Формула

Σ перв.ст. х Nа х Ζкм.

Σа = К х 100 х 1000км.

При использовании ОС, полученных в порядке финансового лизинга, организация может применять повышающий коэффициент в размере не выше 3. Использование коэффициента должно быть предусмотрено в договоре лизинга.

Синтетический учёт износа ОС

Учёт амортизации ОС ведётся на счёте 02 «Амортизация ОС» методом её накопления. Кредитовое сальдо отражает сумму износа всех объектов ОС предприятия. Оборот по Д - сумма износа по выбывшим объектам, оборот по К - сумма начисленной амортизации за месяц.

Синтетический учет по счету 02 ведут в журнале-ордере №10.

По используемым ОС начисление износа отражается организацией в бухгалтерском учёте следующими записями:

отражается начисленный износ:

- по производственным ОС Д 20,23,25,26,44 К 02

- по ОС, используемый на капитальном строительстве (кроме строительных организаций) Д 08 К 02

- по непроизводственным ОС Д 29 К 02

- по ОС, сданным в аренду Д 91 К 02

Уменьшение износа происходит в результате выбытия ОС по различным причинам, при этом делается запись

– списан износ Д 02 К 01

Чтобы рассчитать сумму износа, которую необходимо списать при выбытии объекта ОС, необходимо умножить сумму амортизации, начисляемую ежемесячно, на количество месяцев нахождения объекта в эксплуатации.

Учёт операций по выбытию ОС

Организация списывает с баланса объекты ОС, которые выбывают в результате:

1) Продажи другим юридическим и физическим лицам;

2) Морального или физического износа;

3) Ликвидации объектов ОС при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

4) Передачи по договорам мены, дарения и других видов безвозмездной передачи объектов;

5) Перехода к арендатору права собственности на ранее сданные в аренду с правом выкупа объекты;

6) По другим причинам вклад в УК или передаче в совместную деятельность;

7) Из-за недостачи.

Выбывающие объекты ОС для определения показателя выручки для целей б/учёта или налогообложения оцениваются:

- при продаже объектов – в размере, установленном по соглашению сторон в договоре;

- при безвозмездной передаче объектов ОС – по рыночной стоимости;

- при вкладе в УК или передаче в совместную деятельность – в оценке по согласованию сторон.

Объекты ОС могут быть списаны с учета только после прекращения права собственности на них.

Оприходование отдельных деталей и узлов, полученных при списании объектов ОС, следует производить по их рыночной стоимости. Д 10 К 91

Доходы и расходы от списания объектов ОС отражаются в бухучете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов ОС подлежат зачислению на счет 91 в качестве операционных доходов и расходов.

В случае списания ОС сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость списанных ОС, должна быть восстановлена в бюджет.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно...) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет 01/2 «Выбытие ОС». В дебет этого субсчета переноситься стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета К 01 на счет Д 91/2 «Прочие доходы и расходы». Расходы связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При выбытии объекта ОС, по которым начислен отложенный налоговый актив, оставшаяся часть отложенного налогового актива списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

1. Продажа объекта ОС.

Первичные документы:

-накладная,

-счет-фактура,

-акт приема-передачи,

-бухгалтерская справка-расчет.

1) списывается первоначальная стоимость объекта Д 01/2 К 01

2)- Списывается начисленная амортизация по объекту Д 02 К 01/2

3)- Списывается остаточная стоимость объекта Д 91/2 К 01/2

4)- Согласно счёта, предъявленного покупателю, отражают выручку, причитающуюся к получению + НДС Д 62 К 91/1

5)- НДС от реализации объекта Д91/3 К 68

6)- Получены деньги по сделке Д 51 К 62

7)- Финансовый результат – прибыль Д 91/9 К 99

8)- Списан отложенный налоговый актив Д 99 К 09

8)- Списывается сумма дооценки по объекту ОС,

по которому проводилась переоценка Д 83 К 84

2. Списание основных средств вследствие морального или физического износ.

Факт уничтожения имущества обязательно должен быть подтвержден первичными документами, на основании которых бухгалтер списывает ОС с баланса предприятия. На основании заключения эксперта руководитель издаёт приказ, об уничтожении имущества и назначает комиссию по уничтожению. Комиссия, утверждённая приказом руководителя:

- проводит осмотр объектов, подлежащих списанию, с использованием необходимой документации – технической, бухгалтерской, коммерческой;

- устанавливает непригодность объекта для дальнейшей эксплуатации, модернизации, реализации;

- устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов;

- составляет акт на списание по форме ОС-4 (кроме автотранспортных средств).

Заключительный этап – списание уничтоженного имущества на основании документов.

Как, правило, при разборке и демонтаже ликвидируемого объекта остаются детали, агрегаты, пригодные для эксплуатации, а также материалы, металлолом. Их приходуют по рыночной стоимости по дебету счета учета материалов и по кредиту счета финансовых результатов (Д 10 К 91). Расходы, связанные с демонтажем и разборкой ОС отражают по дебету счета 91 с кредита 23 «Вспомогательное производство» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В бухучёте отражается списание объекта:

А) полностью самортизированного ОС

1) списана первоначальная стоимость объекта Д 01/2 К 01

2)- списан начисленный износ Д 02 К 01/2

3)- Списывается сумма дооценки по объекту ОС,

по которому проводилась переоценка Д 83 К 84

Б) не полностью самортизированного ОС

1) списана первоначальная стоимость объекта Д 01/2 К 01

2)- списан начисленный износ Д 02 К 01/2

3)- списание остаточной стоимости объекта Д 91/2 К 01/2

4)- списание затраты по разборке, демонтажу объекта

Д 91/2 К 23

5)- оприходованы возвратные материалы от ликвидации ОС по рыночной стоимости Д 10 К 91/1

