Сутність та класифікація звітності бюджетних установ

План

1. Сутність та класифікація звітності бюджетних установ.

2. Користувачі звітності бюджетних установ

3. Склад бухгалтерської звітності бюджетних установ та її регламентація.

4. Податкова і соціальна звітність бюджетних установ.

5. Статистична звітність бюджетних установ.

Література:

1. План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Порядок застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ: Наказ ГУ ДКУ від 10.12.99 №114.

2. Бюджетні установи: бухгалтерський облік та оподаткування. Навч. посібник/ За ред. В.І. Лемішовського. – 2-ге вид., доп. і перероб. – Львів: Національний університет "Львівська політехніка", "Інтелект-Захід", 2007. – с. 765-826.

3. Ткаченко І.Т. Звітність бюджетних організацій: Навч. Посібник 2-ге вид., допов.і перероб. – К.: КНЕУ, 2005. – с. 3-27.

Звітність бюджетних установ досить різноманітна і глибоко деталізована. Це має своє об'єктивне пояснення, адже на її підставі контролюється виконання бюджетів за видатками, перевіряється доцільність витрачання бюджетних коштів відповідно до кошто­рисних передбачень, аналізується повнота і доцільність викорис­тання майна, своєчасність і повнота платежів, стан розрахунків і т. ін. Цим можна пояснити і те, що бухгалтерська звітність бюджет­них установ суворо регламентована як за змістом, так і за терміна­ми подання. Для загального уявлення про склад звітності бюджет­них установ наведемо її класифікацію за складом та суб'єктами використання.

За складом і терміном подання розрізняють:

- місячна;

- квартальна;

- річна

За обсягом інформації:

- індивідуальна;

- зведена;

За об’єктами звітності та джерелами даних:

- бухгалтерська (фінансова);

- податкова, соціальна;

- статистична;

За місцем подання (суб’єктами використання):

- вища організація;

- органи державного казначейства;

- податкові органи;

- органи державної статистики;

- органи соціального страхування;

- інші органи.

Бухгалтерська звітність бюджетних установ складається на підставі даних облікових регістрів про господарські операції з ви­конання кошторису доходів і видатків установи за звітний період або про стан її коштів та розрахунків на звітну дату.

2. Користувачі звітності бюджетних установ

У процесі функціонування бюджетних установ та організацій виникає потік різнобічної інформації про їх діяльність, включаючи ті чи інші види обліку. Перехід України до ринкових умов господарювання вимагає такої організації обліку, яка б забезпечувала учасників ринку необхідною бухгалтерською інформацією, дозволяла власнику мати достовірні дані про власний майновий і фінансовий стан, результати діяльності відповідно до міжнародних стандартів. Одночасно з внутрішньою потребою та вимогами управління створюється великий пласт зовнішньої статистичної, податкової звітності, важливе місце в якій посідає бухгалтерська звітність. Користувачами бюджетної звітності є працівники, дійсні та потенційні інвестори, кредитори, постачальники, уряд та урядові організації, громадськість та інші заінтересовані особи. Чому ж усі вони потребують достовірної і прозорої інформації?

1. Працівники або їх представники заінтересовані в інформації про стабільність і рентабельність своїх організацій, своєчасну виплату заробітної плати, надання соціальної допомоги.

2. Інвестори — суб’єкти інвестиційної діяльності, які здійснюють вкладення власних або залучених коштів у формі інвестицій та забезпечують їх цільове використання. Тому їм вкрай необхідна інформація, яка б давала змогу приймати правильні рішення.

3. Кредиторам необхідна інформація, яка дозволяє визначити, чи будуть своєчасно повернуті позички та сплачені відсотки, які повинні бути нараховані ними за користування кредитами.

4. Постачальники заінтересовані в інформації щодо безперервності роботи установи, особливо її платоспроможності, для оплати своїх товарів і послуг.
5. Клієнти потребують інформації про терміни існування організацій, особливо тоді, коли вони планують довгострокове співробітництво або залежні від даної організації.

6. Уряд та урядові установи прагнуть дізнатися про розподіл ресурсів. Ця інформація потрібна їм для регулювання діяльності установи та інших статистичних даних.

