Порядок начисления и учет процентов по кредитам

Начисление процентов по кредитам осуществляется на основании положения Банка России от 26 июня 1998 г. № 39–П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета».

В соответствие с этим положением бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по размещенным денежным средствам на доходы банка осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений».

«Кассовый» метод предполагает, что отнесение банком–кредитором начисленных по размещенным денежным средствам процентов на его доходы (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок) производится на дату их получения.

Метод «начислений» предполагает, что все проценты, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на доходы банка (по размещенным денежным средствам банка).

Метод «начислений» не применяется к порядку отражения в бухгалтерском учете начисленных процентов по активным операциям банка в отношении:

- задолженности по размещенным средствам, отнесенной в установленном Банком России порядке ко 2-й и выше группам риска;

- просроченной задолженности по получению процентов;

- текущих (срочных) процентов, начисленных по размещенным средствам, при наличии на последний рабочий день месяца по данному договору просроченной задолженности по получению процентов.

До особых указаний Банка России бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по размещенным денежным средствам на доходы банка осуществляется «кассовым» методом.

Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формуле простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

При начислении суммы процентов по размещенным денежным средствам в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

Проценты по размещенным денежным средствам поступают в пользу банка–кредитора в размере и в порядке, предусмотренных соответствующим договором на предоставление (размещение) денежных средств.

Проценты на размещенные денежные средства начисляются банком на остаток ссудной задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

Если дата начала периода начисления процентов и дата получения начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц, то получение причитающихся по сроку процентов отражается в учете следующим образом:

Д-т расчетного счета заемщика (405–408, 30109, 30111, 30112, 30113)

К-т 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» ¾ на сумму процентов.

Если дата начала периода начисления и дата получения начисленных процентов приходятся на разные месяцы, то в последний рабочий день месяца на сумму начисленных за истекший месяц процентов делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 47427 «Требования банка по получению процентов»

К-т 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам» ¾ на сумму начисленных процентов.

При наступлении даты уплаты процентов за пользование кредитом в банке–кредиторе по мере получения процентов выполняются следующие проводки:

В части процентов, начисленных за истекший месяц:

Д-т расчетного счета заемщика (405–408, 30109, 30111, 30112, 30113), 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций, открытые в Банке России»,

К-т 47427 «Требования банка по уплате процентов» ¾ на сумму начисленных процентов

и одновременно

Д-т 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам»,

К-т 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» ¾ на сумму начисленных процентов.

В части процентов, приходящихся на текущий месяц:

Д-т расчетного счета заемщика (405–408, 30109, 30111, 30112, 30113),

К-т 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» ¾ на сумму процентов.

Если проценты по кредитному договору не погашены в установленный срок, в конце рабочего дня, являющегося датой уплаты процентов по ссуде, банки обязаны переносить начисленные, но не полученные в срок (просроченные) проценты, на счета учета просроченных процентов.

Перенос банком просроченной задолженности по получению процентов на соответствующие балансовые счета отражается следующим образом:

- в части процентов, начисленных в истекшем месяце:

Д-т 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок»,

К-т 47427 «Требования банка по получению процентов» ¾ на сумму начисленных процентов;

- в части процентов, доначисленных в текущем месяце, то есть с начала месяца до даты отнесения на счета по учету просроченных процентов:

Д-т 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок»,

К-т 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам» ¾ на сумму доначисленных процентов.

Фактическое погашение заемщиком просроченной задолженности по уплате процентов отражается в учете следующим образом:

Д-т расчетного счета заемщика (405–408, 30109, 30111, 30112, 30113),

К-т 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок» ¾ на сумму полученных по кредитному договору процентов

и одновременно

Д-т 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам»,

К-т 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» ¾ на сумму полученных по кредитному договору процентов.

Если при проведении классификации ссудная задолженность по основному долгу отнесена ко второй группе риска и выше, текущая и просроченная задолженность по процентам будет списываться с баланса банка–кредитора и переноситься на соответствующие внебалансовые счета.

Списание банком–кредитором просроченной задолженности по получению процентов отражается в учете следующим образом:

- на балансовых счетах:

Д-т 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам»,

К-т 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок» ¾ на сумму процентов;

- на внебалансовых счетах:

Д-т 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам», 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков»,

К-т 99999 ¾ на сумму процентов.

Ежемесячное начисление процентов по данной ссудной задолженности будет отражаться в учете аналогичной проводкой по внебалансовым счетам.

Аналогичным образом отражается на внебалансовых счетах списание банком–кредитором текущей задолженности по получению процентов в случае отнесения задолженности по основному долгу ко второй группе риска и выше.

На балансовых счетах списание текущей задолженности по получению процентов по такой ссуде отражается следующим образом:

Д-т 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам»,

К-т 47427 «Требования банка по получению процентов» ¾ на сумму процентов.

Дата добавления: 2014-01-07