3. Производ-ственные запасы (материалы, топ-ливо, п/фа-брикаты)
30,0
30,0
3. Задолжен-ность по оплате труда
4,0
4,0
4. Касса
0,5
+4 (1); -1,5 (4)
4. Кредиторская задолженность
2,5
-1,5 (4)
1,0
Окончание табл. 3.1
5. Расчетный счет
-4 (1)
5. Задолжен-ность по ссудам банка
1,4
1,4
6. Дебиторы (должники)
3,4
3,4
6. Задолжен-ность поставщикам
6,0
+3 (3)
9,0
7. Товары
+3 (3)
ИТОГО
167,9
+1,5
169,4
ИТОГО
167,9
+1,5
169,4
Статьи актива баланса сгруппированы в два раздела: «Внеоборотные активы», «Оборотные активы». Характерной особенностью действующей структуры актива баланса является расположение его разделов и статей в каждом разделе в строго определенной последовательности – в зависимости от степени их ликвидности. Вначале идут наименее ликвидные статьи баланса, объединенные в раздел «Внеоборотные активы»: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и др., а затем следуют более ликвидные. Раздел II «Оборотные активы» включает статьи: производственные запасы, готовая продукция, товары, денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, краткосрочные финансовые вложения и прочие денежные средства.
Статьи пассива баланса сгруппированы в три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные пассивы», «Краткосрочные пассивы».
Статьи третьего раздела характеризуют собственный капитал (уставный, добавочный, резервный, нераспределенную прибыль и др.). Статьи четвертого раздела пассива характеризуют заемный капитал, долгосрочные обязательства предприятия (долгосрочные кредиты и займы), пятый раздел – это краткосрочные обязательства (краткосрочные кредиты, займы, кредиторская задолженность).
В балансе предприятий США статьи актива и пассива расположены в противоположной последовательности, то есть в активе сначала приводятся более ликвидные статьи (текущие активы), затем менее ликвидные (недвижимость, здания), а в пассиве сначала показываются краткосрочные обязательства (текущие пассивы), а затем долгосрочные обязательства и собственный капитал.
3.2. Виды бухгалтерских балансов
Существует множество видов бухгалтерских балансов. В зависимости от цели их составления балансы классифицируют по следующим признакам: времени составления, источникам составления, формам собственности, объектам отражения, способам очистки.
1. По времени составления бухгалтерские балансы могут быть: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные.
1.1. Вступительный баланс составляют на момент возникновения предприятия. В нем отражают капитал, с которого предприятие начинает свою деятельность.
1.2. Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования предприятия. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало, а заключительный – на конец отчетного года. В свою очередь заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года и отличаются от заключительных, во-первых, тем, что к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса; во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса (основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств) с отражением ее результатов, вследствие чего заключительные балансы более реальны.
1.3. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации предприятия. Эти балансы составляют в течение всего периода ликвидации, они также носят название вступительных ликвидационных (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидационных (в течение вышеуказанного периода) и заключительных ликвидационных (на конец периода ликвидации).
1.4. Разделительные балансы составляют в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких или передачи одной либо нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию. В последнем случае баланс часто называют передаточным.
1.5. Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.
2. По источникам составления балансы подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.
2.1. Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант и требуются при возникновении нового предприятия на существовавшей ранее имущественной основе или при изменении хозяйством своей формы (например превращении его из государственного в акционерное).
2.2. Книжный баланс составляют только на основании данных текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки их путем инвентаризации.
2.3. Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации. Согласно последней уточняются остатки средств и финансовых обязательств, и тем самым повышается реальность баланса.
3. По объему информациибалансы подразделяются на единичные, сводные и консолидированные.
3.1. Единичный баланс отражает деятельность только одного предприятия и составляется на основании данных текущего учета.
3.2. Сводные балансы получают путем механического сложения сумм по соответствующим статьям единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных предприятий, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех предприятий в целом.
4. По характеру деятельности состовляются балансы основной и неосновной деятельности.
