сче-та
Дата и № договора об откры-тии сче-та
Наименование кли-ента
Наименование цель, счета
№ лицевого сче-та
Порядок и периодичность выдачи выписок счета
Дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета
Да-та закры-тия сче-та
При-мечание
Счета физических лиц по вкладам открываются с соблюдением положений Гражданского кодекса Российской Федерации и отражаются в книге регистрации открытых счетов на общих основаниях.
Если законодательством Российской Федерации не предусматривается сообщать налоговым органам внебюджетным фондам об открытии счета, то в книге регистрации счетов в графе “дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета” делается надпись – “не требуется”.
Лицевые счета, открываемые для учета внутрибанковских операций (учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности и т.п.), также регистрируются в книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям.
При ведении книги в электронном виде ведомость открытых и закрытых счетов ежедневно распечатывается и сшивается в книгу. Один раз в год или чаще распечатывается книга регистрации счетов в разрезе балансовых счетов второго порядка, которая сверяется с ежедневными ведомостями.
Лицевой счет имеет значимость в 20-ть знаков.
Нумерация знаков лицевого счета
Знаки с 1-го по 5-й означают номер балансового счета второго порядка (1-3 знаки счет первого порядка).
Знаки с 6-го по 8-й обозначают код валюты. Коды валюты применяются стандартные в соответствии с общероссийским классификатором, но вводятся в действие только после специального указанияБанка России.
Девятый знак – защитный ключ, который применяется при автоматизированном ведении учета в электронных межбанковских расчетах. Для банков ключевание счетов обязательно, т.к. программы вычислительного центра ЦБ РФ не принимают счета, не имеющие ключа или имеющие неправильный ключ. Порядок расчета ключа в номере лицевого счета определен в письме Банка России от 08.09.97 г. № 515.
Для бюджетных счетов 15 и 16 разряды используются в качестве определителя символа отчетности. О некоторых особенностях в нумерации лицевых счетов, открываемых на счетах по учету доходов и средств бюджетов, сообщено указанием Центробанка от 19.11.97 г. № 26-у.
Выписку из лицевых счетов клиентов банки распечатывают в двух экземплярах. Один экземпляр передается клиенту в установленном порядке, а вторые экземпляры выписок сшиваются и хранятся в банке.
Выписки по клиентским счетам распечатываются на каждый день, в течение которого по ним были совершены какие-либо операции, а по валютным текущим счетам еще и на каждый последний рабочий день месяца с указанием рублевого эквивалента иностранной валюты (для составления клиентом бухгалтерской отчетности). К выпискам из лицевых счетов прилагаются документы или их копии, на основании которых совершены проводки по зачислению или списанию средств.
В лицевой счет заносятся также сведения об условном цифровом обозначении вида операций.
Учет некоторых документов ведется по картотекам и в операционных журналах. Картотеки ведутся к внебалансовым счетам № 909901 “Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты” картотека № 1, № 90902 “Расчетные документы, не оплаченные в срок” картотека № 2, № 90903 “Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации”, № 90904 “Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации”. Операционные журналы ведутся по операциям банка в течение дня выведения остатков по операциям текущего дня. Это необходимо в тех случаях, когда известны остатки по счетам на начало дня и проводимые в течение дня операции. Например, известен остаток по счету клиента на начало дня и проводимые операции (выдача наличных со счета, проведение платежных документов, прием остатков кассы). Задача – переплаты сверх имеющихся средств. Ныне действующие программы “Операционный день банка” позволяют не вести рукописные операционные дневники, т.к. при отражении операции в операционном дне текущие остатки по счетам формируются в автоматическом режиме. Балансовые счета первого порядка, открываемые на балансе банка, отражают в рабочем плане счетов. Рабочий план счетов банка в составе других документов утверждается приказом по учетной политике.
2.4.Синтетический учет
Синтетический учет представляет собой группировку данных аналитического учета.
Регистрами синтетического учета являются ежедневный бухгалтерский журнал, кассовые журналы, сводные карточки по балансовым и внебалансовым счетам, ежедневный баланс, квартальная оборотная ведомость.
Все банковские операции, зафиксированные первичными документами, отражаются в бухгалтерском журнале.
Предварительная регистрация может проводиться по наиболее массовым операциям, таким как кассовое обслуживание, по взаимным расчетам. В бухгалтерский журнал они заносятся общими суммами по счетам взаимных расчетов и частыми итогами по корреспондирующим счетам. В бухгалтерском журнале, таким образом, отражаются все операции банка за день.
В этот журнал вносятся также итоги оборотов по каждому балансовому счету, итоги исходящих остатков по всем лицевым счетам каждого балансового счета. Итоги исходящих остатков по балансовому счету в целом.
В бухгалтерском журнале отражаются также операции по внебалансовым счетам по приходу и расходу в порядке возрастания номеров счетов.
Балансирование оборотов в бухгалтерском журнале свидетельствует о том, что все операции отражены в учете по взаимнокорреспондирующим счетам. Однако этот прием не дает возможности выявить неправильные проводки хозяйственных операций.
