Аудит налогообложения кредитного банка

Задачи:

1) дать заключение правильности исчисления налогооблагаемой базы для всех видов налогов банка, выяснить степень допущенных нарушений бух. отчётности;

2) определить правильность применения налоговой ставки;

3) соблюдение порядка и сроков уплаты налогов. Проведение консультации по неясным вопросам в области налогообложения.

Методы аудита:

Проверка бухгалтерских документов, отчётов, сопоставление их с фактическим отражением операций по счетам синтетического и аналитического учёта, проведение встречных проверок по взаимосвязанным операциям.

Объекты аудита налогообложения:

1) налог на прибыль банка;

2) налог на имущество банка;

3) НДС;

4) налоги, уплачиваемые банком в дорожные фонды;

5) плата за землю;

6) местные налоги;

7) уплата государственной пошлины.

Аудит налога на прибыль включает следующие виды проверок:

1) проверку соответствия расчёта налога и законодательной базы;

2) особенности принимаемых льгот по налогу на прибыль;

3) правильность используемых ставок по налогу;

4) проверка соблюдения банками сроков исчисления и уплаты налогов в бюджет;

5) проверка организации БУ налога на прибыль.

В состав доходов банка включаются:

1) суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам;

2) комиссионные сборы;

3) плата за услуги, оказываемые клиентам и населению;

4) доходы, полученные банком:

― по размещению государственных ценных бумаг;

― по операциям с ценными бумагами;

― по операциям с инвалютой и драгоценными металлами;

5) доходы от сдачи имущества в аренду;

6) другие доходы, которые включаются в налогооблагаемую прибыль.

Непосредственно на финансовый результат т.е. на счёт 80, относятся следующие расходы и потери:

— местные налоги и сборы;

— штрафы, пени, неустойки;

— потери по ссудам;

— убытки по операциям прошлых лет, которые были выявлены в отчётном году;

— потери от стихийных бедствий;

— отрицательные курсовые разницы по валютным счетам;

— недостачи, хищения, растраты по кассовым операциям и программным операциям;

— суммы, выплачиваемые по претензиям клиентов.

Одним из важных аспектов деятельности аудитора является выявление случаев отнесения на расходы, включаемые в себестоимость банковских услуг, расходов, подлежащих отнесению на прибыль банка после налогообложения, к которому относятся:

а) выплата в натуральной и денежной форме премий и материальной помощи;

б) затраты капитального характера;

в) расходы на создание объектов непроизводственной сферы;

г) расходы на содержание службы охраны;

д) обязательные отчисления, которые производятся банком во внебюджетные фонды, в негосударственные ПФ, на добровольное медицинское страхование;

е) расходы на рекламу, представительные и командировочные, произведённые сверх норм, установленных законодательством;

ж) уплаченные проценты по просроченным межбанковским кредитам;

з) внесение сумм в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством;

и) выплаты дивидендов акционерам банка;

к) прочие расходы.

При определении налогооблагаемой суммы прибыли необходимо учесть, что:

1) некоторые виды расходов относятся на себестоимость в пределах установленных норм;

2) отдельные виды доходов сразу же относятся на прибыль.

При обложении налога на прибыль леготируется:

а) доход от процентов по кредитам, предоставляемым правительству РФ, ЦБ РФ, банку внешней торговли или под их гарантии;

б) доход от процентов, дисконта, дивиденды по государственным ценным бумагам и доходам, доходы, получаемые за работу по их размещению.

Налогооблагаемая база уменьшается на сумму:

— затрат на содержание объектов здравоохранения, культуры, спорта, детских учреждений, учреждений образования, жилищного фонда, находящихся на балансе банков в пределах норм, утверждённых местными органами власти;

— затрат на техническое перевооружение, на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры при условии полного использования сумм начисленного износа на последнюю дату;

— взносов на благотворительные цели в оздоровительные, общественные организации инвалидов, в дома престарелых, религиозные объединения, учреждения социально-культурной сферы - до 3% налогооблагаемых доходов.

Банки, закончившие предыдущий год с убытком, в течение 5 лет после такого года уменьшают налогооблагаемую базу на сумму средств, направленных на покрытие убытка, если средства резервного фонда и других аналогичных по значению фондов полностью использованы на эти цели.

Сумма льгот не может уменьшать фактическую сумму налога более, чем 50%, исчисляемую без учёта льгот.

Ставки налога на прибыль:20 %

Если банк вкладывает средства в сельское хозяйство в объёме не менее 50% от общей суммы кредитных вложений - 20%.

Для аудита прибыли банков проверочным материалом служат:

а) ПП об уплате налогов;

б) л/с;

в) баланс;

г) оборотно-сальдовые ведомости;

д) отчётные данные фактического расчёта налога на прибыль.

