| Акционерные коммерческие банки на рынке ценных бумаг могут осуществлять эмиссионную и инвестиционную деятельность в отношении таких ценных бумаг, как акции, облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя. Инвестиции банков в корпоративные ценные бумаги можно разделить на следующие основные категории:
1) приобретение акций для контроля над собственностью, участия в капитале и иных целей, связанных с долевой природой этой ценной бумаги;
2)вложения в ценные бумаги с целью выгодного размещения средств, обеспечения их диверсификации и получения как регулярного (дивиденды, проценты), так и спекулятивного дохода от их последующей продажи;
3)кратковременные спекуляции и арбитражные сделки;
4)сделки РЕПО, являющиеся по сути формами кредитования.
В зависимости от того, каковы цели проведения операций, их учет ведется на соответствующих балансовых счетах второго порядка:
В то же время Правилами предусмотрено создание резерва под возможное обесценение этого портфеля.
Таким образом, приобретение акций в портфель контрольного управления отражается в учете в два этапа:
-с момента регистрации эмитентом проспекта эмиссии до регистрации отчета об итогах выпуска;
-после регистрации отчета об итогах выпуска акций.
Первый этап. Перечисление денежных средств в оплату стоимости акций безналичным путем отражается проводкой: Д-т сч. 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" - по лицевому счету эмитента
Как было отмечено выше, при переоценке негосударственных ценных бумаг их балансовая стоимость не изменяется, а создаются резервы под возможное обесценение вложений. В учете эта операция отражается в последний рабочий день квартала (месяца) следующим образом:
Д-т сч. 70209 "Другие расходы" - по статье 29102 "Отчисления в фонды и резервы под возможное обесценение ценных бумаг, не относимые на себестоимость" К-т сч. 60105 "Резервы под возможное обесценение" - по лицевому счету акций данного выпуска" - на величину превышения балансовой стоимости акций над их рыночной ценой.
Если акции не имеют рыночной котировки, то резерв создается в размере 50% их покупной стоимости и в дальнейшем не корректируется. Если акции имеют рыночную котировку, то созданный резерв подвергается ежеквартальной (ежемесячной) корректировке или в сторону доначисления, если курс акций падает, или в сторону уменьшения ранее созданного резерва, если курс акций возрос с момента предыдущей корректировки, все акции, приобретенные банком за свой счет, приходуются на соответствующих балансовых счетах первого порядка (вложения в акции) на одном из трех счетов второго порядка: 01 - если они приобретены по операциям РЕПО, т.е. с возникновением обязательств по обратной последующей продаже через определенный срок по заранее фиксированной цене; 02 - если они приобретены для спекулятивных целей, т.е. для последующей перепродажи (торговый портфель), 03 - если они приобретены для инвестирования (инвестиционный портфель).
Акции относятся к категории ценных бумаг, которые не подлежат текущей переоценке в связи с изменением рыночных котировок (как негосударственные ценные бумаги), поэтому в их отношении следует принять учетную политику, при которой их балансовая стоимость не изменяется, они продолжают отражаться в учете по цене приобретения, но для них создается резерв под обесценение.
Поскольку аналитический учет акций, содержащихся в портфеле контрольного управления и инвестиционном портфеле, ведется по каждому эмитенту в разрезе выпусков, а цена всех акций одного выпуска при их продаже первым владельцам должна быть единой, то не возникает вопроса в случае выбытия этих акций - как определить стоимость выбывающих акций. Они выбывают по балансовой стоимости, которая определена как цена приобретения. Порядок отражения в бухгалтерском и депозитарном учете операций, связанных с выбытием акций (их выкуп эмитентом, перепродажа, мена и др.), аналогичен рассмотренному выше для портфеля контрольного управления.
Учет торговых операций банков с акциями. В торговый портфель кредитной организации, на наш взгляд, должны входить акции, приобретенные ею на биржевом, внебиржевом и "уличном" рынке. Биржевой (официальный) рынок доступен лишь банкам-дилерам, которые являются участниками Организованного рынка ценных бумаг (ОРЦБ), где могут обращаться лишь акции, прошедшие процедуру допуска к торгам (листинг). Биржевой рынок дает наивысшие гарантии качества ценных бумаг. Внебиржевой организованный рынок (РТС) также имеет свои стандарты по допуску ценных бумаг к торгам. Здесь обращаются главным образом те ценные бумаги, которые не прошли листинг на ММВБ. И, наконец, "уличный", т.е. неорганизованный или стихийный рынок не предполагает, что ценные бумаги, которыми торгуют на нем, должны пройти экспертизу качества.
