Выемка документов и предметов

Осмотр

Целями проведения осмотра в ходе выездной налоговой проверки являются:

· необходимость определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальной информации, предоставленной налогоплательщиком (п. 2 ст. 92 НК РФ);

· выяснение обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки (п. 1 ст. 92 НК РФ).

Налоговым кодексом названы четыре объекта, осмотр которых возможен в рамках налоговой проверки налогоплательщика (п. 1 ст. 92 НК РФ):

· территория;

· помещения;

· документы;

· предметы.

Налоговым органам в пп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ предоставлено право осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории.

В отличие от осмотра помещений и территорий осмотр документов и предметов может производиться и вне рамок выездной налоговой проверки. К таким исключениям отнесены следующие ситуации (п. 2 ст. 92 НК РФ):

· когда документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля;

· при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

При проведении любого осмотра (независимо от его формы) в обязательном порядке должны присутствовать понятые (п. 3 ст. 92 НК РФ).

Право проводить осмотр непосредственно реализуется проводящими налоговую проверку должностными лицами налогового органа. Право участвовать в проведении осмотра имеют также:

· проверяемый (лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка);

· представитель проверяемого лица;

· привлеченные специалисты.

Решение о личном участии при проведении осмотра или об участии своего представителя проверяемый принимает самостоятельно. Привлечение специалиста для участия в осмотре возможно как по инициативе проверяющего, так и проверяемого лица.

Налоговым кодексом предусмотрена возможность использования при проведении осмотра так называемых спецсредств. В частности, при проведении осмотра возможно использование (п. 4 ст. 92 НК РФ):

· фотосъемки;

· киносъемки;

· видеозаписи;

· копировальных аппаратов (для снятия копий с документов);

· иных специальных средств.

Использование специальных средств может быть осуществлено и по инициативе проверяемого лица.

О производстве осмотра составляется отдельный протокол, обязательными элементами которого являются (п. 5 ст. 92 НК РФ):

· его наименование (пп. 1 п. 2 ст. 99 НК РФ);

· место и дата производства конкретного действия (пп. 2 п. 2 ст. 99 НК РФ);

· время начала и окончания действия (пп. 3 п. 2 ст. 99 НК РФ);

· должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол (пп. 4 п. 2 ст. 99 НК РФ);

· фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях — его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком (пп. 5 п. 2 ст. 99 НК РФ);

· содержание действия, последовательность его проведения (пп. 6 п. 2 ст. 99 НК РФ);

· выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства (пп. 7 п. 2 ст. 99 НК РФ).

К протоколу могут прилагаться выполненные при производстве выемки документы и предметы (п. 5 ст. 99 НК РФ):

· фотографические снимки и негативы;

· киноленты;

· видеозаписи;

· другие материалы.

В протокол заносятся замечания понятых по произведенным в процессе осмотра действиям. Они обязаны удостоверить своими подписями в протоколе факт, содержание и результаты действий, осуществляемых при осмотре (п. 5 ст. 98 НК РФ).

После составления протокола он должен быть прочитан всеми лицами, участвовавшими в производстве осмотра или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу (п. 3 ст. 99 НК РФ).

Оформление протокола завершается подписанием его должностным лицом проверяющего органа, составившим протокол, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве осмотра или присутствовавшими при этом. По окончании проверки протокол прилагается к акту налоговой проверки.

Проведение выемкипредполагает принудительное изъятие соответствующих объектов, являющихся носителями информации.

Основаниями для проведения выемки в НК РФ названы:

· отказ проверяемого лица, которому направлено требование, от представления запрашиваемых документов;

· непредставление запрашиваемых документов в установленные сроки.

Причинами проведения выемки документов в НК РФ названы:

· наличие у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены (п. 14 ст. 89 НК РФ и пп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ);

· отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки (п. 2 ст. 93 НК РФ).

Выемке подлежат две категории документов:

· свидетельствующие о совершении правонарушений;

· запрошенные у налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента, но не предоставленные им в установленные сроки.

