Загальні принципи та сфера застосування консолідованої фінансової звітності

Корпорацією визнається договірне об'єднання, створене на основі поєднання виробничих, наукових і комерційних інтересів підприємств, що об'єдналися, з делегуванням ними окремих повноважень централізованого регулювання діяльності кожного з учасників органам управління корпорації.

Об'єднання підприємств та їх звітність

План

Тема 9: ЗВЕДЕНА І КОНСОЛІДОВАНА ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ

Лекція 12

1. Об'єднання підприємств та їх звітність.

2. Загальні принципи та сфера застосування консолідованої фінансової звітності.

3. Методика та загальні вимоги до складання консолідованої фінансової звітності.

4. Послідовність складання консолідованої фінансової звітності.

5. Розкриття інформації щодо консолідованої фінансової звітності.

Статтею 70 Господарського кодексу України визначено, що підприємства мають право на добровільних засадах об'єднувати свою господарську діяльність (виробничу, комерційну та інші види діяльності) на умовах і в порядку, встановлених цим Кодексом та іншими законами.

Об'єднанням підприємств є господарська організація, утворена у складі двох або більше підприємств з метою координації їх виробничої, наукової та іншої діяльності для вирішення спільних економічних та соціальних завдань (ст. 118 Кодексу).

Організаційно-правові форми об'єднань підприємств визначені ст. 120 Господарського Кодексу, а саме:

· асоціації,

· корпорації,

· консорціуми,

· концерни,

· інші об'єднання підприємств, передбачені законом.

Асоціація — договірне об'єднання, створене з метою постійної координації господарської діяльності підприємств, що об'єдналися, шляхом централізації однієї або кількох виробничих та управлінських функцій, розвитку спеціалізації і кооперації виробництва, організації спільних виробництв на основі об'єднання учасниками фінансових та матеріальних ресурсів для задоволення переважно господарських потреб учасників асоціації. У статуті асоціації повинно бути зазначено, що вона є господарською асоціацією. Асоціація не має права втручатися у господарську діяльність підприємств — учасників асоціації. За рішенням учасників асоціація може бути уповноважена представляти їх інтереси у відносинах з органами влади, іншими підприємствами та організаціями.

Консорціум — тимчасове статутне об'єднання підприємств для досягнення його учасниками певної спільної господарської мети (реалізації цільових програм, науково-технічних, будівельних проектів тощо). Консорціум використовує кошти, якими його наділяють учасники, централізовані ресурси, виділені на фінансування відповідної програми, а також кошти, що надходять з інших джерел, в порядку, визначеному його статутом. У разі досягнення мети його створення консорціум припиняє свою діяльність.

Концерном визнається статутне об'єднання підприємств, а також інших організацій, на основі їх фінансової залежності від одного або групи учасників об'єднання, з централізацією функцій науково-технічного і виробничого розвитку, інвестиційної, фінансової, зовнішньоекономічної та іншої діяльності. Учасники концерну наділяють його частиною своїх повноважень, у тому числі правом представляти їх інтереси у відносинах з органами влади, іншими підприємствами та організаціями. Учасники концерну не можуть бути одночасно учасниками іншого концерну.

Асоційовані підприємства (господарські організації) — це група суб'єктів господарювання - юридичних осіб, пов'язаних між собою відносинами економічної та/або організаційної залежності у формі участі в статутному фонді та/або управлінні. Залежність між асоційованими підприємствами може бути простою і вирішальною.

1. Проста залежність між асоційованими підприємствами виникає у разі якщо одне з них має можливість блокувати прийняття рішень іншим (залежним) підприємством, які повинні прийматися відповідно до закону та/або установчих документів цього підприємства кваліфікованою більшістю голосів.

2. Вирішальна залежність між асоційованими підприємствами виникає у разі якщо між підприємствами встановлюються відносини контролю-підпорядкування за рахунок переважної участі контролюючого підприємства в статутному фонді та/або загальних зборах чи інших органах управління іншого (дочірнього) підприємства, зокрема володіння контрольним пакетом акцій. Відносини вирішальної залежності можуть встановлюватися за умови отримання згоди відповідних органів Антимонопольного комітету України. Про наявність простої та вирішальної залежності має бути зазначено у відомостях державної реєстрації залежного (дочірнього)підприємства та опубліковано в органах преси відповідно до статті 58 ГК.