Участниками биржевого рынка корпоративных ценных бумаг выступают дилеры и инвесторы. Дилером может выступать любое юридическое лицо, созданное по законодательству Российской Федерации и являющееся профессиональным участником рынка ценных бумаг. Дилеры заключают сделки от своего имени и за свой счет. Банк-инвестор, не являющийся дилером, может приобретать акции на праве собственности и продавать их путем заключения с дилером договора комиссии или поручения (брокерского договора) на покупку-продажу акций. Остановимся подробнее на порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением, переоценкой и реализацией акций в банке-дилере и в банке-инвесторе.
Учет в банке-дилере. Банк-дилер может осуществлять операции с акциями:
а) от своего имени, за свой счет и по своей инициативе инвестиционные (собственные) операции (здесь под инвестиционными операциями будем понимать приобретение акций "для себя");
б) от своего имени, за счет клиента и по его поручению брокерские операции, т.е. приобретение акций для клиента или продажа акций по его поручению.
Для осуществления денежных расчетов по операциям на секторах ОРЦБ банкам-дилерам открываются счета в расчетном центре ОРЦБ. Для отражения их в учете используется активный балансовый счет 30401 "Счета участников РЦ ОРЦБ".
Банк-дилер» участвуя в торгах, может приобретать или продавать акции от своего имени и за свой счет либо за счет клиента. По итогам торгов расчетный центр осуществляет взаиморасчеты участников и их неттинг: банк может быть нетто-кредитором либо нетто-должником по отношению ко всем остальным участникам торгов.
Если банк является нетто-должником по отношению к другим участникам рынка, то сумма задолженности банка списывается с участника РЦ в день торгов и банку пред, составляется выписка со счета и приложение к ней - выписка; из реестра сделок по операциям банка на ОРЦБ. Эта сумма отражается по дебету активного балансового счета 30409 "Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций, на ОРЦБ" (с учетом комиссионного вознаграждения по } операциям на ОРЦБ).
Следует помнить, что выбрав определенный метод, необходимо применять его ко всему портфелю ценных бумаг, так как этот выбор непосредственно влияет на формирование финансовых результатов.
Комиссионное вознаграждение, удержанное в пользу ОРЦБ, относится на расходы банка проводкой:
Д-т сч. 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" - по статье 24202 "Комиссия, уплаченная по операциям с ценными бумагами"
К-т сч. 30409 - по субсчету "Сектор ИГ и НГЦБ" - по лицевому счету участника - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу ОРЦБ.
Остаток средств на счете участника в РЦ ОРЦБ переводится им на корреспондентский счет в ЦБ РФ проводкой:
Д-т сч. 30201 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
К-т сч. 30402 - по лицевому счету участника в РЦ - на сумму переводимых средств.
9.3.Учет операций с векселями.
Рассмотрим подробнее вопросы учета пассивных (эмиссионных) и активных (инвестиционных) операций банков с векселями на конкретных примерах, при этом проводки будут приводиться параллельно и в банке-эмитенте векселя и в банке-инвесторе. При этом целесообразно разделить практическую часть данной работы на два параграфа, рассмотрев отдельно учёт операций банков с процентными и непроцентными векселями. Пусть дисконтный банковский вексель с вексельной суммой (номиналом) 100 ед. и сроком погашения через 180 дней от даты выписки векселя размещен с дисконтом 20 ед., т.е. по цене 80 ед. В банке-эмитенте выполняются следующие проводки. Если срок погашения векселя приходится на тот же год, в котором эмитирован вексель, то выполняются следующие проводки: Д-т сч. 30102 - 80 ед. - по фактической цене размещения, Д-т сч. 61402 - по лицевому счету "Дисконт по собственным векселям" - 20 ед. - на сумму дисконта. К-т сч. 52304 - 100 ед. - по номинальной стоимости векселя. Бланк выписанного векселя списывается с внебалансового счета в условной оценке 1 руб. за один бланк: Д-т сч. 99999. К-т сч. 90701 - 1 руб. Если срок погашения векселя приходится на следующий год, то кроме перечисленных выше проводок при окончании отчетного года сумма дисконта, которая приходится на заканчивающийся год (пусть в нашем примере ~ 5 ед.), списывается на расходы банка проводкой: Д-т сч. - по символу 24105 "Дисконтный расход по векселям". К-т сч. 61402 - по лицевому счету "Дисконт по собственным векселям" - 5 ед. - на сумму дисконта, приходящегося на отчетный год. В банке-инвесторе выполняются такие проводки: Д-т сч. 51404. К-т сч. 30102 - 80 ед. - по цене приобретения Согласно инструкции ЦБ РФ от 30 июня 1997 г. № 62-а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" банки должны создавать резерв на