Послідовність складання консолідованої фінансової звітності

Принципи консолідації полягають у послідовному виконанні наступних операцій (п. 11 П(с)БО 20):

а) виключення балансової вартості фінансових інвестицій материнського підприємства в кожне дочірнє підприємство і частки материнського підприємства в кожному дочірньому підприємстві;

б) виключенню суми внутрішньогрупових операцій та внутрішньогрупового сальдо;

в) виключенні суми нереалізованих прибутків та збитків від внутрішньогрупових операцій (крім збитків, які не можуть бути відшкодовані).

Розглянемо окремо кожен з цих принципів.

1. Згідно з першим принципом з активів материнського підприємства необхідно виключити балансову вартість інвестицій у дочірні підприємства, а з пасивів дочірніх — відповідні частки материнського підприємства в їх чистих активах.

Чисті активи — активи підприємства за вирахуванням його зобов'язань (П(с)БО 19).

Власний капітал — частина в активах підприємства, що залишається після відрахування його зобов'язань (П(с)БО 1, 2, 3). Отже вартість чистих активів відповідає вартості власного капіталу.

Фінансові інвестиції — активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора (П(с)Б0 2).

Виходячи з визначення чистих активів і власного капіталу можна зробити висновок, що чисті активі дорівнюють власному капіталу.

Якщо материнське підприємство має 100 % у статутному капіталі дочірнього підприємства, то при застосуванні методу участі в капіталі інвестиції материнського підприємства будуть складати

Ім = Чад = Вкд = Ад - Зд,

де Ім — інвестиції материнського підприємства;

Чад — чисті активи дочірнього підприємства;

Вкд — власний капітал дочірнього підприємства;

Ад — активи дочірнього підприємства;

Зд — зобов'язання дочірнього підприємства.

Наведена формула є основоположною для відображення інвестицій материнського у дочірнє. Якщо доля материнського підприємства у статутному капіталі дочірнього менша, ніж 100 %, то відповідно до цієї долі і відображаються інвестиції материнського підприємства.

Приклад 1. Материнське підприємство придбало 60 % акцій дочірнього за номінальною вартістю 600 тис. грн. На кінець звітного періоду власний капітал дочірнього підприємства дорівнює його статутному капіталу. Балансова вартість чистих активів дочірнього підприємства дорівнює їх справедливій вартості.

У такому разі, при консолідації фінансової звітності, не відображають фінансові інвестиції материнського підприємства у дочірнє у сумі 600 тис. грн та зменшують на цю суму величину статутного капіталу дочірнього. Різницю між задекларованою величиною статутного капіталу дочірнього підприємства (1 млн. грн.) та часткою у ньому материнського підприємства (600 тис. грн.) в сумі 400 тис. грн.. відображають у вписуваному рядку 385 консолідованого балансу (форма 1) окремо від зобов'язань та власного капіталу материнського підприємства.

Приклад 2. Материнське підприємство придбало 60 % акцій дочірнього за номінальною вартістю 600 тис. грн за 650 тис. грн. На кінець звітного періоду власний капітал дочірнього підприємства дорівнює його статутному капіталу. Балансова вартість чистих активів дочірнього підприємства дорівнює їх справедливій вартості. Записи у консолідованому балансі будуть аналогічні першому прикладу. Але ціна акцій перевищує частку покупця в справедливій вартості придбаних чистих активів, тому виникає гудвіл на суму такого перевищення у сумі 50 тис. грн, який буде відображений у вписуваному рядку 075 "Гудвіл при консолідації" консолідованого балансу.

Згідно із МСБО 28 "Облік інвестицій в асоційовані підприємства", частка інвестора в прибутку, отриманого об'єктом інвестування, коректується на суму амортизації різниці між вартістю інвестиції і часткою інвестора в справедливій вартості чистих активів придбання (на суму амортизації гудвілу). Материнське підприємство має визначитись із строками існування гудвілу та методом нарахування амортизації щодо нього.

Приклад 3. Материнське підприємство придбало 60 % акцій дочірнього за номінальною вартістю 600 тис. грн. за 650 тис. грн. Прибуток дочірнього підприємства за звітний рік склав 10 тис. грн. Обліковою політикою визначений строк амортизації гудвілу 5 років, метод нарахування амортизації — прямолінійний.

Бухгалтерські проводки за операціями прикладу 3 наведені в табл. 7.1.

Таблиця 7.1.

Дата добавления: 2014-01-07