Суб'єкт господарювання, що володіє контрольним пакетом акцій дочірнього підприємства (підприємств), визнається холдинговою компанією. Між холдинговою компанією та її дочірніми підприємствами встановлюються відносини контролю-підпорядкування відповідно до вимог цієї статті Кодексу та інших законів.

Поняття Материнського (холдингового) та дочірнього підприємств наведені в П(с)БО 19 "Об'єднання підприємств".

Материнське (холдингове) підприємство — підприємство, яке здійснює контроль дочірніх підприємств.

Дочірнє підприємство — підприємство, яке перебуває під контролем материнського (холдингового) підприємства.

Всі об'єднання підприємств (за винятком холдингових компаній), для отримання даних про результати своєї спільної діяльності складають зведену фінансову звітність.

Холдингові компанії складають консолідовану фінансову звітність.

Окремий Порядок ведення консолідованого бухгалтерського обліку промислово-фінансовими групами затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24 березня 2000 № 61 (див. додаток до теми). Цим же порядком визначено порядок складання промислово-фінансовими групами зведеної (консолідованої звітності). Складання консолідованої фінансової звітності необхідне з ряду причин.

Так, згідно з Законом України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" підприємства, що мають дочірні підприємства, крім фінансових звітів про власні господарські операції, зобов'язані складати та подавати консолідовану фінансову звітність, яка повинна бути оприлюднена не пізніше 1 червня наступного за звітним року. Необхідна консолідована фінансова звітність для аналізу і самим засновникам, тому що аналіз діяльності окремих підприємств, які входять в холдингову компанію, не дає цілісної картини стану холдингу.

Консолідована ж звітність дає можливість виключити "подвійний облік" і привести показники фінансової звітності групи до загального знаменника з метою їх адекватного аналізу на вищому рівні управління групою підприємств.

Консолідована фінансова звітність подається:

· квартальна — на дату, що настає через 45 днів після закінчення звітного кварталу;

· річна — до 15 квітня наступного за звітним року.

Порядок складання та загальні вимоги до розкриття інформації щодо складання консолідованої фінансової звітності визначені П(с)БО 20 "Консолідована фінансова звітність".

Норми П(с)БО 20 застосовуються групою підприємств, організацій та інших юридичних осіб, що складаються з материнського (холдингового) і дочірніх підприємств. Звітність подає материнське підприємство, яке має контроль над дочірніми підприємствами.

Під контролем розуміється вирішальний вплив на фінансову, господарську і комерційну політику підприємства з метою одержання вигод від його діяльності (п. 4 П(с)БО 19).

Більш конкретно поняття контролю визначене міжнародним стандартом бухгалтерського обліку 27 "Консолідовані фінансові звіти та облік інвестицій у дочірні підприємства".

Згідно із МСБО 27 контроль визнається існуючим у наступних випадках:

• материнське підприємство прямо чи побічно володіє більш ніж 50 % голосів дочірнього підприємства, за винятком випадків, коли чітко можна продемонструвати, що таке володіння не встановлює контроль;

• материнському підприємству належить 50 % чи менше 50 % голосів, однак якщо існує:

• право на більш ніж половину голосів згідно із угодою з іншими інвесторами;

• право керувати фінансовою та операційною політикою підприємства згідно зі статутом або угодою;

• право призначати чи звільняти більшість членів ради директорів або еквівалентного керуючого органу;

• право віддавати більшість голосів на зборах ради директорів
або еквівалентного керуючого органу.

Материнське підприємство, яке є дочірнім підприємством іншого підприємства, не подає консолідовану фінансову звітність за наявності однієї з таких умов:

· якщо воно повністю належить іншому підприємству (100 % корпоративних прав материнського підприємства належать іншому підприємству);

· згоди власників частки меншості.

Показники фінансової звітності дочірнього підприємства не включаються до консолідованої фінансової звітності, якщо:

· контроль дочірнього підприємства є тимчасовим, оскільки воно було придбане й утримується лише з метою його наступного продажу протягом короткострокового періоду;

· дочірнє підприємство здійснює діяльність в умовах, які обмежують його здатність передавати кошти материнському підприємству. Активи таких дочірніх підприємств відображаються як фінансові інвестиції відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інвестиції".

Тобто, материнське підприємство, яке має навіть стовідсоткову участь у статутному капіталі дочірнього підприємства не складає консолідовану фінансову, якщо воно по суті не здійснює контролю за його діяльністю. У цьому випадку діє принцип превалювання сутності над формою і інвестиції в дочірнє підприємство відображаються за методом участі в капіталі..

Дата добавления: 2014-01-07