Студопедия

КАТЕГОРИИ:


Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748)

Коментарі та приклади щодо застосування податку на доходи фізичних осіб

Как рассчитать НДФЛ с использованием разных ставок. Механизм расчета с примерами плюс небольшой калькулятор, автоматизирующий расчеты.

В соответствии со ст.167 Налогового кодекса, налогообложение большинства доходов облагается по умеренно прогрессивной шкале со ставками 15% и 17%. Рассмотрим механизм начисления НДФЛ с использованием разных ставок.

Ставка 17% применяется для доходов в размере менее 10 минимальных заработных плат, установленных на 1 января. Таким образом, в2011 г. если доход не превышает 941 грн. х 10 = 9410 грн., применяется только ставка 15%. Как известно, доход, например, в виде заработной платы, можно уменьшить на сумму удержанного единого социального взноса (ставка 3,6%).

 

Пример 1. Начислена заработная плата 5000 грн.

ЕСВ = 5000 х 3,6% = 180 грн.

База обложения НДФЛ 5000 – 180 = 4820 грн.

НДФЛ 4820 х 15% = 723 грн.

Зарплата к выдаче 5000 – 180 – 723 = 4097 грн.

Если же зарплата не превышает сумму прожиточного минимума для трудоспособных граждан, умноженную на 1,4 и округленную до ближайших 10 грн. (и при соблюдении некоторых других условий), плательщик имеет право на налоговую социальную льготу. Базовый размер НСЛ до 31.12.2014 составляет 50% прожиточного минимума для трудоспособных граждан. То есть, в 2011 г. предел НСЛ 941 х 1,4 = 1320 грн., а базовый размер НСЛ – 941 х 50% = 470,5 грн.

 

Пример 2. Зарплата работника составляет 1200 грн., работник имеет право на НСЛ.

ЕСВ = 1200 х 3,6% = 43,2 грн.

База обложения НДФЛ 1200 – 43,2 – 470,5 = 686,3 грн.

НДФЛ 686,3 х 15% = 102,95 грн.

Зарплата к выдаче 1200 – 43,2 – 102,95 = 1053,85 грн.

Если доход превышает 10 минимальных заработных плат, к части дохода применяется ставка 15%, а к сумме превышения – 17%. С учетом удержаний ЕСВ, механизм расчета выглядит так.

 

Пример 3. Начислена заработная плата 12000 грн.

Условно разбиваем зарплату на две части: 9410 грн. (облагается по ставке 15%) и 2590 грн. (12000 грн. – 9410 грн., облагается по ставке 17%).

ЕСВ (9410) = 9410 х 3,6% = 338,76 грн.

База обложения НДФЛ (9410) 9410 – 338,76 = 9071,24 грн.

НДФЛ (9410) 9071,24 х 15% = 1360,69 грн.

ЕСВ (2590) = 2590 х 3,6% = 93,24 грн.

База обложения НДФЛ (2590) 2590 – 93,24 = 2496,76 грн.

НДФЛ (2590) 2496,76 х 17% = 424,45 грн.

Суммарный ЕСВ 338,76 + 93,24 = 432 грн.

Суммарный НДФЛ 1360,69 + 424,45 = 1785,14 грн.

Зарплата к выдаче 12000 – 432 – 1785,14 = 9782,86 грн.

Следует также учитывать, что максимальный размер начисления ЕСВ с октября 2011 г. составляет 17 прожиточных минимумов для трудоспособных граждан. Таким образом, предел начисления ЕСВ составляет в октябре-ноябре 2011 г. 985 грн. х 17 = 16745 грн., а в декабре – 1004 х 17 = 17068 грн.

 

Пример 4. В октябре 2011 г. начислена заработная плата 20000 грн.

Как и в предыдущем примере, условно разбиваем зарплату на две части: 9410 грн. (облагается по ставке 15%) и 10590 грн. (20000 грн. – 9410 грн., облагается по ставке 17%).

ЕСВ (9410) = 9410 х 3,6% = 338,76 грн.

База обложения НДФЛ (9410) 9410 – 338,76 = 9071,24 грн.

НДФЛ (9410) 9071,24 х 15% = 1360,69 грн.

ЕСВ (10590) = (16745 – 9410) х 3,6% = 264,06 грн.

База обложения НДФЛ (10590) 10590 – 264,06 = 10325,94 грн.

НДФЛ (10590) 10325,94 х 17% = 1755,41 грн.

Суммарный ЕСВ 338,76 + 264,06 = 602,82 грн.

Суммарный НДФЛ 1360,69 + 1755,41 = 3116,1 грн.

