Джерела інформації складання Звіту про рух грошових коштів

Примітки до Звіту про рух грошових коштів

ТЕМА 6.3 ВИЗНАЧЕННЯ РУХУ ГРОШОВИХ КОШТІВ ЗА НЕПРЯМИМ МЕТОДОМ

Мета вивчення: знати етапи складання форми №3 – Звіт про рух грошових коштів за непрямим методом (далі – ЗРГКнпр), методичні рекомендації її складання; достовірність, правильність, своєчасність складання та подання ЗРГКнпр відповідним адресатам.

Завдання: вивчити розділи та складові частини, структуру ЗРГКнпр, етапи складання, методичні рекомендації визначення сум по усіх розділах ЗРГКнпр.

6.1.1 Джерела інформації складання Звіту про рух грошових коштів

При складанні Звіту про рух грошових коштів потрібно використувати такі джерела інформації: Баланс; Звіт про фінансові результати; Звіт про власний капітал; Примітки до фінансових звітів (розшифровки статей Балансу і Звіту про фінансові результати); Головна книга; аналітичні дані окремих рахунків бухгалтерського обліку.

Розглянемо приклад заповнення Звіту про рух грошових коштів на підставі наведених даних у таблицях 6.1, 6.2, 6.3.

Назва статті	Залишок на початок звітного періоду	Обороти за звітний період	Залишок на кінець звітного періоду
по дебету	по кредиту
Актив:
Основні засоби (залишкова вартість)	30,0	—	6,5	23,5
Оборотні активи:
запаси	—	45,0	35,0	10,0
розрахунки з дебіторами	—	65,0	60,0	5,0
грошові кошти та їх еквіваленти	70,0	60,0	55,0	75,0
Усього по активу	100,0	170,0	156,5	113,5
Пасив:
Власний капітал	90,0		13,0	103,0
Поточні зобов’язання:
постачальникам	10,0	55,0
з оплати праці		5,0	13,0
зі страхування		5,0	7,5	2,5
з бюджетом		7,2	7,2
Усього пасиву	100,0	72,2	85,7	113,5
Валюта балансу	100,0	242,2	242,2	113,5

Показник	Код рядка	Сума, грн.
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)		65,0
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)		47,0
Валовий прибуток		23,0
Прибуток від операційної діяльності		23,0
Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування		23,0

Назва статті	Шифр рядка	Сума, грн.
Матеріальні затрати		25,0
Витрати на оплату праці		13,0
Відрахування на соціальні заходи		7,5
Амортизація
Разом		50,7

На підставі даних, приведених у таблицях 6.1, 6.2, 6.3. Складемо звіт про рух грошових коштів. У таблиці 6.4 приведені суми та пояснення заповнення рядків форми №3.

Таблиця 6.4 — Звіт про рух грошових коштів (за формою №3)