Таблица 15 - Аудит налогообложения банка

Аудитором проверяется	Должно быть установлено
1. Авансовые перечисления налога на прибыль.	Перечисления в установленные сроки (аванс уплачивается не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы, рассчитанной исходя из предполагаемой прибыли за квартал).
2. Соответствие суммы и сроков ПП по перечисленным налогам	Налоги уплачиваются в 5-дневный срок со дня предоставления квартального расчета и в течение 10 дней со дня предоставления отчета за год.
3. Правильность исчисления налогооблагаемой базы.	Соответствие расчета данным Положения о составе затрат № 66 от 01.07.95, «Положениям об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками», Постановление №490 от 16.05.94.
4. Правильность применения льгот.	Соответствие применяемых льгот установленным законно льготируются: 1) сумма, направляемая на финансирование капиталовложений производственного и непроизводственного назначения, на погашение кредитов на эти цели при установлении использования суммы износа; 2) затраты на нормативы местной власти, на содержание детсадов, школ, объектов здравоохранения, находящихся на балансе и т. д.
5. Правильность отражения в учете начисленного налога на прибыль.	Соответствие П – С. Дт 60501 Кт 60301 (начислен налог на прибыль); Дт 60501 Кт 10701 (за счет прибыли сформирован резервный фонд); Дт 70501 Кт 60320 (акционерам (участникам) банка начислены дивиденды).

Типичные ошибки, выявленные при удите налогообложения прибыли:

1) неправильный расчет налогооблагаемой базы из-за ошибочного применения НА. Регулирующих установленный порядок налогообложения прибыли банков;

2) неправильное исчисление авансовой суммы по налогу на прибыль;

3) неправильное применение льгот.

НДС. Порядок уплаты: НДС определяется следующей законодательной базой:

1) Закон РФ «О НДС» от 06.12.91;

2) инструкция госналогслужбы «О порядке исчисления и уплаты НДС» от 09.12.91 № 11 с изменениями и дополнениями;

3) разъяснение Минфина РФ и госналогслужбы «О применении НДС».

От НДС освобождаются:

а) операции о выдаче и передачи ссуд, а также операции, совершаемые по денежным вкладам, расчётным, т/с и другим счетам;

б) операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа, а также ценных бумаг,кроме операций по изготовлению и хранению указанных платёжных средств и бумаг, а также брокерских и посреднических услуг, по которым налог уплачивается.

Услуги банка, несвязанные с вышеперечисленными операциями подлежат налогообложению согласно НА, регулирующим данный вид налога.

Объектом налогообложения при реализации услуг является выручка, полученная от оказания:

— форфейтинговых, факторинговых, трастовых, лизинговых операций;

— услуг по сдаче в аренду имущества;

— услуг по хранению документов и ценностей;

— услуг по транспортировке наличных денег, инкассации;

— услуг по автоматизированной обработке данных и информационному обеспечению (кроме услуг, связанных с операциями по счетам клиентов);

— услуг по поручительству, предоставлению гарантий и видам иных обязательств за третьих лиц;

— услуг связи, кроме услуг, связанных операциями по счетам клиентов;

— услуг по подготовке кадров и повышению квалификации;

— консультационных, правовых, аудиторских, экспертных, посреднических, брокерских услуг;

— услуг по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

— услуг населению по предоставлению в индивидуальное пользование сейфов, приёма на хранение ценных бумаг, проверки по таблицам очередных тиражей и выигрышей облигаций находящихся на хранении;

— услуг вневедомственной охраны;

— услуг по рекламе и разработке различных видов рекламных изделий;

— другие платные услуги, кроме сдачи в аренду земли.

Сроки уплаты НДС

1) банку, у которого ежемесячная сумма налога составляет от 1 000 до 3 000 рублей уплачивают налог 1 раз в месяц за истёкший месяц не позднее двадцатого числа, следующего месяца;

2) банки со среднемесячными платежами налога больше 3 000 рублей уплачивает налог ежедекадно 15, 25, 5 числа следующего месяца.

Приобретаемые банками ОС и нематериальные независимо от размера облагаемых НДС операций в общей сумме дохода банка отражаются в учёте, включая сумму уплаченного НДС с последующим списанием на расходы через сумму износа.

Для аудита НДС, проверочным материалом является: ПП, л/с, оборотно-салъдовая ведомость, баланс, отчёт по НДС.

Типичные ошибки:

1) нарушение сроков уплаты;

2) неправильное применение процентной ставки;

3) неправильный расчёт объекта налогообложения.

Налог на операции с ценными бумагами уплачивают банки при совершении операций с ценными бумагами.

Операциями с ценными бумагами признаются действия или намерения плательщика налогов, направленные на имущественных в отношении акций, сберегательных сертификатов, облигаций независимо от их вида, условие обращения н номинала и переводных векселей посредством заключения договора и регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг.