6)- отражен финансовый результат – убыток Д 99 К 91/9

или - прибыль Д 91/9 К 99

7)- восстановлена сумма НДС в части, приходящейся

на остаточную стоимость ликвидируемого объекта Д 99 К 68

8)- Списан отложенный налоговый актив Д 99 К 09

9)- списывается сумма дооценки по объекту ОС,

по которому проводилась переоценка Д 83 К 84

3. Списание ОС в результате чрезвычайных происшествий

Чтобы обосновать списание убытков, бухгалтер должен иметь документы, подтверждающие, что произошло чрезвычайное происшествие(стихийное бедствие, пожар и т.п.) и из-за этого предприятию нанесён ущерб.

При списании с балансов предприятий ОС, выбывших вследствие аварии, к акту о списании прилагается копия акта об аварии, а также поясняются причины, вызвавшие аварию, и указываются меры, принятые в отношении виновных лиц.

Выявленные в ходе инвентаризации потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на дебет счета 99 как убытки отчетного года. Все расходы, возникающие, как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности отражают в составе чрезвычайных расходов по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (п.13 ПБУ 10/99). Поступления, возникающие, как последствия чрезвычайных обстоятельств: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и использованию активов, считаются чрезвычайными доходами и отражаются по кредиту 99 «Прибыли и убытки» (п.9 ПБУ 9/99).

В бухучёте отражаются:

1) -списывается первоначальная стоимость объекта Д 01/2 К 01

2)-списан начисленный износ Д 02 К 01/2

3)списана остаточная стоимость объекта Д 99 К 01/2

4)-оприходованы МЦ, полученные от разработки объекта Д 10 К 99

5)- отраженызатраты по ликвидации ОС Д 99 К 70,69

4. Безвозмездная передача ОС.

При безвозмездной передаче ОС заполняется акт приёма-передачи ОС-1, в котором указывается наименование объекта, первоначальная стоимость, сумма износа на момент передачи, краткая техническая характеристика. Эти объекты списываются с баланса предприятия только в том случае, если получатель пришлёт подтверждение, что принятый им объект оприходован. На основании акта делается отметка о выбытии объекта в его инвентарной карточке, описи и в инвентарном списке по месту эксплуатации.

1)- Списывается первоначальная стоимость объекта Д 01/2 К 01

2)- Списывается начисленный износ Д 02 К 01/2

3)- Списывается остаточная стоимость Д 91/2 К 01/2

4)- Отражается задолженность бюджету по НДСот

остаточной стоимости объекта Д 91/3 К 68

5)_- Отражен финансовый результат – убыток Д 99 К 91/9

6)- Списан отложенный налоговый актив Д 99 К 09

7)- Списывается сумма дооценки по объекту ОС,

по которому проводилась переоценка Д 83 К 84

5. Передача объектов ОС в качестве вклада в УК.

В соответствии с п.3 ПБУ 10/99 выбытие активов, переданных в счет вкладов в уставные капиталы других организаций, не признается расходами организации. Согласно Плана счетов учет осуществляется по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58/1 «Паи и акции» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений, стоимость вклада установлена по согласованию с учредителями.

1)- списывается первоначальная стоимость объекта Д 01/2 К 01

2)- Списывается начисленный износ Д 02 К 01/2

3)-Списывается остаточная стоимость Д 91/2 К 01/2

4)-Отражается сумма вклада (по согласованию сторон) Д 58/1 К 91/1

5)- восстановлена часть НДС, которая относится к остаточной стоимости переданного объекта ОС Д 91/2 К 19

6)-Списываются убытки при передаче объекта Д 99 К 91/9

7)- Списан отложенный налоговый актив Д 99 К 09

8)- списывается сумма дооценки по объекту ОС,

по которому проводилась переоценка Д 83 К 84

6. Списание ОС в результате хищения

Если ОС были похищены, то до того момента, пока не будут выяснены причины и виновники происшествия, сумма убытка, полученная от его списания, учитывается по дебету сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету 94 показывается остаточная стоимость, недостающего ОС. Если виновник найден, то сумму недостачи списывают на виновное лицо по дебету 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» с кредита 94. Списать эти убытки на финансовые результаты можно после того, как суд вынесет решение об отказе во взыскании ущерба с лиц, виновных в хищении, и как истечёт срок предварительного следствия по уголовному делу (Д 91 К 94).

На основании документов:

- акт инвентаризации,

- объяснительная записка материально ответственного лица,

- акт следственных органов,

- постановления суда,

- приказ руководителя.

1)- списывается первоначальная стоимость объекта Д 01/2 К 01

2)- Списывается начисленный износ Д 02 К 01/2

3)-Списывается остаточная стоимость Д 94 К 01/2

4)-восстановлен НДС от остаточной стоимости объекта Д 94 К 68

5а) Если виновные лица установлены и признаны судом,

то сумму ущерба списывают на виновное лицо Д 73/2 К 94

В дальнейшем виновное лицо вносит сумму ущерба в кассу, на расчетный счёт или у него удерживают из заработной платы до полного погашения долга Д 50,51,70 К 73/2

5б) Если виновное лицо не установлено, или суд отказал во взыскании,

то списывают недостачу на внереализационные расходы Д 91 К 94

Дата добавления: 2014-01-07