Учет операций по специальным счетам в банках

Денежные средства, обособленно используемые по целевому назначению, учитываются на специальных счетах в банках. К вло­жениям денежных средств на определенные цели относятся аккре­дитивы, чековые книжки, депозитные, текущие и другие счета.

Для учета денежных средств на специальных счетах в банках предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», по которому формируется информация о наличии и движении денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, банков­ских счетах, картах, на текущих, депозитных счетах, а также на счетах средств целевого финансирования. К этому счету могут быть открыты субсчета: 1 «Аккредитивы», 2 «Чековые книжки», 3 «Депозитные счета» и др.

Рассмотрим порядок отражения хозяйственных операций по специальным счетам в банках в разрезе отдельных субсчетов.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязатель­ство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, согласно которому банк, открывший ак­кредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов, предусмот­ренных в аккредитиве, и выполнения других условий аккредити­ва. Предназначен для расчетов с одним получателем средств.

В соответствии с Положением о безналичных расчетах в Рос­сийской Федерации аккредитивы могут быть покрытые (депони­рованные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безот­зывные. Покрытые (депонированные) - аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент за счет средств плательщика пере­числяет сумму аккредитива (покрытие) с расчетного счета в рас­поряжение исполняющего банка поставщика на срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) ак­кредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентско­го счета в пределах суммы аккредитива. Непокрытые (гарантиро­ванные) аккредитивы открываются только при наличии коррес­пондентских отношений между банком плательщика и банком поставщика.

Отзывной аккредитив — аккредитив, который может быть из­менен или аннулирован без предварительного согласования с по­ставщиком. Если не соблюдаются условия договора или банк пла­тельщика не может гарантировать оплату по непокрытому аккре­дитиву, плательщик, как правило, требует аннулировать аккреди­тив. Такое распоряжение плательщик дает через свой банк, кото­рый извещает об этом банк поставщика, а он ставит в известность организацию-поставщика. Банк поставщика обязан оплатить до­кументы, соответствующие условиям отозванного аккредитива, если они были приняты им до получения извещения об отзыве ак­кредитива. Безотзывной аккредитив не может быть аннулирован или изменен без согласия поставщика, в пользу которого он был открыт. Если нет четкого указания, то аккредитив считается от­зывным.

Наличие и движение денежных средств по счету 55, субсчет 1 «Аккредитивы» зависит прежде всего от вида аккредитива и от то­го, на каких условиях открывается аккредитив. Здесь отражается открытие именно покрытого аккредитива, учет непокрытого ак­кредитива — за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Списание денежных средств для открытия покрытого (депо­нированного) аккредитива оформляется бухгалтерской записью: Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккреди­тивы» К-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по кредитам и займам» и других счетов.

Основанием для таких учетных записей являются выписки со специальных счетов в банках с прилагаемыми к ним документами.

Дата добавления: 2014-01-07