4.1. Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия, его уставу (для промышленных предприятий основной является деятельность по производству и реализации промышленной продукции; для строительных предприятий – выполнение строительно-монтажных работ; для торговых предприятий – покупка и продажа товаров и т.п.); все прочие виды деятельности предприятий – неосновные (подсобные, сельские, жилищно-коммунальные и транспортные хозяйства и т.д.).
4.2. Подразделения предприятий, занимающиеся не основной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Однако во многих случаях показатели работы этих подразделений отражаются в балансе основной деятельности. При этом средства подразделений, занимающихся не основной деятельностью, отражаются на соответствующих статьях баланса вместе со средствами по основной деятельности.
5. По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных предприятий, а также общественных организаций.
6. По объекту отражениябалансы делятся на самостоятельные и отдельные.
6.1. Самостоятельный баланс имеют только предприятия, являющиеся юридическими лицами.
6.2. Отдельный баланс составляют структурные подразделения предприятия (филиалы, цехи, автотранспортные и жилищно-коммунальные хозяйства).
7. По способу очистки может быть баланс-брутто и баланс-нетто.
7.1. Баланс-брутто – это баланс, валюта которого включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы другой статьи. Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы статьи «Основные средства» вычитается сумма регулирующей статьи «Износ основных средств».
7.2. Баланс-нетто – это баланс, валюта которого не включает регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». Баланс-нетто позволяет упростить систему балансовых показателей, получить реальную оценку хозяйственных средств предприятия.
3.3. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций
Бухгалтерский учет на любом предприятии, начинающем свою деятельность, имеет исходную точку. Такой исходной точкой является составление вступительного баланса, который отражает начало деятельности предприятия как обособленного хозяйствующего объекта.
Вступительный баланс отражает капитал предприятия на момент его создания. С началом хозяйственной деятельности капитал предприятия изменяется каждый день. Эти изменения происходят под влиянием хозяйственных операций.
Теоретически после каждой операции показатели актива и пассива баланса претерпевают изменения. Однако на практике невозможно после каждой операции составить баланс. Поэтому он составляется на определенную дату (один раз в месяц, квартал).
Несмотря на многообразие хозяйственных операций, в зависимости от их влияния на изменения статей баланса их можно объединить в четыре группы (типа).
Первый типхозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, то есть видоизменяется состав хозяйственных средств (имущества). Валюта баланса не изменяется: А + х – х = П (это изменение активное).
Например: поступили в кассу деньги с расчетного счета 4 тыс. руб. (табл. 3.1). Данная операция затрагивает две статьи баланса «Касса» и «Расчетный счет», которые характеризуют размещение средств и находятся во II разделе актива баланса. Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье «Касса» средства увеличились на 4 тыс. руб., то есть произошло перемещение средств внутри актива баланса и в целом валюта баланса не изменилась.
Второй тип хозяйственных операцийвызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, то есть видоизменяются источники хозяйственных средств. Валюта баланса не изменяется: А = П + х – х (это изменение пассивное).
Например: присоединение прибыли отчетного года к уставному капиталу в сумме 2 тыс. руб. (2). Данная хозяйственная операция затрагивает статьи «Нераспределенная прибыль отчетного года» и «Уставный капитал», характеризующие источники формирования имущества. Эти статьи находятся в III разделе пассива баланса «Капитал и резервы». Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье «Нераспределенная прибыль отчетного года» сумма уменьшилась на 2 тыс. руб., а по статье «Уставный капитал» – увеличилась на ту же сумму, то есть произошло перемещение средств внутри пассива баланса и в целом валюта баланса не изменилась.
Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и в пассиве баланса одновременно на одну и ту же сумму, то есть происходит увеличение статьи имущества в активе баланса и соответствующей статьи в пассиве. Валюта баланса также увеличивается: А + х = П + х (это активно-пассивное изменение в сторону увеличения).
Например: получены от поставщика товары на сумму 3 тыс. руб. (расчет за товары не произведен) (3). Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: «Товары», которая находится во II разделе актива баланса «Оборотные средства», и «Поставщики», данная статья показывается в V разделе пассива баланса, и отражает задолженность предприятия перед поставщиками.
