Финансовые вложения

Доходные вложения в материальные ценности

Таблица 3.13 – Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений по каналам поступления

№	Канал поступления	Определение первоначальной стоимости[7]	Основание
1.	Приобретение за плату2.	Сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются: · суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; · суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения; · вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; · иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.	ПБУ 19/02, п.9.
2.	Получение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации3.	ПБУ 19/02, п.12.
4.	Получение по договору дарения (безвозмездно)	Для ценных бумаг: · текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, под которой понимается рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг; · сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.	ПБУ 19/02, п.13.
4.	Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией; она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.	ПБУ 19/02, п.14.
5.	Получение в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества	Денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.	ПБУ 19/02, п.15.

Таблица 3.14 – Оценка финансовых вложений при выбытии

№ п/п	Способ оценки	Группа финансовых вложений	Порядок расчета (списания стоимости)	Основание
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость
1.	По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений	· Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ); · предоставленные другим организациям займы; · депозитные вклады в кредитных организациях; · дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.		ПБУ 19/02, п.8-17, 26,27.
2.	По средней первоначальной стоимости	Ценные бумаги	Определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.	ПБУ 19/02, п.28.
3.	По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)	Ценные бумаги	Списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.	ПБУ 19/02, п.29.
Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость
	Исходя из последней оценки		______	ПБУ 19/02, п. 30

Таблица 3.15 – Характеристики устойчивого снижения стоимости финансовых вложений (ценных бумаг)

Условия устойчивого снижения финансовых вложений	Ситуации, в которых происходит обесценение финансовых вложений
На отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости	Появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом
В течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения	Совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости
На отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений	Отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

Таблица 3.16 – Оценка финансовых вложений в текущем учете и отчетности в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

№ п/п	Состояние и движение финансовых вложений	Оценка	Учетная стоимость	Отражение в отчетности
1.	Поступление	Первоначальная оценка	Первоначальная стоимость	По первоначальной стоимости
2.	Наличие	Последующая оценка: · финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; · финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.	Текущая рыночная стоимость     Первоначальная стоимость     Номинальная стоимость	По текущей рыночной стоимости   По первоначальной стоимости   По номинальной стоимости
3.	Выбытие	Оценка при выбытии: · финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; · финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется: · по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; · по средней первоначальной стоимости; · по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).	Последняя оценка по текущей рыночной стоимости     Первоначальная стоимость каждой выбывающей единицы   Средняя первоначальная стоимость Первоначальная стоимость финансовых вложений, первых по времени приобретения с учетом первоначальной стоимости финансовых вложений, числящихся на начало месяца	По текущей рыночной стоимости     По первоначальной стоимости     По средней первоначальной стоимости По первоначальной стоимости финансовых вложений, последних по времени приобретения
4.	Обесценение	Расчет суммы списания стоимости финансовых вложений (резерва под обесценение финансовых вложений)	Первоначальная стоимость   Номинальная стоимость	По учетной стоимости за вычетом суммы резерва под обесценение финансовых вложений

Дата добавления: 2014-01-06