Внутрішній аудит

Банки створюють службу внутрішнього аудиту, яка є органом оперативного контролю спостережної ради банку.

Аудиторська діяльність в Україні почала розвиватися разом із переходом України до ринкових відносин. Впровадження аудиту як нової форми фінансово-економічного контролю було закріплено законодавством України.

Постановою Правління Національного банку України № 114 від 20 березня 1998 року затверджено "Положення про організацію внутрішнього аудиту в комерційних банках України". Воно визначило систему аудиторської діяльності у банках та зарегламентувало порядок створення та організації роботи служби внутрішнього аудиту в комерційних банках України. Положення розроблене на підставі Законів України "Про банки і банківську діяльність", Закону України "Про аудиторську діяльність", нормативних актів НБУ та Міжнародних стандартів аудиту.

З метою інтеграції банківської системи в Європейський Союз запроваджуються Міжнародні стандарти аудиту. Аудиторський звіт за результатами перевірки фінансової звітності за 2003 рік має бути складений згідно з вимогами законодавства України, у тому числі відповідати вимогам Міжнародних стандартів аудиту та етики Міжнародної федерації бухгалтерів, що прийняті як Національні стандарти аудиту згідно з рішенням Аудиторської палати України від 18.04.2003 № 122.

Служба внутрішнього аудиту – це самостійний структурний підрозділ банку, який виконує такі функції:

1) наглядає за поточною діяльністю банку;

2) контролює дотримання законів, нормативно-правових актів Національного банку України та рішень органів управління банку;

3) перевіряє результати поточної фінансової діяльності банку;

4) аналізує інформацію та відомості про діяльність банку, професійну діяльність її працівників, випадки перевищення повноважень посадовими особами банку;

5) надає правлінню (раді директорів) висновки та пропозиції за результатами перевірок;

6) інші функції, пов'язані з наглядом та контролем за діяльністю банку.

Служба внутрішнього аудиту підпорядковується спостережній раді банку та звітує перед нею, діє на підставі положення, затвердженого спостережною радою банку. Вона має право на ознайомлення з усією документацією банку та нагляд за діяльністю будь-якого підрозділу банку. Служба внутрішнього аудиту уповноважена:

· вимагати письмові пояснення від окремих посадових осіб банку щодо виявлених недоліків у роботі;

· отримувати в межах своїх повноважень на запит банку чи інших організацій або третіх осіб – суб'єктів підприємницької діяльності потрібні відомості та документи, пов'язані з процесом перевірки;

· визначати відповідність дій та операцій, що здійснюються співробітниками банку;

· згідно з вимогами чинного законодавства України, нормативними актами НБУ, рішеннями керівних органів банку, які визначають політику та стратегію банку, процедуру прийняття і реалізацію рішень, організацію обліку та звітності, перевіряти розрахунково-касові документи, контракти банку, фінансову і статистичну звітність, іншу документацію, а у разі необхідності – наявність готівки, інших цінностей, які знаходяться у банку;

· залучати у разі необхідності співробітників інших структурних підрозділів для виконання поставлених перед службою внутрішнього аудиту завдань;

· мати безперешкодний доступ до підрозділу, що перевіряється, а також у приміщення, що використовуються для зберігання документів, готівки та коштовностей, отримувати інформацію, яка зберігається на магнітних носіях;

· з дозволу керівництва банку знімати копії з одержаних документів, у тому числі копії файлів, будь-яких засобів, що зберігаються в локальних обчислювальних мережах і автономних комп'ютерних системах, а також розшифровувати ці записи;

· при виявленні грубих порушень чинного законодавства, випадків розкрадань, допущених працівниками банку, рекомендувати спостережній раді банку усунення їх від виконання своїх обов'язків;

· при встановленні фактів зловживання службовим становищем керівників банку повідомляти про такі випадки спостережній раді банку.

Керівництво банку зобов'язане вчасно реагувати на рекомендації служби внутрішнього аудиту.

Кандидатура керівника служби внутрішнього аудиту погоджується з Національним банком України. Погодження кандидатури на посаду керівника служби внутрішнього аудиту банку здійснює Комісія НБУ з питань нагляду та регулювання діяльності банків (далі – комісія) або комісія при територіальному управлінні НБУ з питань нагляду та регулювання діяльності банків (далі – комісія при територіальному управлінні) шляхом проведення співбесіди за умов, визначених комісією.