Стаття	Код рядка	Звітний період	Пояснення
надходження	видаток

1.Рух коштів у результаті операційної діяльності
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування		Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування	Збиток від звичайної діяльності до оподаткування	Рядки (форма №2, код рядків 2290, 2295)
Коригування на: амортизацію необоротних активів		У цій статті відображаються амортизаційні відрахування з необоротних активів, нараховані протягом звітного періоду	Í	(форма №2, рядок 2515)
збільшення (зменшення) забезпечень		У цій графі відображається збільшення	У цій графі відображається зменшення	Графа 4 мінус графа 3 рядків 1520 та 1660 форми 1 - Баланс
у складі забезпечень наступних операційних витрат і платежів, які не пов’язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю
збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць		У цій графі відображається збиток	У цій графі відображається прибуток	Вибірка даних щодо записів, відображених кореспонденцією: Дт 302, 312, 314, 334 Кт 714 та Дт 945 Кт 302, 312, 314, 334
від курсових різниць внаслідок перерахунку статті Балансу «Гроші та їх еквіваленти в іноземній валюті»
збиток (прибуток) від неопераційної діяльності та інших не грошових операцій		У цій графі відображається збиток від:	У цій графі відображається прибуток від:	Різниця між сумою рядків 2200, 2220, 2240 та сумою рядків 2250, 2255, 2270 форми 2 До розрахунку не включаються витрати за нарахованими відсотками за користування кредитами. Показник цього рядку має включати результати бартерних операцій обміну оборотних активів на необоротні активи: вибірка записів з відображення доходів (Кт 70,71) та витрат (Дт 90, 94) від таких бартерних операцій
-володіння цінними паперами (дивіденди, відсотки); -реалізації ФІ; -продажу ОЗ, НА, ІНМА; -обміну оборотних актвів на необоротні активи і ФІ; -неопераційних курсових різниць; -інші прибутки і збитки від інвестиційної та фінансової діяльності
Зменшення (збільшення): оборотних активів		У цій графі відображається зменшення	У цій графі відображається збільшення	Графа 4 мінус графа 3 рядків 1100,1110, 1125, 1130, 1135, 1170 та 1190 форми 1 - Баланс
статей оборотних активів (крім статей «Поточні фінансові інвестиції», «Гроші та їх еквіваленти» та інших статей неопераційних оборотних активів)
Збільшення (зменшення) поточних зобов’язань		У цій графі відображається збільшення	У цій графі відображається зменшення	Графа 4 мінус графа 3 рядків 1615, 1620, 1625, 1630, 1660, 1665, 1690 форми 1 - Баланс
У статтях Розділу ІІІ форми 1 Баланс «Поточні зобов’язання та забезпечення» (крім статтей «Короткострокові кредити банків» та «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями)
Грошові кошти від операційної діяльності		Позитивна різниця	Негативна різниця	Сума рядків 3500-3560 (гр.3) мінус сума рядків 3500-3560 (гр. 4)
між сумами надходжень та видатків, відображених по рядках 3500-3560 ф.№3
Сплачений податок на прибуток		Х	Показується сума сплаченого податку на прибуток, якщо вона не ототожнюється з інвестиційною або фінансовою діяльністю	Вибірка даних щодо записів Дт 641 Кт 30,31
Чистий рух коштів від операційної діяльності		Позитивна сума	Негативна сума	Рядок 3570 Мінус рядок 3580
ІІ. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності

Надходження від реалізації:
фінансових інвестицій		Відображають суми грошових надходжень від продажу акцій або боргових зобов’язань інших підприємств, а також часток у капіталі інших підприємств	Х	Вибірка даних щодо змін за статтями Балансу 1030, 1035, 1160 за операціями, що пов’язані з отриманням грошей від реалізації фінансових інвестицій та відображених записами: Дт 30,31 Кт 377,741
необоротних активів		Відображають надходження грошей від продажу ОЗ, НА, ІНМА (крім ФІ)	Х	Вибірка даних щодо записів: Дт 30, 31 Кт 377, 742
Надходження від отриманих:
відсотків		Отримання грошей у вигляді відсотків за позики, надані іншім сторонам	Х	Вибірка даних щодо записів: Дт 30, 31 Кт 373 Дт 30, 31 Кт 733
дивідендів		Відображаються суми грошей у вигляді дивідендів як результат придбання акцій або часток у капіталі інших підприємств	Х	Вибірка даних щодо записів: Дт 30, 31 Кт 373 Дт 30, 31 Кт 731 Дт 30,31 Кт 141
Надходження від деривативів		Відображаються суми грошей від ф’ючерсних, форвардних контрактів, опціонів, варантів	Х	Вибірка даних щодо записів: Дт 30, 31 Кт 377 Дт 30, 31 Кт 733 Дт 30,31 Кт 143
Інші надходження		Отримання грошей від: повернення позик, наданих іншим сторонам та ін.	Х	Вибірка даних щодо записів: Дт 30, 31 Кт 37 Дт 30, 31 Кт 68
Витрачання на придбання:
фінансових інвестицій		Х	Виплати грошей для придбання акцій або боргових зобов’язань інших підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах	Вибірка даних щодо змін за статтями Балансу 1030,1035,1160 Дт 14 Дт 352 Кт 30, 31
необоротних активів		Х	Виплати грошей для придбання ОЗ, НА, ІНМА (крім ФІ)	Вибірка даних щодо записів: Дт 15 Дт 63 Кт 30,31
Виплати за деривативами		Х	Виплати грошей за ф’ючерсними, форвардними контрактами, опціонами, варантами	Вибірка даних щодо записів: Дт 377 Кт 30,31 Дт 733 Кт 30,31 Дт 143 Кт 30,31
Інші платежі		Х	У цій статті показуються позики грошовими коштами, надані іншім сторонам	Вибірка даних щодо записів: Дт 377 Кт 30,31
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності		Результат руху коштів від інвестиційної діяльності	Результат руху коштів від інвестиційної діяльності	Сума рядків:3200, 3205, 3215, 3220, 3225, 3250 Мінус Сума рядків: 3255, 3260, 3270, 3290
ІІІ. Рух коштів у результаті фінансової діяльності