возможные потери по приобретенным ими векселям в размере определенного процента от суммы основного долга (для дисконтных векселей под суммой основного долга понимается вексельная сумма без учета суммы дисконта) в соответствии с группой риска. Создание резерва для нашего примера будет отражаться проводкой: Д-т сч. 70209 - по символу 29101 "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость" К-т сч. 51410 - по лицевому счету векселя - 0,8 ед. (в размере 1% от 80 ед., так как вексель относится к первой группе риска). Пусть вексель предъявлен по сроку к платежу и погашен банком-эмитентом по номинальной стоимости. В банке-эмитенте выполняются следующие проводки. Для случая, когда срок погашения векселя приходится 1) на тот же год, в котором вексель эмитирован, - Д-т сч. 52304 К-т сч. 30102 - 100 ед. - на вексельную сумму (по номиналу) и одновременно Д-т сч. 70204 - по символу 24105 "Дисконтный расход по векселям" К-т сч. 61402 - по лицевому счету " Дисконт по собственным векселям" - 20 ед. - на сумму дисконта. Бланк выкупленного для погашения векселя приходуется на внебалансовом счете 90704; 2)на следующий год. Первая проводка остается неизменной, а во второй сумма составляет 15 ед., так как 5 ед. было отнесено на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу, при окончании отчетного года. После погашения векселя из налогооблагаемой базы следует вычесть 5 ед. В банке-инвесторе при предъявлении векселя к платежу он будет списываться с лицевого счета "учтенные банком векселя" внутренней проводкой на лицевой счет "учтенные банком векселя, отосланные на инкассо". При получении инкассированной вексельной суммы он будет списываться с этого лицевого счета такой проводкой: Д-т сч. 30102 - 100 ед. - на вексельную сумму (по номиналу). К-т сч. 51404 -80ед., К-т сч. 70102 - по символу 12303 "Дисконтный доход по векселям кредитных организаций" - 20 ед. - на сумму полученного дисконтного дохода. Сумма резерва, созданного под этот вексель, будет восстанавливаться на доходы банка, не увеличивающие налогооблагаемую базу: Д-т сч. 51410 - по лицевому счету векселя. К-т сч. 70107 - по символу 17101 "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)" – 0,8 ед. - на сумму ранее созданного резерва. Пусть вексель предъявлен к платежу досрочно и выкуплен банком-эмитентом за 95 ед. В банке-эмитенте выполняются следующие проводки: 1) для случая, когда срок погашения векселя приходится на тот же год, в котором вексель эмитирован - Д-т сч. 52304 - 100 ед. - на вексельную сумму (по номиналу). К-т сч. 30102 - 95 ед. - на выкупную стоимость векселя, К-т сч. 70102 - по символу 12403 "Доходы от перепродажи погашения ценных бумаг кредитных организаций" - 5 ед. -. сумму превышения номинала векселя над его выкупной стоимостью, т.е. на сумму вновь возникшего дисконта, и одновременно: Д-т сч. 70204 - по символу 24105 "Дисконтный расход по векселям". К-т сч. 61402 - по лицевому счету "Дисконт по собственным вексеям" - 20 ед. - на сумму дисконта. Если вексель выкуплен для погашения, то его бланк приходуется на внебалансовом счете 90704 - в условной оценке 1 руб. за 1 один бланк. Если выкупленный вексель будет размещаться банком-эмитентом повторно, то он приходуется на внебалансовом чете 90703 по номинальной стоимости. 2) для случая, когда срок погашения векселя приходится на следующий год, проводки будут такими - Д-т сч. 52304 - 100 ед. - на вексельную сумму (по номиналу) К-т сч. 30102 - 95 ед. - на выкупную стоимость векселя, К-т сч. 70102 - по символу 12403 "Доходы от перепродажи (погашения) ценных бумаг кредитных организаций" - 5 ед. -на сумму превышения номинала векселя над его выкупной стоимостью, т.е. на сумму вновь возникшего дисконта, и одновременно: Д-т сч. 70204 - по статье 24105 "Дисконтный расход по векселям" К-т сч. 61402 - по лицевому счету "Дисконт по собственным векселям" - 15 ед. - на сумму дисконта.
Контрольные вопросы к лекции по теме № 9.
1. Какие виды ценных бумаг вам известны?
2. По каким направлениям ведется учет ценных бумаг
3.Как отражаются вложения в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета.
Рекомендуемая литература к лекции № 9
1. Правила ведение бухгалтерского учета в кредитных организациях и учреждениях 302-п от 25 декабря 2008г с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2011г.
2. Банковская система России. Настольная книга банкира. Центральный банк России. – М., 2008г.
3. Инструкцией Банка России «О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями РФ» №63.
4. Банковское дело. Учебник под редакцией О.И. Лаврушина. – М., 2007г.
5.Тавасиева А.М., Эриашвили Н.Д. Банковское дело, М.: Юнити, 2006.
6. Журнал «Банковские технологии»
7. Правовые системы
- Гарант
-Консультант +
|