Кандидат на посаду керівника служби внутрішнього аудиту банку, який повинен відповідати кваліфікаційним вимогам, установленим нормативно-правовими актами НБУ, подає до Комісії або до комісії при територіальному управлінні для проходження співбесіди такі документи:

· клопотання за довільною формою;

· копію диплома про освіту;

· копію трудової книжки;

· анкету встановленого зразка.

Вищезазначені копії документів мають бути засвідчені нотаріально. Якщо особа, яка претендує на посаду керівника служби внутрішнього аудиту банку, є іноземцем, то вона додатково подає документи, що підтверджують законність її перебування на території України, а у випадках, передбачених чинним законодавством України, дозвіл на працевлаштування, виданий Державним центром зайнятості Міністерства праці та соціальної політики України або – за його дорученням – відповідними центрами зайнятості Автономної Республіки Крим, областей, міст Києва та Севастополя, якщо інше не передбачено законами та міжнародними договорами України. На посаду керівника служби внутрішнього аудиту банку не може бути призначена особа, яку визнано винною у вчиненні корисливого злочину із призначенням покарання без позбавлення волі або яка була звільнена з посади на вимогу НБУ.

У разі призначення (звільнення) керівника служби внутрішнього аудиту банк у 3-денний строк повідомляє про це територіальне управління НБУ та НБУ. У разі зміни керівника служби внутрішнього аудиту банку, не пізніше ніж через місяць з дня звільнення попередньої особи, банк має подати на нового керівника служби внутрішнього аудиту банку потрібні документи для проходження ним співбесіди на засіданні Комісії або комісії при територіальному управлінні в порядку, зазначеному вище.

Якщо особа, призначена тимчасово на посаду керівника служби внутрішнього аудиту банку, продовжує виконувати обов'язки понад місяць, то в тижневий термін після закінчення зазначеного строку банк зобов'язаний подати на цю особу потрібні документи для проходження нею співбесіди на засіданні відповідної комісії. Розгляд документів і погодження кандидатури на посаду керівника служби внутрішнього аудиту банку здійснює Комісія або комісія при територіальному управлінні в місячний строк з часу отримання повного пакета документів. Погодження (непогодження) кандидатури на посаду керівника служби внутрішнього аудиту банку оформляється рішенням відповідної комісії з подальшим інформуванням про це банку в 5-денний строк. Після проведення співбесіди та прийняття рішення про погодження (непогодження) кандидатури на посаду керівника служби внутрішнього аудиту банку територіальні управління НБУ в тижневий строк подають до НБУ копії відповідного рішення та документів на керівника служби внутрішнього аудиту банку. Керівник і працівники служби внутрішнього аудиту банку при призначенні на посаду дають письмове зобов'язання про нерозголошення інформації про діяльність банку та збереження банківської таємниці відповідно до вимог чинного законодавства України.

Служба внутрішнього аудиту банку звітує перед спостережною радою банку не рідше ніж один раз на рік, надає йому (їй) висновки та пропозиції за результатами перевірок та на вимогу ради банку готує інформацію про виконання плану (графіка) проведення аудиторських перевірок.

Служба внутрішнього аудиту не несе відповідальності й не має владних повноважень щодо операцій, за якими вона здійснює аудит та несе відповідальність за обсяги та достовірність звітів, які подаються правлінню (раді директорів) щодо питань, віднесених до її компетенції, визначених законодавством.

9.2. Організаційна структура та вимоги до служби внутрішнього аудиту

Внутрішній аудит у комерційному банку здійснюється на підставі Положення про службу внутрішнього аудиту банку, яке розробляється кожним банком самостійно з дотриманням вимог Національного банку України та специфіки діяльності самого банку.

Положення має містити такі розділи:

· завдання та функції служби внутрішнього аудиту банку;

· статус і роль служби внутрішнього аудиту банку;

· права та обов'язки керівника служби внутрішнього аудиту банку та її внутрішніх аудиторів;

· обсяги та напрями роботи внутрішніх аудиторів;

· обов'язки внутрішніх аудиторів зі звітування.

Положення про службу внутрішнього аудиту затверджується спостережною радою банку.

Чисельність внутрішніх аудиторів в банку має бути достатньою для ефективного досягнення цілей та завдань, поставлених перед цим підрозділом.

Служба внутрішнього аудиту банку має користуватися такою підтримкою правління банку і ради банку, яка б забезпечувала їй розуміння з боку суб'єктів аудиту і безперешкодне виконання своїх обов'язків.

Вона має бути укомплектована кадрами, які в змозі виконувати покладені на них функціональні обов'язки. Працівники служби внутрішнього аудиту повинні володіти базовими знаннями у сфері бухгалтерського обліку і фінансів, права, інформаційних технологій, управління активами та пасивами, фінансового, організаційного менеджменту банку тощо.