Выполнение данной операции вызывает увеличение статьи «Материалы» на 3 тыс. руб. и одновременно увеличение задолженности перед поставщиками по поставленным товарам на 3 тыс. руб. Валюта баланса в активе и в пассиве увеличилась на 3 тыс. руб.
Операции четвертого типавызывают изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения, т.е. уменьшается одна статья актива баланса и соответствующая статья пассива. Валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции: А – х = А – х (активно-пассивное изменение в сторону уменьшения).
Например: выдана из кассы заработная плата работникам организации 1,5 тыс. руб. (4).
Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: «Касса» – эта статья находится во II разделе актива баланса «Оборотные средства» и «Кредиторская задолженность пере персоналом организации» – эта статья находится в V разделе пассива баланса «Краткосрочные пассивы».
Выполнение данной хозяйственной операции означает, что по статье «Касса» сумма уменьшилась на 1,5 тыс. руб., одновременно уменьшилась и задолженность предприятия перед работниками предприятия по заработной плате, т.е. произошло уменьшение на 1,5 тыс. руб. по активу и пассиву баланса.
Вид хозяйственной операции
Актив увеличение / уменьшение
Пассив увеличение / уменьшение
Активное изменение (I)
+
–
Пассивное изменение (II)
+
–
Активно-пассивное в сторону увеличения (III)
+
+
Активно-пассивное в сторону уменьшения (IV)
–
–
Контрольные задания
1. Составить бухгалтерский баланс на 1.11.200_ г. с учетом хозяйственных операций, произошедших за месяц.
Баланс предприятия на начало и конец отчетного периода дан в таблице 3.3. Перечень хозяйственных операций в табл. 3.2.
Таблица 3.2
№
Содержание хозяйственных операций
Сумма, т.р.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17
Отгружена готовая продукция покупателям Перечислено с расчетного счета в оплату счетов поставщиков Часть прибыли предприятия направлена в фонд накопления Выпущена из производства готовая продукция Отпущены в производство материалы на изготовление продукции Отпущено в производство топливо Удержаны налоги из заработной платы работников предприятия Отпущены запчасти для ремонта основных средств Поступили от поставщиков материалы Зачислена на расчетный счет долгосрочная ссуда банка Поступили в кассу деньги для выплаты заработной платы Выплачена из кассы заработная плата работникам предприятия Часть прибыли предприятия направлена в фонд потребления Произведены платежи налогов в бюджет Перечислено органам соцстраха Получен краткосрочный кредит банка Приобретены нематериальные активы у частного лица
Для решения задачи сначала определите тип изменений в балансе, произошедшие под влиянием хозяйственных операций, раздел, в котором произошли эти изменения, и составьте баланс.
Таблица 3.3
Статьи актива баланса
Сумма в т.р. на 1.10.200_
Изменения (+, –)
Сумма в т.р. на 1.11.200_
Статьи пассива баланса
Сумма в т.р. на 1.10.200_
Изменение (+, –)
Сумма в т.р. на 1.11.200_
I. Внеоборонные активыНематериальные активы, в т.ч.: – патенты, лицензии Основные средства, в т.ч.: – земельные участки – машины, оборудование
Итого
800 800 1500 200 1300
+700
III. Капитал и резервы– уставный капитал –резервный капитал – фонд накопления – нераспределенная прибыль отчетного года
Итого
8400 900 1500 2000
–
Продолжение табл. 3.3
II. Оборотные средстваЗапасы, в т.ч. – сырье, материалы – топливо – энергия – незавершенное производство – готовая продукция Дебиторская задолженность, в т.ч.: – покупатели и заказчики – прочие дебиторы Денежные средства, в т.ч.: – касса – расчетный счет – валютный счет
Итого II раздел
IV. Долгосрочные пассивыЗаемные средства банков – долгосрочные кредиты
Итого
+1000
Окончание табл. 3.3
Краткосрочные пассивыЗаемные средства, в т.ч.: – краткосроч ные кредиты Кредитоская задолженность, в.т.ч. – поставщикам и подрядчикам – по оплате труда – по социальному страхованию и обеспечению – бюджету
Итого V
1000 1000 4520 800 2000 900 820
5520
–1420
БАЛАНС
–420
20 080
БАЛАНС
20 500
– 420
20 080
ТЕСТЫ
1. В каком разделе баланса отражаются непокрытые убытки прошлых лет:
1) раздел I актива баланса;
2) раздел IV пассива баланса;
3) раздел II актива баланса;
4) раздел III пассива баланса.