Надходження від:
Власного капіталу		Відображаються надходження грошей від розміщення акцій та інших операцій, що призводять до збільшення власного капіталу	Х	Вибірка даних щодо записів: Дт 30, 31 Кт 421, 422, 45, 46
Отримання позик		Відображаються надходження грошей в результаті утворення боргових зобов’язань (позик, векселів, облігацій, ін.)	Х	Зміни за статтями Балансу: 1510, 1515, 1600 Вибірка даних щодо записів: Дт 30, 31 Кт 50, 51, 52, 55, 60, 62, 685
Інші надходження		Інші надходження грошей, пов’язані з фінансовою діяльністю	Х	Аналітичні дані
Витрачання на:
Викуп власних акцій		Х	Використання грошей на викуп раніше випущених акцій підприємства	Вибірка даних щодо записів: Дт 45 Кт 30,31
Погашення позик		Х	Виплати грошей для погашення отриманих позик	Зміни за статтями Балансу: 1510, 1515, 1600. Дт50, 51, 52, 55, 60, 62, 685 Кт 30, 31
Сплату дивідендів		Х	Сума дивідендів, сплачена грошовими коштами	Сплачені дивіденди = Нараховані дивіденди (ряд. 4200, гр. 7 Звіту про власний капітал) - (+) збільшення (зменшення) заборгованості за дивідендами, пов’язаними з рухом грошових коштів. Вибірка даних щодо записів: Дт 671 Кт 31,30
Інші платежі		Х	Виплати грошових коштів орендодавцю для погашення заборгованості за фінансовою орендою та іншими платежами, пов’язаними з фінансовою діяльністю	Вибірка даних щодо записів: Дт 53, 61 Кт 31,30
Чистий рух коштів від фінансової діяльності		Позитивний результат руху коштів від фінансової діяльності	Негативний результат руху коштів від фінансової діяльності	Сума рядків: 3300, 3305, 3340 (гр.3) Мінус Сума рядків: 3345, 3350, 3355, 3390 (гр. 4)
Чистий рух коштів за звітний період		Позитивна різниця	Негативна різниця
між сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях: «Чистий рух коштів від операційної діяльності», «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності», «Чистий рух коштів від фінансової діяльності»	Сума рядків 3195, 3295, 3395 (гр. 3) Мінус Сума рядків 3195, 3295, 3395 (гр. 4)
Залишок коштів на початок року		Показується залишок грошових коштів на початок року по Балансу	Х	Ф.№1 – Баланс, рядок 1165 гр. 3 «Гроші та їх еквіваленти»
Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів		Збільшення	Зменшення	Відповідає сумі, що наведена в рядку 3515 ф.№3 «Звіт про рух грошових коштів»
залишку грошових коштів в іноземній валюті внаслідок коливань валютного курсу протягом звітного періоду
Залишок коштів на кінець року		Наводиться різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображених у ряд. 3405, 3400 та 3410	Х	Сума рядків 3400, 3405, 3410 (гр. 3) Мінус Сума рядків 3400, 3410 (гр. 4)