7. Громадськість хотіла б мати інформацію з бухгалтерської звітності, яка висвітлює напрями розвитку та останні досягнення в сфері діяльності організації, установи і т. ін.

3. Склад бухгалтерської звітності бюджетних установ та її регламентація.

Установи та організації, що утримуються за кошти бюджету, щомісячно і щоквартально складають фінансові звіти про виконан­ня кошторису доходів та видатків і подають їх вищим організаціям та органам Державного казначейства у терміни, передбачені нор­мативними документами. Так, згідно з «Порядком подання фінан­сової звітності», затвердженим постановою КМУ від 28.02.2000 р. № 419, бюджетні установи подають місячний звіт про використан­ня бюджетних асигнувань не пізніше 5 числа місяця, наступного за звітним, квартальний — не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом, а річний -- не пізніше 22 січня наступного за звітним року.

Склад місячної фінансової звітності бюджетних установ рег­ламентовано «Інструкцією про порядок складання в 2012 році місячної фінансової звітності установами та організаціями, які отриму­ють кошти з державного та/або місцевого бюджетів», затвердже­ною наказом ДКУ від 31.01.2012 р. № 17.

Згідно з цією Інструкцією місячна звітність бюджетних уста­нов включає такі форми:

— № 2м «Звіт про виконання кошторису доходів і видатків установи (загальний фонд)»;

— № 2-валюта «Звіт про використання коштів загального фон­ду бюджету з міжнародної діяльності України»;

— № 4-1м «Звіт про надходження і використання спеціальних коштів»;

— № 4-2м «Звіт про надходження і використання сум за дору­ченнями»;

— № 4-Зм «Звіт про депозитні суми»;

— № 4-4м «Звіт про рух інших власних надходжень»;

— № 4-5м «Звіт про використання субвенцій, одержаних з інших бюджетів»;

— № 4-6м «Звіт про надходження і використання інших до­ходів (спеціальний фонд)»;

— № 7м «Звіт про заборгованість бюджетних установ»;

— № 8м «Звіт про зобов'язання бюджетних установ».

Усі форми місячної звітності складаються бюджетними устано­вами наростаючим підсумком з початку року в розрізі кодів функ­ціональної та економічної класифікації видатків. При цьому звіт за ф. № 2м складають всі установи, які одержують кошти загального фонду Державного бюджету України та/або місцевих бюджетів, а звіт за ф. № 2-валюта — лише ті установи, які одержували кошти загального фонду бюджету в іноземній валюті.

Звіти за ф. № 4м складаються у розрізі видів спеціальних коштів: сум за дорученнями, депозитних сум та ін. Так, ф. № 4-м складається установами, що отримують доходи від надання плат­них послуг, виконання робіт, реалізації продукції та іншої діяль­ності відповідно до чинного законодавства і використовують їх за цільовим призначенням згідно з кошторисом.

Звіт за ф. № 7м складають всі бюджетні установи на підставі даних бухгалтерського обліку про фактичну дебіторську і кредиторську заборгованість на звітну дату, що виникла як за видатка­ми, так і за нарахованими доходами. Звіт складають у розрізі кодів економічної і функціональної класифікації видатків.

Звіт за ф. № 8м складають всі установи, що отримують асиг­нування на свою діяльність з Державного бюджету України.

Квартальна фінансова звітність бюджетної установи дещо ширша порівняно з місячною і включає додатково ще такі форми:

— № 1 «Баланс»;

— № 3 «Звіт про виконання плану за штатами і контингентами»;

— № 4-1-зведена «Зведений звіт про надходження і викорис­тання спеціальних коштів»;

— № 4-4-зведена «Зведений звіт про рух інших власних над­ходжень»;

— пояснювальна записка до звіту.

Зміст і порядок складання квартальної звітності регламенто­вано «Інструкцією про порядок складання в 2012 році квартальної фінансової звітності установами та організаціями, які отримують кошти з державного та/або місцевого бюджетів», затвердженою на­казом ДКУ від 29.03.2002 р. № 59.

