1) при превышении учетной (твердой) оценки над фактической себестоимостью заготовленных материалов делается также запись, но способом «Красное сторно». (Сумма превышения твердой оценки вычитается).
Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материалов в пути.
Экономическое содержание счета № 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей»
| Дт
| Кт
| | Сальдо – стоимость запасов, находящихся в пути.
|
|
| Покупная стоимость материальных ценностей, по которой на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 20, 23, 60, 71, 76 и др. в зависимости от того, от куда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие
| Стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей в корреспонденции со счетами 10.
| | Сальдо – стоимость запасов, находящихся в пути.
|
|
Фактическая себестоимость заготовленных в отчетном периоде товароматериальных ценностей будет равна Дт оборот счета 10 «Материалы» Дт оборот счета 16 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Фактическая себестоимость всех товароматериальных ценностей, находящихся на складе в конце отчетного периода равна Сальдо конечное счета 10 + Сальдо конечное счета 16.
Пример. При втором варианте учет процесса снабжения будет осуществляться следующим образом.
На 1.04. предприятие имело остатки по следующим счетам:
| № счета
| Наименование
| Дт
| Кт
| |
| «Материалы по оптовым ценам поставщикам», в т.ч. Материал А 2970 кг по 6,0 руб. Материал Б 4597 по 7,0 руб.
| 50 000 17 820 32 180
|
| |
| Транспортно-заготовительные расходы, в т.ч Материал А Материал Б
| 900 350 650
|
| |
| «Расчетный счет»
| 400 000
|
| |
| «Расчеты с поставщиками и подр.»
|
| 12 000
| |
| «Расчеты с подотчетными лицами»
|
|
| |
| «Готовая продукция», в том числе Продукция А Продукция Б
| 50 000 20 000 30 000
|
| |
| «Расходы на продажу»
|
|
|
Предположим, что в марте на предприятии имели место следующие хозяйственные операции:
Операция 1. Акцептована счет-фактура завода «Гранит» за отгруженные в адрес предприятия материалы:
1. Материал А 8333 кг по 6 руб. за кг......... на сумму 50 000 руб.
2. Материал В 6857 кг по 7 руб. за кг.........на сумму 48 000 руб.
Итого 98 000 руб.
Железнодорожный тариф, оплаченный поставщиком за счет
предприятия-покупателя........................................ 2000 руб.
_________________
Всего 100 000 руб.
Акцепт поступивших в организацию расчетных документов:
– материалов по покупной стоимость на сумму 98 000 руб.;
– фактическую сумму ТЗР – 2000 руб., предварительно оплаченных поставщиком железной дороге и подлежащих погашению ему покупателем;
в учете следует отразить по Дт сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Непогашенную сумму кредиторской задолженности в размере 100 000 руб. следует отнести в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Так как данный счет является пассивным, то увеличение показывается по кредиту данного счета.
Запись первой операции в учете отразится следующим образом:
Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000
Операция 2. Полученные на железнодорожной станции материалы доставлены на склад автотранспортным предприятием за наличный расчет. Расходы по доставке составили 1200 рублей. Для предприятия-покупателя эти издержки также представляют собой транспортно-заготовительные расходы. Поэтому их следует отнести в Дт счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Одновременно с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» надо списать услуги по доставке материалов на склад предприятия, оплаченную за наличный расчет.
Запись второй операции:
Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 1200 руб.
Операция 3. Оприходованы на склад поступившие от поставщика материалы по твердым учетным ценам на 58 000 руб. Факт их оприходования следует показать по дебету счета 10 «Материалы», с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будет списана ранее учтенная по дебету данного счета фактурная стоимость принятых к уплате указанных материалов.
Запись третьей операции:
Дт 10 «Материалы»
Кт 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» 58 000 руб.
Операция 4. Исчислена сумма ТЗР, приходящаяся на поступившие на склад материалы.
По условию задачи не вся партия материалов поступила на склад. В этом случае необходимо рассчитать ТЗР, приходящиеся на поступившие на склад материалы. Алгоритм расчета следующий:
1. Рассчитаем процент поступивших на склад материалов.
98 000 – 100%
58 000 – х% Х=59,184 %.
2. Найдем сумму ТЗР, приходящуюся на поступившие на склад материалы:
3200 х× 59,184 % = 1894 руб.
Запись четвертой операции:
Дт «Отклонение в стоимости материалов»
Кт «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – 1894
Операция 5. Перечислена с расчетного счета сумма в погашение кредиторской задолженности поставщику 100 000 руб. Погашение задолженности поставщику отражается по дебету пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На данную сумму нужно показать списание средств с расчетного счета. В активных счетах расход показывается по кредиту счета. Поэтому указанную сумму требуется записать по кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Запись пятой операции:
Дт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт «Расчетный счет» – 100 000 руб.
Приведенный перечень хозяйственных операций по учету процесса заготовления материалов можно представить в виде следующей модели:
Таким образом, после отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций процесса заготовления по дебету счета 10 «Материалы» будет учтена оптовая цена в сумме 58 000 руб. В дебете счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» отражена сумма транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), приходящаяся на оприходованные на склад материалы. Отсюда фактическая себестоимость заготовленных материалов определяется сложением сальдо конечного сч. 10 «Материалы» и сальдо конечного сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
а в сч. 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей»
фактическая себестоимость
материальных ценностей,
находящаяся в пути.
Алгоритм расчета фактической себестоимости каждого вида заготовленных материалов следующий:
1) определяем процент ТЗР, приходящийся на 1 рубль заготовленных материалов, для этот составим пропорцию:
Об. Дт счета 10 – 100%
Об. Дт счета 16 – Х%, отсюда  ; (5.3)
2) рассчитываем сумму ТЗР, приходящуюся на каждый вид заготовленных материалов:
Сумма ТЗР= стоимость поступивших на склад материалов х % ТЗР.
Расчет себестоимости каждого вида заготовленных материалов представлен в табл. 5.4.
| 