Зарплата к выдаче 20000 – 602,82 – 3116,1 = 16281,08 грн.

З метою правильного розрахунку податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО) під час отримання різних видів доходів платниками податку необхідно враховувати, що, якщо до складу загального місячного оподатковуваного доходу, окрім заробітної плати, входять інші види доходів, щодо яких встановлено різні правила та/або ставки оподаткування, то з метою дотримання вимог п.167.1 ст.167 Кодексу слід у першу чергу розглядати питання оподаткування доходів, що входять до складу заробітної плати, а далі формувати оподатковуваний дохід у міру виникнення у платника податку кожного з видів оподатковуваного доходу (на підставі підтвердження факту/дати виникнення доходу первинними документами, зокрема, наказами про виплату/надання певних видів доходів ).

Пропонуємо розрахунок ПДФО на прикладах, які найчастіше зустрічаються у практичній діяльності платників податку.

1. Яким чином розрахувати суму ПДФО у разі, якщо за лютий 2011 року працівнику нарахована заробітна плата 7000 грн., оплата по лікарняному листку склала 4000 грн., за договором підряду - 5000 грн.? Яка ставка застосовується у такому разі?

Пунктом 167.1 статті 167 Кодексу визначено, що ставка податку становить 15% бази оподаткування щодо доходів, одержаних (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.4 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу у державну та недержавну грошову лотерею, виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри.

У разі, якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17% суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою, визначеною в абзаці першому цього пункту.

Тому у разі, якщо платник податку отримав місячний дохід у вигляді заробітної плати, що дорівнює 7000 грн., лікарняні - 4000 грн., за договором підряду - 5000 грн., то податковий агент повинен виконати наступний алгоритм оподаткування даного доходу.

Загальний місячний оподатковуваний дохід складає 7000 + 4000 + 5000 = 16 000 грн.

База оподаткування, до якої застосовується ставка податку 15 %, становитиме 9410 грн. Вона складається із заробітної плати 7000 грн, та лікарняних 2410 грн. Причому єдиний соціальний внесок (далі - ЄСВ) для заробітної плати - 7000 х 3,6% = 252 грн., а для лікарняних - 2410 х 2% = 48,2 грн., разом ЄСВ = 252 + 48,2 = 300,2 грн.

За ставкою 15 % оподатковується дохід 9410 - 300,2 = 9109,8 грн., з якого ПДФО дорівнює 1366,47 грн.;

Враховуючи, що загальна сума лікарняних 4000 грн., то 4000 - 2410 = 1590 грн. Це база оподаткування, до якої застосовується ставка податку 17 %.

Отже, ЄСВ для даної суми: 1590 х 2% = 31,8 грн. ПДФО: (1590 - 31,8) х 17% = 264,89 грн.

Щодо оподаткування винагороди за цивільно-правовим договором слід визначити, що норма п. 164.6 ст. 164 Кодексу стосується тільки заробітної плати. Тому у разі отримання в того ж самого податкового агента як заробітної плати, так і інших виплат, у тому числі винагороди за цивільно-правовим договором, на підставі п. 167.1 ст. 167 Кодексу такий податковий агент оподатковує винагороду за Вашим прикладом у сумі 5000 грн. за ставкою 17%: 5000 х 17% = 850 грн.

Загальна сума податку: 1366,47 + 264,89 + 850 = 2481,36 грн.

 

2. У лютому 2011 року працівнику зроблено перерахунок заробітної плати, починаючи з липня 2010 року. Яким чином розраховується ПДФО?

Згідно з пп. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Кодексу роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги. При цьому слід враховувати, що у випадку, коли платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, та в інших випадках їх оподаткування такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування (абзац третій пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу).

3. Працівник у лютому отримав дохід: у вигляді заробітної плати за поточний місяць - 12000 грн., за договором підряду за вересень 2010 року - 200 грн., жовтень 2010 року - 200 грн. Як обчислюється у такому випадку ПДФО?

Враховуючи, що вищевказана норма стосується заробітної плати, то у разі нарахування та виплати доходів за договорами підряду у лютому за періоди попереднього року алгоритм розрахунку податку буде наступний. Загальний місячний оподатковуваний дохід складає 12000 + 200 + 200 = 12400 грн., що більше, ніж 9410 грн.

ПДФО із заробітної плати: 12000 - 9410 = 2590 грн., ПДФО 1 = (9410 - 9410 х 3,6%) х 15% = 1360,69 грн., ПДФО 2 = (2590 - 2590 х 3,6%) х 17% = 424,45 грн.

ПДФО з винагороди: (200 + 200) х 17% = 68 грн.