Квартальний баланс складається на підставі звірених даних про залишки на рахунках аналітичного і синтетичного обліку на кінець кварталу. При цьому слід враховувати, що доходи і видатки у квар­тальних балансах показуються наростаючими підсумками з почат­ку року, а всі інші статті — станом на кінець звітного періоду. До балансу додаються довідки «Доходи загального фонду» (за рахун­ком 70) та «Доходи спеціального фонду» (за рахунком 71 у частині.інших доходів).

Звіт за ф. № 3 характеризує показники про штати і континген­ти установи. Окремі установи подають цей звіт за спеціально зат­вердженими формами:

— № 3-1 «Звіт про виконання плану за штатами і континген­тами органів державного управління, судів і прокуратури, науко­во-дослідних установ»;

— № 3-2 «Звіт про виконання плану за штатами і континген­тами установ підготовки і підвищення кваліфікації кадрів» (скла­дається окремо за кожним кодом функціональної класифікації: за державним замовленням; за контрактами);

— № 3-4 «Звіт про виконання плану щодо штатів і контин­гентів установ охорони здоров'я і соціального забезпечення»;

— № 3-19 «Звіт про виконання плану за штатами і континген­тами інших установ і закладів»;

— № З - дс «Звіт про утримання дитячих дошкільних закладів».

Звіти за ф. № 4-2-зведена та № 4-4-зведена складаються окре­мо з кожного виду спеціальних коштів або інших власних надход­жень, але в цілому за всіма функціями. Вони подаються лише уста­нові вищого рівня і не подаються органам Державного казначей­ства України.

У пояснювальній записці до квартального звіту необхідно відобразити таку інформацію:

— основні фактори, що вплинули на виконання кошторису доходів і видатків;

— зміни у фінансовому стані установи за звітний період;

— заборгованість за виплатами громадянам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи;

— суми коштів спеціального фонд}', використані для погашен­ня заборгованості за соціальними виплатами загального фонду;

— одержана гуманітарна допомога;

— суми сплачених до бюджету штрафів, їх підстави та винні особи;

— суми субвенцій, отримані з інших бюджетів, та ін.

Річний фінансовий звіт бюджетних установ, крім тих форм, що подаються у складі квартальної звітності, додатково містить форми:

— № 5 «Звіт про рух необоротних активів»;

— № 6 «Звіт про рух матеріалів і продуктів харчування»;

— № 9 «Звіт про результати фінансової діяльності»;

— № 15 «Звіт про недостачі та крадіжки грошових коштів і матеріальних цінностей в бюджетних установах».

У звіті за ф. № 5 відображається вартість необоротних активів установи на початок і кінець звітного року та їх рух протягом року. Складають цей звіт на підставі даних окремих субрахунків до син­тетичних рахунків 10, 11 і 12.

Звіт за ф. № 6 характеризує рух за рік окремих видів матері­алів і продуктів харчування та їх залишки на початок і кінець року.

У звіті за ф. № 9 відображають доходи і видатки, а також опе­рації, внаслідок яких ці доходи (видатки) збільшуються або змен­шуються. Звіт складається з двох частин: загальний фонд і спеці­альний фонд.

Фінансовий результат із загального фонду визначають за та­ким алгоритмом: до одержаних бюджетних асигнувань додають вартість оприбуткованих надлишків матеріалів, суму дооцінки ма­теріалів, суми централізованого забезпечення та інших доходів, суми списаної кредиторської заборгованості; віднімають видатки загального фонду, суми списаних недостач, списаної дебіторської заборгованості; додають або віднімають результати переоцінок. Аналогічним порядком визначають також фінансовий результат за спеціальним фондом.

У звіті за ф. № 15 відображають виявлені протягом звітного року суми недостач, втрат і крадіжок грошей та матеріальних цінно­стей після заходів, вжитих для усунення їх наслідків: віднесено на винних осіб за рішенням суду, стягнено з винних осіб, списано за рахунок установи, знаходиться у слідчих органах.

До річного звіту, як і до квартального, додається пояснюваль­на записка.

Інструкції про порядок складання бухгалтерської звітності бюджетних установ переглядаються щорічно і затверджуються ДКУ відповідно до потреб обліку і контролю за виконанням Закону Ук­раїни про Державний бюджет на відповідний рік.

4. Податкова і соціальна звітність бюджетних установ.

