Синтетичний і аналітичний облік витрат підрядних будівельних організацій

Бухгалтерський облік витрат будівельної організації здійснюється з метою забезпечення формування повної, правдивої та неупередженої інформації щодо відображення фактичних витрат, понесених під час виконання будівельно-монтажних робіт, а також вироблення продукції допоміжними та другорядними виробництвами будівельної організації, обчислення фактичної собівартості як для окремих об'єктів обліку витрат, так і витрат будівельної організації в цілому, а також для здійснення контролю за використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.

Дані бухгалтерського обліку використовуються для оцінки фінансового стану будівельної організації, ефективності організаційно-технічних заходів, спрямованих на розвиток та вдосконалення будівельного виробництва, планово-економічних і аналітичних розрахунків, управлінського обліку та внутрішньогосподарського розрахунку в будівельній організації.

Бухгалтерський облік витрат будівельної організації може бути організований з використанням рахунків 8 (якщо будівельна організація є суб’єктом малого підприємництва), 9 або 8 і 9 класів плану рахунків.

Об'єктом бухгалтерського обліку витрат можуть бути окремі види будівельно-монтажних робіт, окрема будівля і споруда, декілька будівель і споруд, договір підряду в цілому, відокремлений виробничий підрозділ, будівельна організація в цілому.

Бухгалтерський облік витрат на виконання будівельно-монтажних робіт в залежності від видів об'єктів обліку може бути організовано за замовленнями або за методом накопичення витрат за певний період часу із застосуванням елементів нормативного методу обліку та контролю за економним і раціональним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.

Основним методом обліку витрат на виконання будівельно-монтажних робіт є облік за замовленнями відповідно до договорів підряду. Облік витрат за замовленнями ведеться наростаючим підсумком до закінчення виконання договору.

Регістром обліку виконаних будівельно-монтажних робіт у натуральній та у вартісній формі N КБ-6 є журнал обліку виконаних робіт (далі - журнал обліку). Дані журналу обліку є підставою для складання первинних облікових документів у будівництві (форма N КБ-2в "Акт приймання виконаних підрядних робіт" та форма N КБ-3 "Довідка про вартість виконаних робіт та витрати"), які використовуються для розрахунків із замовником за виконані підрядні роботи та складання звітності у будівництві.

Бухгалтерський облік витрат на виконання будівельно-монтажних робіт ведеться на субрахунку 231 "Основне виробництво" рахунку 23 "Виробництво" безпосередньо в журналі обліку витрат або машинограмах, які його замінюють, де об'єднано аналітичний і синтетичний облік витрат, а також відображається вартість робіт, виконаних власними силами будівельної організації, та вартість робіт, прийнятих від субпідрядних організацій. На субрахунку 231 "Основне виробництво" у зазначеному журналі витрати групуються відповідно до визначених об'єктів калькулювання.

Аналітичний облік витрат на виконання будівельно-монтажних робіт ведеться в розрізі таких статей витрат:

– прямі матеріальні витрати;

– прямі витрати на оплату праці;

– експлуатація будівельних машин та механізмів;

– відрахування на соціальні заходи;

– інші прямі витрати;

– загальновиробничі витрати.

Прямі витрати (матеріальні витрати, витрати на оплату праці, витрати на експлуатацію будівельних машин і механізмів, відрахування на соціальні заходи, інші прямі витрати) щомісячно визначаються та відносяться на окремі об'єкти калькулювання за прямими ознаками на підставі первинних облікових документів. Уся первинна документація складається з обов'язковим кодуванням, що забезпечує облік за статтями витрат і за об'єктами калькулювання.

Витрати на утримання та експлуатацію власних й орендованих машин і механізмів у будівельній організації відображаються на рахунку 23 "Виробництво" (субрахунок "Експлуатація машин і механізмів") за їх видами чи групами і відносяться за прямою ознакою на підставі первинних документів на витрати окремих об'єктів калькулювання. Витрати на оплату праці робітників, зайнятих керуванням та обслуговуванням машин, та відрахування у резерв на оплату відпусток даній категорії, витрати на паливо, електроенергію, а також допоміжні експлуатаційні матеріали, утримання рейкової і безрейкової колії, амортизаційні відрахування, витрати на ремонт та орендну плату за машини відносяться на собівартість утримання груп цих машин за прямою ознакою.