2. С какой целью составляется вступительный баланс:
1) для подведения итогов по окончании года;
2) при создании нового или преобразовании ранее действующего предприятия;
3) при ликвидации действующего предприятия;
4) для планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
3. Как называется баланс, в котором нет статей: «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов»:
1) баланс вступительный;
2) баланс-брутто;
3) заключительный баланс;
4) баланс-нетто.
4. Когда составляется ликвидационный баланс:
1) если предприятие находится на грани банкротства;
2) при разделении одного предприятия на ряд самостоятельных предприятий;
3) с начала ликвидационного периода предприятия;
4) для подведения итогов за отчетный год.
5. К какому типу относится хозяйственная операция «Возвращена покупателями не качественная готовая продукция»:
1) к первому типу;
2) ко второму типу;
3) к третьему типу;
4) к четвертому типу.
6. Хозяйственная операция «Ссуды банка направлены на погашение долга поставщику» относятся:
1) к первому типу;
2) ко второму типу;
3) к третьему типу;
4) к четвертому типу.
7. Под влиянием хозяйственных операций первого типа:
1) валюта баланса не изменяется;
2) валюта баланса увеличивается;
3) валюта баланса уменьшается;
4) увеличивается итог актива баланса.
8. В баланс включаются показатели:
1) натуральные;
2) стоимостные;
3) натуральные и стоимостные;
4) все перечисленные ответы верны.
9. Пассив баланса - это группировка средств по:
1) источникам образования и целевому назначению;
2) видам и размещению;
3) фондам;
4) видам и источникам образования.
10. В пассиве баланса сгруппированы:
1) средства;
2) источники;
3) дебиторская задолженность;
4) хозяйственные операции.
ОТВЕТЫ
ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ
4.1. Счета бухгалтерского учета.
4.2. Система двойной записи.
4.3. Синтетический аналитический учет.
4.4. Обобщение данного текущего учета.
4.1. Счета бухгалтерского учета
В бухгалтерском балансе отражается состояние хозяйственных средств и их источников на определенный момент времени (отчетную дату). Однако для управления деятельностью предприятия необходимы сведения не только о состоянии, но и о происходящих изменениях в средствах и их источниках в течение отчетного периода.
На практике совершается большое количество операций, отражать изменения непосредственно в балансе технически неудобно. Поэтому для обобщения хозяйственных операций используют специальный прием – «бухгалтерский счет».
Счета бухгалтерского учета представляют собой способ экономической группировки, текущего учета состояния и изменений, происходящих с хозяйственными средствами, их источников и формирования в результате хозяйственных операций и процессов с целью получения обобщенной информации, необходимой для управления хозяйственной деятельностью. Для каждой группы экономически однородных средств или их источников используются отдельные счета.
Например, для учета товаров применяется счет «Товары», для учета расчетов с поставщиками товаров – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», наличных денег – «Касса» и т.д.
Бухгалтерский счет в своей простейшей форме выглядит как буква «Т». Наименование счета пишется над буквой «Т». Каждый счет имеет две части дебет и кредит, которые предназначаются для противоположного отражения изменений средств и их источников, дебетом называется левая, а кредитом – правая часть Т-счета. Для наглядности счет изображается в виде таблицы, состоящей из двух частей, соответствующих дебету и кредиту.
Упрощенная схема бухгалтерского счета
Наименование объекта учета
Дебет
Кредит
Данные о хозяйственном факте записываются по дебету либо кредиту счета. Подсчет всех данных, отраженных на счете, называется его оборотом. В соответствии с двойственной структурой счета обороты подразделяют на дебетовые и кредитовые.
Результат соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов (разность между ними) называется сальдо (остаток по счету). Сальдо обычно определяют на какую-либо дату. По отношению к обороту сальдо может быть начальным С1 (как результат соизмерения оборотов в предыдущем месяце) или конечным С2 (как результат, полученный за данный отрезок времени). При определении конечного сальдо к соответствующему обороту прибавляют начальное сальдо.