Документы и предметы, не имеющие отношения к предмету проверки, в ходе выемки изъяты быть не могут (п. 5 ст. 94 НК РФ).

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа (п. 1 ст. 94 НК РФ). На основании этого постановления проверяющие получают право на проведение самой выемки.

В случае если в ходе выездной налоговой проверки требуется осуществить у проверяемого лица выемку документов, проверяющими в дополнение к постановлению составляется акт выемки документов, в котором указывается полный перечень документов, подлежащих изъятию. При этом сам акт выемки документов без надлежащим образом оформленного постановления не дает проверяющим права на производство выемки.

Выемка документов производится по акту, составленному должностными лицами, проводящими налоговую проверку. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов. Копия акта о выемке документов передается проверяемому лицу.

Одним из условий возможности проведения выемки названо обязательное присутствие при проведении этой процедуры (п. 3 ст. 94 НКРФ):

· понятых;

· лиц, у которых производится выемка документов и предметов.

В необходимых случаях для участия в производстве выемки с целью оказания проверяющим организационной и технической помощи может быть приглашен специалист.

В процессе проверки проверяющие вправе обратиться за помощью к работникам органов МВД России в случаях, если:

· проверяемый или его представители оказывают противодействие проведению процедуры изъятия документов и предметов;

· в отношении объектов изъятия создана реальная угроза их уничтожения, сокрытия и т.п.

Проведение выемки документов и предметов не допускается в ночное время (п. 2 ст. 94 НК РФ).

До начала выемки должностное лицо налогового органа (п. 3 ст. 94 НК РФ):

· предъявляет постановление о производстве выемки;

· разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

Затем указанное должностное лицо предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их. В случае отказа выемка производится принудительно (п. 4 ст. 94 НК РФ).

В случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в порядке (п. 8 ст. 94 НК РФ).

При проведении изъятия оригиналов документов с них изготавливают копии, которые заверяются проверяющим и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов проверяющий передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после их изъятия.

По результатам выемки документов и предметов составляется соответствующий протокол (п. 6 ст. 94 НК РФ).

Обязательными элементами протокола являются (п. 7 ст. 94 НК РФ):

· его наименование (пп. 1 п. 2 ст. 99 НК РФ);

· место и дата производства конкретного действия (пп. 2 п. 2 ст. 99 НК РФ);

· время начала и окончания действия (пп. 3 п. 2 ст. 99 НК РФ);

· должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол (пп. 4 п. 2 ст. 99 НК РФ);

· фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях — его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком (пп. 5 п. 2 ст. 99 НКРФ);

· содержание действия, последовательность его проведения (пп. 6 п. 2 ст. 99 НК РФ);

· выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства (пп. 7 п. 2 ст. 99 НК РФ).

Дополнительно в протоколе (или в прилагаемых к нему описях) перечисляются и описываются все изъятые в ходе выемки документы и предметы. При этом в отношении изъятых предметов в протоколе (или прилагаемой к нему описи) должны быть обязательно указаны (п. 7 ст. 94 НК РФ):

· точное наименование;

· количество;

· индивидуальные признаки.

Дополнительно в случае возможности определения таковой в протокол (опись) вносится и стоимость изъятых предметов.

К протоколу могут прилагаться выполненные при производстве выемки документов и предметов (п. 5 ст. 99 НК РФ):

· фотографические снимки и негативы;

· киноленты;

· видеозаписи;

· другие материалы.

В протокол заносятся замечания понятых по произведенным в процессе выемки действиям. Они обязаны удостоверить своими подписями в протоколе факт, содержание и, результаты действий, осуществляемых во время выемки (п. 5 ст. 98 НК РФ).

После составления протокола он должен быть прочитан всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу (п. 3 ст. 99 НК РФ).

Оформление протокола завершается подписанием его должностным лицом проверяющего органа, составившего протокол, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при этом.

Копия протокола о выемке документов и предметов должна быть вручена под расписку или выслана по почте лицу, у которого эти документы или предметы были изъяты (п. 10 ст. 94 НК РФ). Оригинал протокола может быть приложен к акту налоговой проверки.

Дата добавления: 2014-01-07