Предъявление НДС к уплате покупателю

Порядок начисления НДС при продаже продукции.

НДС, включенный в цену продукции, должен быть перечислен продавцом в бюджет. Согласно НК РФ моментом начисления НДС с выручки признается наиболее ранняя из 2-х дат: – день отгрузки товаров (работ, услуг);

– день оплаты покупателем товара (полной или частичной).

Такой порядок называется "начислением НДС по отгрузке". При этом не имеет значения момент перехода права собственности на товар и, соответственно, применяемый способ учета РП.

Рассмотрим каждый из этих случаев.

1. Если отгрузка товаров покупателю производится до момента фактической оплаты сделки, то НДС начисляется в бюджет в момент отгрузки товара.

При учёте по факту отгрузки	При учёте по факту оплаты
После отгрузки продукции: Д 90 – отражена выручка от продажи продукции К 62   Д 90 – начислен НДС с выручки к уплате К 68 в бюджет	После отгрузки продукции: Д 45 – отгружена продукция покупателю К 43   Д 76 – начислен НДС по отгруженной К 68 продукции к уплате в бюджет   После отражения в учете выручки: Д 90 – списан в уменьшение выручки ранее К 76 начисленный НДС

2. При получении авансовых платежей (в полном или частичном объеме) НДС начисляется в момент получения денег от покупателя.

При учёте по факту отгрузки	При учёте по факту оплаты
В день поступления аванса: Д 51 – получен на расчетный счет аванс К 62 от покупателя   Д 76 – начислен НДС с аванса К 68	Аналогично учету по факту отгрузки.
После отражения в учете выручки: Д 90 – начислен НДС с выручки К 68   Д 68 – принят к вычету (зачтен) НДС, К 76 начисленный с аванса   В случае полной предоплаты: Д 90 – списан в уменьшение выручки ранее К 76 начисленный НДС

Сумма НДС, подлежащая начислению в бюджет с аванса, рассчитывается следующим образом:

а) если ставка НДС 18%:

НДС = Сумма аванса х ------- х 100% = Сумма аванса х 15,25%.

б) если ставка НДС 10%:

НДС = Сумма аванса х ------- х 100% = Сумма аванса х 9,09%.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом. Он включается в цену продаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, эту цену увеличивает. При этом предъявление суммы НДС покупателю (заказчику) является одной из основных обязанностей покупателя, который выступает плательщиком НДС.

Для того чтобы правильно и своевременно исполнить эту обязанность, необходимо исчислить сумму налога и выделить её отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах.

Счет-фактура является обязательным документом при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Счет-фактура является документом налогового учета (налоговым свидетельством). В нем помещаются требования по учету налогов, включенных в цену товара: НДС и акциза.

После отправки продукции покупателю все первичные документы сдаются в бухгалтерию. На их основании бухгалтерия выписывает на имя покупателя счет-фактуру установленной формы. Счет-фактура должен быть отправлен (выставлен) покупателю не позднее 5-ти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах. Первый (оригинал) передается покупателю, второй остается у поставщика и подшивается им в журнал учета выставленных счетов-фактур (в хронологическом порядке). Журнал должен быть прошнурован, страницы пронумерованы.

Счет-фактура регистрируется у предприятия-поставщика в Книге продаж. Книга должна быть прошнурована и скреплена печатью, а страницы пронумерованы. Допускается ведение Книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода она распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются, и Книга скрепляется печатью.

Покупатель регистрирует поступившие счета-фактуры в Книге покупок, которая ведется аналогично Книге продаж. Затем счета-фактуры подшиваются в специальном журнале учета (его страницы должны быть пронумерованы, а сам журнал прошнурован).

Для поставщика счет-фактура является основанием для начисления НДС, сумму которого он рассчитывает самостоятельно. Для покупателя наличие счета-фактуры является обязательным условием для налогового вычета. Покупателю важно проследить, чтобы счет-фактура был оформлен в соответствии с требованиями НК РФ. В противном случае этот документ не будет рассматриваться налоговыми органами в качестве основания для налогового вычета. Таким образом, отсутствие даже одного реквизита может служить основанием для отказа налогоплательщику в праве на налоговый вычет.

НК РФ предусматривает случаи, когда предприятия могут не составлять счет-фактуру, в том числе:

§ при реализации товаров, выполнении работ и оказании платных услуг населению за наличный расчет с использованием контрольно-кассовой техники (ККТ) при условии выдачи покупателю кассового чека, в котором сумму НДС можно не выделять;

§ если предприятие выполняет операции, не облагается НДС. В этом случае счет-фактура на реализуемые товары (работы, услуги) может быть выставлен, но в нем сумма НДС не выделяется либо на документе делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". В этих случаях вместо счетов-фактур применяются действующие бланки строгой отчетности либо действующие первичные документы, которые и регистрируются в Книге продаж;

§ если организация применяет специальные налоговые режимы, то есть не является плательщиком НДС.

Счета-фактуры оформляются по установленным правилам. Онимогут быть оформлены от руки либо напечатаны, при этом не должны иметь подчисток и помарок. Исправления в счет-фактуру могут вносить только продавцы, однако исправления вносятся не в исходный документ, а оформляются отдельным счетом-фактурой, который называется " Исправленный счет-фактура". Исправленный счет-фактура оформляется в случае, если исправления не касаются стоимостных показателей. В противном случае оформляется "Корректировочный счет-фактура". Оформленный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.

ТЕМА 5.3. Учёт финансовых результатов деятельности предприятия

Дата добавления: 2014-01-06