Для обобщения данных по счетам синтетического учета открываются сводные карточки, где ежедневно записываются обороты и остатки по счету.
Сводные карточки предназначены для отражения данных об итогах оборотов за день, перенесенных из бухгалтерского журнала или лицевых счетов, если информация в бухгалтерский журнал заносится из копий записей в лицевых счетах и итогов остатков лицевых счетов по данному счету.
Ежедневно в свободные карточки записывают обороты по дебету, кредиту и остатки на начало следующего дня, подсчитанные по лицевым счетам аналитического учета, открытым на соответствующих балансовых счетах.
Для контроля за достоверностью учета осуществляется сверка оборотов по дебету и кредиту балансовых счетов в сводных карточках и бухгалтерском журнале. Сумма остатков проверяется расчетным путем по традиционным формулам расчета остатков для активных и пассивных счетов. Проведенная проверка подтверждается подписью бухгалтера в указанных регистрах.
В кассовых журналах записываются на основании первичных документов операции по приходу и расходу оборотной кассы с указанием номеров лицевых счетов клиентов. По окончании операционного дня подводятся итоги по кассовым журналам, которые сверяются с данными прихода и расхода оборотной кассы банка. Данные кассовых журналов переносятся в бухгалтерский журнал.
Бухгалтерские журналы вместе с кассовыми брошюруются по месяцам. Оборотная ведомость (оборотный баланс) включает в себя: вступительные остатки, обороты за определенный период и конечные остатки по каждому балансовому и внебалансовому счету. В ведомости счета расположены в возрастающем порядке. Оборотные ведомости составляются за каждый месяц, за время заключительного периода, когда в начале года отдельно от текущих отражаются операции, относящиеся к прошлому году. Эти ведомости являются не только регистрами синтетического учета, но и формой отчетности.
Ежедневный баланс является сводным регистром бухгалтерского учета. Он может включать только балансовые счета или быть дополнен лицевыми счетами по каждому балансовому счету. Баланс может быть также построен по форме оборотной ведомости, что повысит его информационную ценность.
Исходной информацией для составления баланса являются данные сводных карточек, которые подбираются по номерам балансовых и внебалансовых счетов в порядке их возрастания.
В условиях использования автоматизированных систем обработки экономической информации вводимые в компьютер данные аналитического учета программно совпадают с данными синтетического учета и не требуют взаимной выверки. Кроме того, это позволяет осуществлять группировку информации и построение оборотных ведомостей за любой отчетный период – от одного операционного дня календарного года.
2.5.Порядок проверки данных аналитического и синтетического учета
Проверка лицевых счетов производится ответственными исполнителями, которым поручено ведение этих счетов, при этом проверяется, все ли записи в лицевых счетах подтверждены соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны полномочных работников банка и подписанными ими при оформлении операций. Правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты и суммы документов.
Проверка записей в лицевых счетах производится счетным методом. Кредитовые обороты по каждому лицевому счету сверяются с итогами подсчета документов, прилагаемых к выпискам из лицевых счетов. Дебетовые записи по лицевым счетам выверяются путем подсчета бухгалтерских документов дня в разрезе дебетуемых балансовых счетов первого порядка, и их итоги (с учетом кассовых оборотов) сопоставляются с дебетовыми оборотами в проверочных ведомостям и свободных карточках.
Кроме проверки записей оборотов в лицевых счетах проверяют входящие остатки и даты, на которые они выведены, путем составления их с этими же данными в проверочной ведомости за предыдущий день, а исходящие остатки – с проверочной ведомостью за данный день.
Остатки в свободных карточках на 1-е число (по счетам учета хозяйственного инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, основных средств на день совершения операции) сверяются с итогами открытых сумм (т.е. сумм в оперативных журналах и сборных лицевых счетах, против которых нет отметок о списании).
В лентах подсчета остатков лицевых счетов, являющихся основанием для заполнения ежедневных остатков в сводных карточках, а также в лентах подсчета открытых сумм в операционных журналах и в сборных (групповых) лицевых счетах на 1-е число указываются номера балансовых и внебалансовых счетов, по которым подсчитаны остатки, и даты подсчета, а итоги в них заверяются подписью ответственного исполнителя.
Контрольные вопросы к лекции №2
1.Сколько глав содержит банковский план счетов?
2. Сколько разделов имеют балансовые счета и какие разделы вы знаете?
3. Что относится к внебалансовым счетам?
4. В чем заключаются смысл принципа своевременности отражения операций?
5. Что является документами аналитического и синтетического учета?
Рекомендуемая литература к лекции № 2
1. Правила ведение бухгалтерского учета в кредитных организациях и учреждениях 302-п от 25 декабря 2008г с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2011г.
2. Банковская система России. Настольная книга банкира. Центральный банк России. – М., 2008г.
3. Банковское дело. Учебник под редакцией О.И. Лаврушина. – М., 2007г.
studopedia.su - Студопедия (2013 - 2024) год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав!Последнее добавление