Для документального оформлення витрат на утримання та експлуатацію будівельних машин і механізмів використовуються форми документів, затверджені Наказом мінстату України "Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку роботи будівельних машин та механізмів" від 13.06.1997 р. № 149:

– ЕБМ-1 "Рапорт N про роботу баштового крану";

– ЕБМ-2 "Подорожній лист N будівельної машини";

– ЕБМ-3 "Рапорт N про роботу будівельної машини (механізму)";

– ЕБМ-4 "Рапорт-наряд про роботу будівельної машини (механізму)";

– ЕБМ-5 "Картка обліку роботи будівельної машини (механізму)";

– ЕБМ-6 "Журнал обліку роботи будівельної машини (механізму)";

– ЕБМ-7 "Довідка про виконані роботи (послуги)".

Витрати операційної діяльності будівельної організації, пов'язані з утриманням незадіяних для виконання договору підряду машин, механізмів та інших необоротних активів, відносяться на зменшення фінансових результатів від операційної діяльності будівельної організації.

Витрати відокремлених допоміжних та другорядних виробництв обліковуються на окремих аналітичних субрахунках до рахунку 23 "Виробництво", наприклад, 232 "Допоміжні виробництва".

Загальновиробничі витрати, як постійні, так і змінні, визначаються щодо будівельної організації загалом.

Постійні загальновиробничі витрати розподіляються між об'єктами витрат з використанням бази розподілу, виходячи з нормальної потужності цієї організації. Нормальна потужність будівельної організації визначається як очікуваний середній обсяг виконуваних робіт, що може бути досягнутий за умови звичайної діяльності будівельної організації протягом кількох років, з урахуванням запланованого обслуговування виробництва. Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати визначаються як різниця між загальною сумою постійних загальновиробничих витрат за нормальною потужністю будівельної організації та сумою розподілених постійних загальновиробничих витрат за фактичною потужністю будівельної організації. Загальна сума постійних загальновиробничих витрат (розподілених і нерозподілених), що включається до собівартості будівельно-монтажних робіт за договором підряду, не може перевищувати фактичну величину цих витрат.

До змінних загальновиробничих витрат належать витрати, що змінюються прямо пропорційно до зміни обсягу виконаних будівельно-монтажних робіт і розподіляються між об'єктами витрат з використанням бази розподілу, виходячи з фактичної потужності будівельної організації за звітній період.

Розподіл загальновиробничих витрат між об'єктами обліку здійснюється із застосуванням бази розподілу, установленої у будівельній організації, та з урахуванням специфіки робіт, що виконуються. Базою розподілу загальновиробничих витрат (постійних та змінних) можуть бути:

– сума усіх прямих витрат на виконання будівельно-монтажних робіт;

– сума прямих витрат на оплату праці на виконання будівельно-монтажних робіт;

– трудозатрати на виконання будівельно-монтажних робіт (нормативні або фактичні);

– відпрацьований на будівництві об'єкта будівельними машинами і механізмами час тощо.

Узагальнення загальновиробничих витрат здійснюється на субрахунку 912 "Загальновиробничі витрати". З кредиту цього субрахунку вони списуються у дебет субрахунку 231 "Основне виробництво" та включаються у собівартість за договором підряду.

Вартість реалізованих будівельно-монтажних робіт, виконаних власними силами, списується в кінці місяця записом - дебет субрахунку 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг" і кредит субрахунку 231 "Основне виробництво". Вартість робіт, прийнятих від субпідрядних організацій без суми податку на додану вартість, відображається записом - дебет субрахунку 231 "Основне виробництво" і кредит рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Витрати, які не включаються до собівартості будівельно-монтажних робіт за договором підряду, але пов’язані з операційною діяльністю будівельної організації, обліковують на рахунках 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут" і 94 "Інші витрати операційної діяльності". Проте, є така особливість: Адміністративні витрати (витрати, спрямовані на обслуговування та управління будівельною організацією) можуть бути визнані витратами за договором підряду, якщо ці витрати безпосередньо пов'язані з виконанням цього договору підряду і окреме їх відшкодування покладено на замовника. У таких випадках зазначені витрати включаються до вартості будівельно-монтажних робіт за договором підряду з використанням бази розподілу витрат, обраної будівельною організацією.

Типова кореспонденція рахунків з обліку витрат будівельних організацій наведена в табл. 3.2.

Таблиця 3.2

Дата добавления: 2014-01-07