Проспектом эмиссии ценных бумаг является подлежащее регистрации письменное заявление юридического лица о намерении произвести первичную эмиссию ценных бумаг.

Объект налогообложения - цена договора или регистрация проспекта эмиссии ценных бумаг.

Цена договора - цена сделки купли-продажи акций или облигаций, с сертификатов или иных пенных бумаг, а также вексельная сумма.

При регистрации проспекта эмиссии облагается налогом номинальная сумма выпуска акций или облигаций.

Ставки налога:

1) при регистрации проспекта эмиссии - 0,5% от заявленного номинала эмиссии;

2) при сделках купли-продажи ценных бумаг (кроме государственных) - 0,3% от цены сделки.

Освобождаются от налога на операции с ценными бумагами:

а) банк - покупатель приобретении на первичном рынке впервые эмитируемых;

б) банки, юридические лица, осуществляют операции с бумагами за счёт и по поручению клиента;

в) операции с простыми векселями;

г) банк - эмитент, производящий размещение своих ценных бумаг на первичном рынке, не являющийся плательщиком налогов на операции с ценными бумагами. Производится оплата только за регистрацию проспекта эмиссии;

д) банк - продавец при продаже государственных ценных бумаг.

Положительная разница, образующаяся при реализации банком ценных бумаг по цене, превышающей цену их приобретения включается в состав налогооблагаемых доходов, отрицательная - в состав расходов.

Банки самостоятельно рассчитывают сумму налогов, расчётной базой для которой является цена договора или номинальная сумма эмиссии и применяемая налоговая ставка.

При операциях с ценными бумагами в инвалюте пересчёт в рубли производится по курсу ЦБ РФ на день регистрации операции. Налог, уплаченный в рублях в течение трех дней со дня регистрации операции. При регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг налог вносится в виде платы за регистрацию.

Проверочным материалом для аудита налога на операции с ценными бумагами служат: ПП, л/с, оборотно-сальдовая ведомость, баланс.

Аудита налога на операции с ценными бумагами

Таблица 16 - Аудита налога на операции с ценными бумагами

Аудитором проверяется	Должно быть установлено
Правильность исчисления, оформления и отражения в учёте банка налога, уплачиваемого при регистрации проспекта эмиссии.	При регистрации проспекта первичной эмиссии ценных бумаг в бюджет должно быть перечислено 0,5% заявленного номинала эмиссии. Налог относится на дебет счёта «Операционные доходы». При отказе в регистрации налог не возвращается.
Правильность отражения в учёте и начисление налога при покупке или продажи ценных бумаг.	Соответствие суммы договоров купли- продажи ценных бумаг. Сумма уплаченного налога в размере 3 р. с каждой 1000 рублей ценной бумаги. (0,3% от суммы договора с каждого участника сделки.
Продолжение таблицы 8 – Аудит на лона на операции с ценными бумагами
Правильность применения льгот.	Освобождаются от уплаты налогов: · продавцы, при покупке государственных ценных бумаг; · покупатели, при покупке акций первичной эмиссии; · банки, выполняющие размещение и покупку-продажу ценных за счет и по поручению клиента; · операции с простыми векселями.
Правильность начисления и перечисления пошлины за марки на переводные векселя.	Соответствие П – С.

Налог на имущество. Банки, КУ, в том числе с иностранным участием капитала, их филиалы, филиалы банков-нерезидентов, расположенные на территории РФ, являются плательщиками налога на имущество, при этом ЦБ не является плательщиком налога.

Объектом налогообложения является: имущество банков в его стоимостном выражении, находящееся на балансе.

Под имуществом понимается совокупность ОС, оборотных средств и финансовых активов.

Для целей налогообложения принимается среднегодовая стоимость имущества, которая определяется:

1) l992-1993 г.г. - путём деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января текущего года и на 1 января последующего года, а также сумма стоимости имущества на каждое первое число каждого месяца;

2) с 1994 т. среднегодовая стоимость имущества определяется путём деления на 4 суммы полученной от сложения половины стоимость имущества на первое число отчётного квартала и на первое число следующего за отчетным кварталом, а также сумма стоимости имущества на каждое первое число всех остальных месяцев отчётного периода.

С = (С 1.01/2 -г С 1.02/2+ С1.03/2 + С 1.04/2) /4

1 КВ

Ставка налога на имущество:

с 1.01.92- 0,5%

с 1.0792 – 1%

с 1.01.94 - 2% - предельная ставка налога на имущество.

Конкретно ставка налога устанавливается субъектами федерации.

Льготы по налогу на имущество. Стоимость имущества банков уменьшается на остаточную стоимость:

а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе (не рассматриваются как объекты жилищно-коммунальной сферы отдельной квартиры, приобретенной в объектах жилого фонда);

б) объектов, используемых для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

в) спутниковой связи, линии связи и энергопередачи и земли.

