Использование результатов выборочного исследования

Практические аспекты проведения выборочного исследования

В практике А широкое распространение получил следующий метод.

Проверяемая генеральная совокупность делится на 2 группы:

1. группа - специфические элементы, например, элементы наибольшей стоимости или с высоки риском искажения;

2. группа – все остальные элементы.

Элементы 1 группы проверяются с использованием нестатистических методов исследования, 2 группы – с использованием статистических методов исследования.

Отбор специфических элементов на основании профессионального суждения аудитора может включать:

· элементы с высокой стоимостью или так называемые ключевые элементы выборки. Аудитор может решить отобрать для проверки определенные элементы генеральной совокупности, исходя из их высокой стоимости или обладания какой-либо иной характеристикой, например, элементы, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками;

· элементы, превышающие определенную величину. Аудитор может решить отобрать элементы, стоимость которых превышает определенную величину, чтобы подвергнуть проверке большую часть общей суммы оборотов по счету БУ или группы однотипных операций.

Проверка отобранных специфических элементов в пределах оборотов по счету БУ или группы однотипных операций может быть эффективным средством получения А доказательств. Однако она не является АВ, так как выводы по результатам процедур, применяемых к отобранным таким способом элементам, не могут быть распространены на всю генеральную совокупность. Аудитор должен проанализировать потребность в получении надлежащих А доказательств в отношении оставшейся части генеральной совокупности, если оставшаяся часть является существенной.

Пример. Сальдо счета 97 «РБП» составляет 26 млн. рублей. Из них 23 млн. рублей – расходы на проведение рекламной компании нового продукта. Аудитор может выбрать для проверки только эти расходы. Оставшиеся разные расходы на сумму 3 млн. рублей в виде отпусков будущего месяца, программного обеспечения, расходов на оформление лицензий и т.п., он может не проверять в связи с их несущественностью и незначительным риском искажения.

Для любой выборки АО обязана анализировать каждую ошибку, обнаруженную в элементе выборки. Ошибки делятся на типичные (характерные для проверяемой совокупности) и случайные (единичные или «аномальные»).

1. Аномальная ошибка - ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев). Для того, чтобы признать ошибку аномальной, аудитор должен быть в достаточной мере уверен в ее аномальности. Уверенность достигается путем проведения дополнительной работы: изучения аналогичных операций, опроса бухгалтера и т.д.

Когда ошибка признана аномальной, она может быть исключена при экстраполяции ошибок, найденных в отобранной совокупности, на всю генеральную совокупность. Последствия любой такой ошибки, если она не исправлена, все равно должны быть рассмотрены в дополнение к оценке полной величины ошибок, не являющихся аномальными!!!

Пример, важно не ошибка, а признак ее аномальности. В составе кредитов ФЛ отражен кредит ЮЛ, если доказано что аналогичные ошибки не совершались (опросы бухгалтеров, сплошная проверка). Признак аномальности – возможность повторения крайне мала!!!

2. Типичная ошибка – ошибка, не являющаяся аномальной, т.е. повторяющаяся, вероятность существования которой в других, не проверенных аудитором документах, велика.

По результатам А процедур проверки аудитор должен экстраполировать (распространить) ошибки, выявленные в отобранной совокупности, оценивая их полную возможную величину во всей генеральной совокупности.

Экстраполяция ошибки (распространение результатов выборки) – действие АО, заключающееся в распространении выводов, полученных по результатам выборочной проверки, на всю проверяемую совокупность. Методы распространения результатов выборочной проверки на всю проверяемую совокупность должны соответствовать методам построения выборки. Условия экстраполяции:

· элементы выборки отобраны статистическим методом

· выявленные в них ошибки являются типичными для совокупности.

Методы формирования выборки	Тип ошибки	Метод оценки результатов
Статистические: · случайных чисел, · систематический	Типичные	Экстраполируются на всю совокупность
Случайные	Не экстраполируются, а прибавляются в той же сумме к экстраполированной ошибке
Нестатистический: · наибольшей стоимости, · ключевые элементы, · бессистемный отбор · блочный отбор и т.д.	Любые

Если обороты по счету БУ или группа однотипных операций были подразделены на страты, то экстраполяция ошибок проводится отдельно по каждой страте. В результате экстраполяции аудитор получает размер прогнозируемой ошибки.

Общая ошибка = Прогнозируемая (экстраполированная) ошибки + Выявленные ошибки, не подлежащие экстраполяции

Аудитор оценивает общую ошибку в генеральной совокупности, с тем, чтобы сравнить его с допустимой ошибкой. Для процедуры проверки по существу допустимая ошибка является допустимым искажением и представляет сумму, меньшую или равную предварительной оценке существенности, данной аудитором и используемой для отдельных остатков по счетам БУ. По результатам сравнения формируется вывод о достоверности данных генеральной совокупности!!!

Дата добавления: 2014-01-07