Служба внутрішнього аудиту звітує перед спостережною радою банку не менше одного разу на рік, надає йому висновки і пропозиції за результатами перевірок та на вимогу спостережної ради банку, готує інформацію про виконання плану проведення аудиторських перевірок.

Розмір і структура відділу внутрішнього аудиту залежать від розміру, структури і видів послуг банку. Так, у комерційному та інвестиційному банках структура відділу внутрішнього аудиту буде різною. Крім того, структура відділу залежить від кількості філій банку, їхньої величини і географічного розташування. У разі потреби відділи або підрозділи внутрішнього аудиту можуть створюватися у всіх або окремих філіях банку. Отже, схема структури відділу внутрішнього аудиту може варіюватися залежно від специфіки конкретної банківської установи. Приклад приблизної структури відділу внутрішнього аудиту подано на рис. 9.1.; Відділ внутрішнього аудиту є безпосередньо підзвітним правлінню банку (рис. 9.2).

Про поточну роботу аудитор доповідає спостережній раді банку. Підпорядкованість аудиторів одній посадовій особі в організації забезпечує незалежність і широку сферу дії аудиту. Вкрай небажано, щоб аудитор звітував керівникам відділу або філій, що перевіряються, оскільки це зменшує його об'єктивність і незалежність.

Відділ внутрішнього аудиту банку перевіряє та оцінює діяльність відповідного відділу (підрозділу) банку, надає керівнику установи аудиторський висновок, в якому зазначається:

Рис. 9.2. Підпорядкування відділу внутрішнього аудиту

· мета;

· обсяги перевірки;

· висновок (заключения);

· рекомендації (з зазначенням строків виконання та відповідальних осіб);

· супровідна інформація;

· поради та інформація стосовно адекватності та ефективності системи внутрішнього контролю відповідного відділу (підрозділу) банку.

Відділ внутрішнього аудиту є невід'ємною частиною банку і в своїй діяльності керується політикою, впровадженою керівництвом банку. Відділом внутрішнього аудиту керує керівник відділу. Функціональна відповідальність перед спостережною радою банку та підпорядкованість їй забезпечують відділові внутрішнього аудиту незалежність та об'єктивність.

На допомогу керівництву банку служба внутрішнього аудиту виконує такі завдання:

1) оцінює ефективність системи внутрішнього контролю та загальний рівень виконання операцій в банку. Найважливіші висновки аудиторських перевірок відображають:

· надійність та цілісність інформації;

· відповідність внутрішнього контролю політиці, планам, процедурам, законодавству, нормативним документам та правилам;

· захист активів;

· економічне та ефективне використання ресурсів;

· досягнення визначених завдань та цілей стосовно операцій та програм;

2) підтримує стратегічний план банку;

3) надає консультативні послуги в процесі планування, на стадії розроблення та впровадження нових продуктів, процесів, систем;

4) знаходить недоліки та звітує керівництву про ті напрямки діяльності банку, які не відповідають його політиці, стандартам галузі, нормативним документам та законодавству. Надає відповідні рекомендації, а також стежить за їх вчасним виконанням відповідними відділами (підрозділами);

5) робить висновки про внутрішній контроль та стан виконання операцій у тих напрямках діяльності банку, що підлягають аудиту, а також працює з керівництвом для забезпечення виконання рекомендацій аудиторів;

6) координує діяльність аудиторів з діяльністю відділів щодо контролю законності банківських операцій, що сприяє більшій ефективності та результативності перевірок, здійснюваних як першими, так і другими;

7) координує діяльність внутрішніх аудиторів та незалежних бухгалтерів для забезпечення оптимальних умов праці, за яких останні можуть покладатися на відділ внутрішнього аудиту та уникати дублювання зусиль;

8) інформує керівництво про будь-які значні недоліки та ризики.

У разі потреби відділ внутрішнього аудиту звертається до керівництва за підтримкою. Внутрішнім аудиторам забезпечується необмежений доступ до всіх приміщень, реєстраційних книг, звітів банку.

9.3. Основні завдання, функції та обов'язки служби внутрішнього аудиту банку

Основні завдання і функції служби внутрішнього аудиту визначаються метою її створення.