Сальдо может быть дебетовым, кредитовым или нулевым. Счет, не имеющий сальдо, называется закрытым счетом. Открыть счет – значит отразить на нем данные хотя бы об одном хозяйственном сальдо. Закрыть счет – значит свести его сальдо к нулю.
Счета открывают на основании статей баланса. Поэтому они в основном носят те же названия, что и статьи баланса, и их, так же как и статьи баланса, делят на активные и пассивные. Активные счета открываются на основании статей актива баланса и предназначаются для учета хозяйственных средств по видам и размещению. Пассивные счета открываются на основании статей пассива баланса и используются для учета источников формирования этих средств.
Связь счетов с бухгалтерским балансом проявляется и в том, что начальное состояние (размер) хозяйственных средств и их источников записывается на счетах из баланса. Затем на основании хозяйственных операций в течение отчетного периода на каждом счете отражают изменения средств и их источников. Конечное состояние средств и их источников записывают в новый баланс по данным бухгалтерских счетов.
На активных счетах начальный и конечный остатки хозяйственных средств записываются в дебетовой части счета, увеличение средств отражается по дебету, а уменьшение по кредиту. К активным счетам относятся: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», «Товары», «Касса», «Расчетный счет», «Краткосрочные финансовые вложения» и др.
Схема активного счета
Дебет
Кредит
Остаток средств на начало отчетного периода
Увеличение средств (+)
Уменьшение средств (-)
Остаток средств на конец отчетного периода
C2 = С1 + Об.Д – Об.К, (1)
где С2 – сальдо конечное;
С1 – сальдо начальное;
Об.Д – оборот дебетовый;
Об.К – оборот кредитовый.
При записях хозяйственных операций в активные счета могут быть только две ситуации:
1. Сумма начального остатка и сумма оборота по Дт счета должна быть больше суммы, показываемой по кредиту счета. В этом случае имеется сальдо (остаток) на конец проведения операции:
С1 + Об.Дт > Об.К => сальдо дебетовое. (2)
2. Сумма начального остатка и сумма оборота по Дт счета равны сумме, показываемой по Кт счета, в этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет:
С1 + Об.Дт = Ою.Кт => сальдо = 0. (3)
Пример 1. Согласно кассовой книге на начало отчетного периода в кассе было 250 руб., кассир произвел следующие хозяйственные операции:
1) получил с расчетного счета деньги – 300 руб.;
2) выдал в подотчет на покупку хоз. товаров – 200 руб.;
3) выдал зарплату работникам – 250 руб.;
4) получил в кассу неиспользованные деньги – 100 руб.;
На пассивных счетах делаются противоположные записи: начальный и конечный остатки источников средств записываются в кредитовой части счета, увеличение источников отражается по кредиту, а уменьшение по дебету.
К пассивным счетам относятся: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Краткосрочные займы» и др.
Схема пассивного счета
Дебет
Кредит
Остаток источника средств на начало отчетного периода
Уменьшение источника средств (–)
Увеличение источника средств (+)
Остаток источника средств на конец отчетного периода
Используя ранее приведенные обозначения для определения остатка по пассивному счету на конец отчетного периода, составим такую формулу:
С2 = С1 + Об.К – Об.Д. (4)
При записях хозяйственных операций в пассивные счета могут быть только две ситуации:
1. Сумма начального сальдо и сумма оборота по Кт должна быть больше суммы, показываемой по Дт счета. В этом случае имеем остаток на конец проведения хозяйственной операции, который определяется по формуле (4)
С1 + ОБ.К > Об.Дт => сальдо по Кт. (5)
2. Сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета равна сумме, показываемой по дебету счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода равно 0:.
С1 + Об.Кт = Об.Дт => сальдо 0. (6)
Пример 2. Задолженность по оплате труда на конец отчетного периода составляет 700 руб. За отчетный период были проведены следующие операции:
1) выплачена зарплата работникам – 650 руб.;
2) начислена зарплата работникам организации – 300 руб.;
studopedia.su - Студопедия (2013 - 2024) год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав!Последнее добавление