Загальний податок 1360,69 + 424,45 + 68 = 1853,14 грн.

4. Яким чином необхідно здійснювати оподаткування додаткових благ при наданні їх своїм працівникам у вигляді, наприклад, харчування, навчання тощо?

Наприклад, заробітна у лютому 2011 року склала 9000 грн., а додаткових благ у негрошовій формі працівник отримав на суму 1500 грн., або заробітна плата у лютому 2011 року склала 3000 грн., а додаткових благ у негрошовій формі працівник отримав на суму 1000 грн.? Чи необхідно застосовувати коефіцієнт?

На підставі пп. 14.1.47 п. 14.1 ст. 14 Кодексу додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов'язаний з виконанням обов'язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу).

При цьому у разі, якщо під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлено згідно з цим Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за формулою: К = 100: (100 - Сп), де К - коефіцієнт, Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування (п. 164.5 ст. 164 Кодексу).

А) працівнику підприємства в одному місяці нараховано заробітну плату 9 000 грн. та надано додаткове благо у негрошовій формі вартістю 1500 грн.

Загальний місячний оподатковуваний дохід такого платника податку становить 9000 + 1500 = 10 500 грн.

Оскільки 10500 грн. > 9410 грн., то з метою оподаткування дохід має бути розподілено на частки, які підпадають під оподаткування за ставкою 15% (до 9410 грн.) та з перевищення (1090 грн.) - 17%.

ПДФО із заробітної плати = 9000 - (9000 х 3,6%) х 15% = 1301,4 грн., де ЄСВ - 3,6%.

Знаходимо окремі частки вартості додаткового блага, які підпадають під оподаткування за ставками 15% та 17%:

- 9410 грн. - 9000 грн. = 410 грн. (підпадає під 15%).

- 10500 грн. - 9410 грн. = 1090 грн. (підпадає під 17%).

Підвищувальний коефіцієнт до вартості додаткового блага:

- К=1,17 - для доходів, що оподатковуються за ставкою 15%,

- К=1,2 - для доходів, що оподатковуються за ставкою 17%.

ПДФО з додаткового блага = 410 х 1,17 х 15% + 1090 х 1,2 х 17% = 294,32 грн.

Загальна сума податку: 1301,4 + 294,32 = 1595,72 грн.

Б) працівнику підприємства в одному місяці нараховано заробітну плату 3 000 грн. та надано додаткове благо у негрошовій формі вартістю 1000 грн

Загальний місячний оподатковуваний дохід такого платника податку становить 3000 + 1000 = 4000 грн.

Оскільки 4000 грн. менше, ніж 9410 грн., то з метою оподаткування такий дохід оподатковується за ставкою 15%.

ПДФО із заробітної плати = 3000 - (3000 х 3,6%) х 15% = 433,8 грн., де ЄСВ - 3,6%.

Знаходимо податок з додаткового блага з урахуванням підвищувального коефіцієнта К=1,17 (для доходів, що оподатковуються за ставкою 15%).

ПДФО з додаткового блага = 1000 х 1,17 х 15% = 175,5 грн.

Загальна сума податку: 433,8 + 175,5 = 609,3 грн.

5. Відповідно до частини 1 пункту 5 Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 № 1227, одинокою матір'ю вважається особа, яка не перебуває у шлюбі, зареєстрованому згідно із законом. Які документи повинна надати працівниця для отримання податкової соціальної пільги, як одинока матір?

Що стосується переліку документів, які має надавати працівниця для отримання податкової соціальної пільги, як одинока матір, то такий перелік визначено пунктом 5 Постанови КМ України від 29.12.2010 № 1227 "Про затвердження Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги":

- копія свідоцтва (дубліката свідоцтва) про народження дитини (дітей) або документ із зазначенням відомостей про батька дитини в Книзі реєстрації актів цивільного стану, чи документи, які підтверджують вік дитини (дітей), затверджені відповідним органом країни, в якій іноземна фізична особа-платник податку постійно проживав (проживала) до прибуття в Україну;

- копія рішення органу опіки і піклування про встановлення опіки чи піклування (якщо із заявою звертається опікун або піклувальник);

- копія свідоцтва про шлюб та свідоцтва про смерть (якщо із заявою звертається вдова або вдівець);

- копія паспорта.

6. Заробітна плата працівниці, яка має право на податкову соціальну пільгу як матір трьох дітей, складає 3500 грн. Який розмір пільги у такому випадку? Або який розмір соціальної податкової пільги для працівниці, яка має трьох дітей, один із яких є дитиною-інвалідом, і отримує 3000 грн. заробітної плати?