Головними функціями служби внутрішнього аудиту банку є:

· зменшення ризиків у проведенні операцій, пов'язаних з раціональним та ефективним використанням ресурсів банку;

· надання рекомендацій структурним підрозділам банку у процесі планування, на стадії розроблення і впровадження нових продуктів, процесів, систем;

· проведення аудиту діяльності структурних підрозділів банку з метою забезпечення аналізу й оцінки внутрішнього контролю, політики, процедур банку, що стосуються адекватності, відповідності, ефективності та точності бухгалтерських даних і збереження активів банку;

· перевірка результатів поточної фінансової діяльності банку, нагляд за поточною діяльністю банку, дотриманням посадовими особами, працівниками банку, а також самим банком вимог чинного законодавства України та рішень органів управління банку;

· постійний перегляд системи операційних процедур (включаючи аудиторські процедури) та методів їх обліку;

· перевірка систем управління та передавання фінансової інформації, у тому числі електронних інформаційних систем та електронних банківських послуг;

· координація своєї діяльності з діями незалежних аудиторських фірм при проведенні зовнішнього аудиту банку з метою забезпечення оптимальних умов праці, за яких аудиторські фірми можуть з довірою покластися на висновки служби внутрішнього аудиту для уникнення дублювання зусиль;

· складання та надання висновків і звітів при проведенні перевірки.

На службу внутрішнього аудиту банку покладаються такі завдання:

· сприяння адекватності системи внутрішнього контролю банку та операційних процедур;

· здійснення неупередженого та об'єктивного оцінювання фінансової, операційної, інших систем і процедур контролю в банку, оцінювання та аналіз виконання посадовими особами і персоналом банку статуту, внутрішніх положень банку щодо проведення операцій в межах наданої НБУ банківської ліцензії або дозволу на окремі банківські операції;

· сприяння організації ведення бухгалтерського обліку;

· впровадження ефективної, достовірної та повної інформаційної системи управління для вчасного виявлення та усунення недоліків і порушень у здійсненні банківських операцій;

· вчасне виявлення порушень та недоліків у діяльності структурних підрозділів, опрацювання оптимальних рішень щодо їх ліквідації та усунення причин виникнення цих недоліків у процесі діяльності банку;

· розслідування в межах своїх повноважень вчинених порушень і запобігання майбутнім порушенням у системі внутрішнього контролю, а також попередження випадків будь-яких ризиків;

· виявлення сфер потенційних збитків для банку, сприятливих умов для шахрайства, зловживань і незаконного привласнення коштів банку;

· перевірка наданих рекомендацій виконання вимог з ефективного управління ризиками банківської діяльності;

· • налагодження і підтримання взаємодії із зовнішніми аудиторами, державними органами контролю та Службою банківського нагляду НБУ;

· надання спостережній раді банку та керівникам структурних підрозділів, що перевіряються, висновків про результати проведеної аудиторської перевірки і пропозицій щодо поліпшення діючої в банку системи внутрішнього контролю.

Служба внутрішнього аудиту повинна:

· проводити аудиторські перевірки з метою визначення оцінки адекватності та ефективності внутрішнього контролю банку, її відповідності ступеню потенційного ризику, притаманного різним сферам діяльності банку, а також оцінювати його;

· забезпечувати організацію постійного контролю за дотриманням співробітниками банку встановленої схеми документообігу, процедур проведення операцій, функцій та повноважень згідно з покладеними на них обов'язками;

· розглядати факти порушень співробітниками банку чинного законодавства, нормативних актів Національного банку України та стандартів професійної діяльності, внутрішніх документів, які регулюють та визначають політику банку;

· рекомендувати керівництву банку приймати рішення щодо забезпечення недопущення дій, результатом яких може стати порушення чинного законодавства, нормативних актів Національного банку України;

· розробляти рекомендації та вказівки щодо усунення виявлених порушень, покращання системи внутрішнього контролю та здійснювати контроль за їх використанням та виконанням;

· забезпечувати схоронність та повернення одержаних від підрозділів банку документів на всіх носіях;

· забезпечувати повноту документування кожного факту перевірки, оформлювати письмово висновки, де мають бути відображені усі питання, вивчені під час перевірки, та рекомендації, надані керівництву банку;

· контролювати організацію роботи в банку з вивчення усіма співробітниками вимог чинного законодавства України, нормативних актів Національного банку України, інших під законних та відомчих актів, внутрішніх документів банку на підставі переліку службових обов'язків;

· брати участь у засіданнях ради або правління банку під час обговорення питань, які прямо або опосередковано стосуються стану бухгалтерського обліку, внутрішнього контролю й аудиту, зовнішнього аудиту, змін у структурі або розвитку банку.

Дата добавления: 2014-01-07