По перечисленным объектам следует вести отдельный учет для правильного применения льгот.

Таблица 17 - Аудит налога на имущество банка

Аудитором проверяется	Должно быть проверено
1.Правильность расчёта среднегодовой стоимости имущества.	Расчёт по формуле. Должны быть учтены результаты проводимых в соответствии с решениями Правительства переоценки.
2.Своевременность перечисления налога на имущество.	На основании квартального отчёта в 5-дневный срок со дня предоставления расчёта за квартал и в 10-дневный со дня предоставления расчёта за год.
3. Правильность применения ставки налога на имущество.	Ставка должна соответствовать той, которая установлена для данного периода.
4. Правильность применения льгот.	Среднегодовая стоимость имущества банков уменьшается см. Льготы.
5. Правильность банковских проводок при начислении и начислении налога.	Соответствие П - С.

Налоги в дорожные фонды. Согласно закону РФ «О дорожных фондах в РФ» от 18.10.91 № 1759 с изменениями и дополнениями введены налоги, поступающие а федеральный дорожный фонд и территориальные дорожные фонды. Банки уплачивают следующие налоги:

— налог с владельцев транспортных средств;

— налог на приобретение транспортного средства.

Налог с владельцев транспортных средств. КБ, имеющие транспортные средства (автомобили, автобусы, мотоциклы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу) являются плательщиками этого налога. Размер налога устанавливается за год в зависимости от мощности двигателя исходя из паспортных данных о мощности транспортного средства и размера годового налога с каждой единицы мощности.

Налоги уплачиваются не позднее срока проведения технического осмотра. Сумма налогов относится на операционные расходы.

Налог с приобретения транспортного средства. Плательщиками налога являются юридические лица и граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в УК. Налог рассчитывают от продажной цены автомобиля без НДС и акциза по ставкам:

— прицепы и полуприцепы – 10%;

— автомобили, фургоны, автобусы – 20%.

Налог уплачивается при регистрации автотранспортных средств.

Начислением налога увеличивается первоначальная стоимость автотранспортных средств и списывается на операционные расходы путем начисления амортизации.

Плата за землю. Согласно Закону РФ от 11.10.91 и инструкции «О плате за землю» от 17.04.92, разработанному и утверждённому Минфином РФ, комитетам по земельным ресурсам при правительстве РФ и Госналогслужбой РФ использование земли в России является платным.

Плата за землю осуществляется в виде земельного налога и нормативной цены земли.

Земельный налог собственником земли. Арендная плата за землю вносится арендатором земельных участков.

Нормативная цена земли используется при покупке и выкупе земельных участков и при залоговом обременении земли для получения банковского кредита. Банки вносят в бюджет плату за землю по таким земельным объекта, как: земельные участки, приобретенные для жилищного, дачного, гаражного строительства, использования в коммерческом обороте.

Ставки установлены Законом РФ «О плате за землю». Облагается налогом вся площадь участка земли, включая часть земли, находящуюся под зданиями, сооружениями и другими постройками.

Ставки земельного налога утверждают по конкретным земельным территориям. Земельный налог рассчитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления земельных участков. Уплата производится равными долями до 15 сентября и до 15 ноября.

Местные налоги. Банки являются плательщиками местных налогов, если они введены органами власти на местах и действуют на данной территории.

В Свердловской области действуют:

а) налог на рекламу - 5 % от стоимости рекламы;

б) налог на благоустройство территории - 1 % от минимальной зарплаты, умноженной на среднесписочное количество работников(Р)(отменен);

в) налог на благоустройство территории – 1% от min ЗП*Р;

г) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы – 1,5% от полученного дохода (отменен);

д) налог на образование - 1 % от фактического ФОТ (отменен).
В процессе аудита местных налогов проверяется:

1) правильность определения налоговой ставки;

2) правильность отражения операций в учёте и соответствие порядка уплаты налогов действующему законодательству.

Государственная пошлина. Банки являются плательщиками госпошлины, которая взимается с подаваемых в суд и в арбитражный суд исковых заявлений, с кассационых жалоб, за выдачу судом н арбитражным судом копии документов, за совершение любых нотариальных действий и за выдачу копни нотариально заверенных документов.

КБ освобождаются от уплаты госпошлины в следующих случаях:

1) выступая истцом по искам, вытекающим из авторского права;

2) при подаче заявлений об отмене решения суда о прекращении дела;

3) по делам о возмещении материального ущерба, причиненного преступлением;

4) получение копий документов по уголовным делам;

5) защита интересов третьих лиц.

Аудит уплаты госпошлины включает:

1) сверку всех исков, нотариальных документов, проверку соответствия установленных законодательством ставок госпошлины перечисляемой сумме;

2 ) проверку правильности отражения на счетах БУ.

Дата добавления: 2014-01-06