Згідно зі ст. 169 Кодексу платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати (з урахуванням норм абзацу першого підпункту 169.4.1 пункту 169.4 цієї статті), на суму податкової соціальної пільги у розмірі, що дорівнює 100% суми пільги (470,50 грн.), визначеної підпунктом 169.1.1 цього пункту, - для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, - у розрахунку на кожну таку дитину.

На податкову соціальну пільгу у розмірі, що дорівнює 150% суми пільги (705,75 грн.), визначеної підпунктом 169.1.1 цього пункту, мають право платники податку, які утримують дитину-інваліда - у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років.

При цьому слід зазначити, що згідно з пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованому на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень (у 2011 році - 1320 грн.).

Як виключення, граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги одному з батьків у випадку та в розмірі, передбаченими підпунктом 169.1.2 пункту 169.1 цієї статті, визначається як добуток суми, визначеної в абзаці першому цього підпункту, та відповідної кількості дітей.

У разі, якщо працівниця підприємства отримує заробітну плату 3500 грн. та є матір'ю трьох дітей віком до 18 років, то вона має право на податкову соціальну пільгу відповідно до пп. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 Кодексу у розмірі 1411,50 грн. = 470,50 грн. х 3 дітей за умови, що заробітна плата не перевищує 1320 х 3 = 3960 грн.

У разі ж, якщо працівниця підприємства отримує заробітну плату 3000 грн. та є матір'ю трьох дітей віком до 18 років, де один з них є інвалідом, то вона має право на податкову соціальну пільгу за двома підставами згідно з пп. 169.1.2 п. 169.1 та пп. 169.3.1 п. 169.3 статті 169 Кодексу у розмірі: 470,50 грн. х 2 дітей + 705,75 грн. = 1646,75 грн., за умови, що заробітна плата не перевищує 1320 х 3 = 3960 грн.

7. Чи має право батько на податкову соціальну пільгу, якщо мати не працює? Які документи у такому разі необхідно додати до заяви на застосування соціальної пільги?

З метою дотримання норм податкового законодавства при наданні податкової соціальної пільги вважаємо за доцільне у разі отримання одним із батьків пільги на дітей віком до 18 років зазначити у його заяві про те, що інший член родини податковою соціальною пільгою на дітей не користується, якщо його заробітна плата перевищує 1320 грн.

Література:

1. Крисоватий А.І. «Податкова система» стор.192-210

2. Олійник О.В. «Податкова система» стор. 216-232

3. Податковий кодекс України № 2755-VI від 2.12.2010

Тести для самоперевірки:

1. Хто є платником податку з доходів фізичних осіб?

а) громадяни України;

б) іноземні громадяни;

в) особи без громадянства;

г) фізична особа, яка має місце проживання в Україні і отримує як до­ходи з джерелом їх походження з території України, так й іноземні доходи;

д) нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з те­риторії України.

2. Що є об'єктом оподаткування податку з доходів фізич­них осіб?

а) сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік, одержаний з різних джерел як на території України, так і поза її межами;

б) чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального річного оподатковуваного доходу на суму пода­ткового кредиту такого звітного року;

в) доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кін­цевому оподаткуванню при їх виплаті;

г) тільки доходи в грошовій формі;

д) доходи як у грошовій,Ю так і в натуральній формі; є) іноземні доходи;

є) загальний місячний оподатковуваний дохід.

3. За якою ставкою податку оподатковуються доходи фі­зичних осіб?

а) 10 %;

б) 15 %;

в) 20 %;

г) 20 % без врахування пільг.

4. Податковий кредит це:

а) одна із податкових пільг, що полягає у перенесенні терміну спла­ти податку;

б) сума, на яку платник податку має право зменшити податкові зо­бов'язання звітного періоду;

в) сума (вартість) витрат, понесених платником податку — резиден­том у зв'язку з придбання товарів у резидентів — фізичних або юриди­чних осіб протягом звітного року, на суму яких дозволяється зменшен­ня суми його загального річного оподатковуваного доходу.

5. В якому розмірі зараховується податок з доходів фізич­них осіб до бюджетів міст районного значення, сіп, селищ?

а) 100 %;

б) 75 %;

в) 25 %;

6. Хто відповідає за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заро­бітної плати?

а) роботодавець;

б) податковий агент;

в) платник податку;

 

 

<== предыдущая лекция | следующая лекция ==>
Податкова знижка | Загальна характеристика. Склад і завдання робіт
Поделиться с друзьями:


Дата добавления: 2014-01-07; Просмотров: 582; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!


Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет



studopedia.su - Студопедия (2013 - 2024) год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! Последнее добавление




Генерация страницы за: 0.066 сек.