Установи та організації, що утримуються за рахунок бюджет­них асигнувань, є платниками окремих податків і зборів Податковим кодексом України, а тому вони повинні складати і подавати відповідним органам по­даткову та соціальну звітність. Перелік форм звітності й терміни її подання наведено у табл. 1.1.

Перелічена податкова звітність (пп. 1—6 табл. 1.1) подається до податкових органів за місцем знаходження бюджетної установи та її реєстрації як платника податку. Соціальна звітність, наведена у пп. 7—-11 табл. 1.1, подається до місцевих органів відповідних фондів, де кожна бюджетна установа повинна бути зареєстрована як платник відповідних зборів.

Таблиця 1.1.

Склад податкової та соціальної звітності бюджетних установ

Форма звітності	Періодичність подання	Термін подання
1. Декларація про прибуток підприємства	Щоквартально	До 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом; до 10 лютого — за підсумками минулого року
2. Повідомлення про результати розрахунку авансового внеску податку на прибуток	Щомісячно у міжкварталь- ний період	До 20 числа місяця, наступного за звітним періодом
3. Звіт про використання коштів неприбуткових організацій і установ	Щоквартально	Не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом
4. Податкова декларація з податку на додану вартість	Щоквартально	Не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом
5. Розрахунок суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів	Щорічно	До 1 березня наступно­го за звітним року, а з придбаних протягом ро­ку засобів — в 10-ден-ний термін після їх реєстрації у відповідних органах
6. Довідка про суми виплачених доходів та утриманих з них податків фізичних осіб (ф. № 8-ДР)	Щоквартально	До 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом
7. Звіт про нарахування збору на обов'язкове державне пенсійне страхування й інших надходжень та витрачання коштів Пенсійного фонду (ф. № 4-ПФ)	Щоквартально	До 10 числа місяця, наступного за звітним кварталом; до 15 січня — за підсумками минулого року
8. Інформація про розрахунки з Пенсійним фондом України (ф. № 5-ПФ)	Щомісячно у міжкварталь- ний період	До 10 числа місяця, наступного за звітним періодом
9. Розрахункова відомість про кошти фонду соціального страхування (ф. № 4-ФСС)	Щоквартально	До 12 числа місяця, наступного за звітним кварталом
10. Розрахункова відомість про нарахування і перерахування збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття	Щоквартально	До 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом
11. Розрахункова відомість про нарахування і перерахування страхових внесків і витрачання коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань	Щоквартально	До 10 числа місяця, наступного за звітним кварталом; до 15 січня — за підсумками минулого року

5. Статистична звітність бюджетних установ.

Бюджетні установи, як і підприємства та організації інших га­лузей народного господарства та видів (сфер) діяльності, подають установлену нормативними документами статистичну звітність органам державної статистики та вищим установам відповідного підпорядкування. Склад і зміст цієї статистичної звітності частково визначається специфікою діяльності окремих установ, але більшість форм статистичної звітності є загальнодержавними, обов'язкови­ми для подання всіма підприємствами, установами та організація­ми.

Згідно із Законом України «Про державну статистику Украї­ни», який набув чинності з 1 січня 2001 p., респонденти зобов'язані безкоштовно у повному обсязі, за формою, передбаченою звітно-статистичною документацією, у визначені терміни подавати орга­нам державної статистики достовірну статистичну інформацію, у тому числі з обмеженим доступом, і дані бухгалтерського обліку. Первинні дані, отримані органами державної статистики від рес­пондентів під час проведення статистичних спостережень, є конфі­денційною інформацією, яка охороняється законом і використо­вується виключно для статистичних цілей у зведеному знеособле­ному вигляді. Поширення статистичної інформації, на підставі якої можна визначити конфіденційну статистичну інформацію щодо конкретного респондента, забороняється.

За термінами подання статистична звітність поділяється на періодичну та одноразову. Періодична звітність подається регуляр­но протягом року з установленими проміжками часу (щомісячно, щоквартально і т. ін.). Одноразова звітність може подаватися на вимогу статистичних органів (один раз на рік або рідше).

Склад і терміни подання найважливіших форм статистичної звітності, затвердженої Держкомстатом України у 2001 p., наведе­но у табл. 1.2.

Таблиця 1.2

Дата добавления: 2014-01-06