Шумеро-вавилонский учет

«Колыбель цивилизации» в Месопотамии представляла собой длинную и узкую полоску земли вдоль двух рек - Тигра и Евфрата (позже в Вавилоне -
Пуратту, в Библии – Прат, у греков Евфрат). Сами шумеры называли их Идигина и Бараннуна. На рубеже IV и Ш тыс. до н. э. здесь возник целый ряд городов-государств, значительно превосходящих по культуре другие окружающие Шумер государства. Вавилон возник позже, после захвата Шумера эламитами. Он существовал со II тыс. до н. э. до 539 г. до н. э., входил поочередно в состав Ассирии, Персии, приобретал самостоятельность, но утратил ее, став древнегреческой колонией, а позже эллинистическим государством.

Особенностью шумеро-вавилонской экономики было развитие торгово- ростовщической деятельности и товарно-денежного обращения. Но эта деятельность не охватывала экономику в целом, так как действовала в рамках отдельных хозяйств. Производство завершалось сдачей изготовленной продукции на централизованные склады. Запасы затем перераспределялись в их натуральном измерении. Денежным эквивалентом был металл в весовых единицах. Свободные деньги вкладывались в недвижимость и рабов.

Управление экономикой было различным на разных этапах истории. Но в целом оно было централизованным с соответствующей ему учетной системой. Централизация управления носила более лояльные и менее религиозные формы по сравнению с Древним Египтом, что проявлялось в частном землевладении и локальных хозяйствах. Его осуществляли образованные государственные чиновники, широко и универсально подготовленные специалисты. Достоверность учета и ответственность должностных лиц поддерживались не столько карательными средствами, сколько гражданским, законодательным путем.

Шумеро-вавилонские бухгалтеры (дабсары, тапшарру) могли не иметь жреческого образования, но в период конца III- начала П тыс. до н. э. это были широко и универсально образованные специалисты. Они знали письмо, право, ритуалы, искусство. Их подготовка осуществлялась в школах при храмах ( Э-дубба, букв. «Дом табличек»). Формализованность шумеро-вавилонских документов была достигнута, как и в древнеегипетских, благодаря системе и методике обучения.

Положение чиновников было столь же престижным, как и египетских, но они не составляли замкнутую касту (сохранились отчеты, подписанные старшими пастухами). Бухгалтеры могли происходить из бедных семей и даже рабов, и быть имущественно несостоятельными.

Ответственность за документальный учет состояла в должностном, материальном, тюремном видах наказания. Судебным решением накладывался штраф, который мог многократно превышать сумму ущерба. Вместе с этим в законодательстве имел место принцип талиона, т. е. равной материальной ответственности, понимаемой в буквальном смысле («око за око»).

Государственное управление было основано на расчетных нормах доходов и затрат, обобщаемых в справочных учетных таблицах. Термины перерасхода и экономии носили исторически устойчивый характер, что свидетельствует о многовековой практике их применения для контроля и управления. Сопоставимость отчетов всех хозяйств достигалась применением понятия «человеко-день», а в расчетах - пересчетом денежных сумм по определенному эквиваленту в единую оценку.

Учет и контроль сельскохозяйственных работ начинался с инвентаризации земли. Показателями описей полей были размеры, качество, пригодность к
обработке, количество зерна для посева, урожайность, ответственные за обработку. Учет работ по обработке земли велся с указанием видов полей, характера
обработки, работ и исполнителей. Могло быть учтено количество рабочего скота, техники, семян.

В описях скота соблюдалась его классификация по производственному
признаку (молодняк, взрослые, старые, павшие). В документах текущего учета отдельными возрастными группами выделены годовалые, 2-х, 3-х годовалые и взрослые животные. Везде указывались ответственные. Выдача кормов в документах учитывалась по декадам. Документы совершенно ясно раскрывают методику контроля. Она заключалась в предварительных и последующих документах с указанием в тех и других ответственных за использование ресурсов и норм затрат (современные центры ответственности). Фактический расход кормов определялся как произведение подневных норм на число голов.

Фактические и нормативные данные сопоставлялись для определения результата – экономии, недостачи, перерасхода, излишка.

В документах по учету труда дифференциация достигалась за счет разделения учета персонала, рабочего времени, содержания рабочей силы. Найм работников оформлялся договорами с указанием срока использования, характера работы и размера оплаты. Поименные ведомости показывают учетные показатели: возраст, категории, рабочие партии, ответственные за рабочие партии и полученные продукты, календарный учет рабочего времени с указанием неотработанного времени по причинам, в т.ч. уважительным.

Работники группировались по нормам содержания, а их однодневное содержание находилось путем умножения норм на число работников. Нормативная база использования и содержания рабочей силы была детально разработана. Нормы выработки и содержания в документах обычно приводились в расчете на 1 человеко-день / месяц. Поэтому в отчетах исчислялось число отработанных дней. Этот показатель определялся в целом условным расчетом - делением объема работ на дневную норму выработки. Таким образом, наряду с подневным учетом рабочего времени применялся обобщенный расчет, который следует рассматривать как специфический способ, разработанный для отчетности.

В документах по учету производственных операций указывалось использование сырья, отработанное время в человеко-днях, выход продукции. Изготовленный кирпич учитывался в натуральных измерителях (объем и штуки), изготовленные суда – по емкости, металлообработка - по весу с учетом угаров.

Предварительный контроль учетных объектов обеспечивался расчетом норм, а последующий - их сравнением с учетными данными. Системой контроля предусматривалась множественная ответственность, в связи с чем в документах указывались имена свидетелей, бухгалтеров, контролеров. Учетные и юридические документы заверялись печатями. Учет операций по ответственным и контроль были действенным средством, но не всемогущим, т.к. фальсификация документов имела место.

Учет расчетов был основан на договорах, с расчетом процентов (простых и сложных), с применением финансовой терминологии, и велся аналогично натуральным учетным объектам, с применением натуральных измерителей.

Капитал (голова серебра) формировался из взносов участников. На счетах участников фиксировалось движение наличных средств, с применением безналичного сальдирования расчетов через третьих лиц. На счетах заемщиков учитывались кредиты - процентные и беспроцентные (облагодетельствование ). Расчеты по торговым, ссудным и прочим операциям оформлялись расписками, заверенных печатями.

Счета текущего учета расчетов были приходо-расходными. В счетах подотчетных агентов приводились: начальный остаток, приход (по видам товаров с денежным итогом), расход (по видам товаров и именам агентов, с денежным итогом), конечный остаток. Остаток означал кредиторскую задолженность (приобретение товаров превышало выданные денежные средства) или дебиторскую задолженность (выданные денежные средства превышали приход товаров). Текущие лицевые счета в расчетном центре учреждения велись непрерывно, а для проверки расчетов с агентами составляли выборочные счета.

Средства и расчеты торгового объединения обобщались по счетам в описях. В них указывались исходная сумма и подробности движения средств в расчетах - суммы, имена, зачет. Операции деловых домов Эгиби и Мурашу (УП-У вв. до н.э.) учитывались в таком же порядке. Несмотря на крупные денежные обороты, они не были банками, т.к. не занимались денежной коммерцией, их капитал вкладывался в
недвижимость, расчеты производились слитками серебра определенного веса с
государственным клеймом (даже тогда, когда в соседних странах уже
применялись монетные деньги).

Попытка юридического регулирования расчетов и их учета содержалась в
кодексе Хаммурапи. Кодекс допускал варианты документального (договор и документ о погашении долга) и недокументального (свидетели) разрешения конфликтов. Документ имел большее значение: сумма иска уплачивалась
судьей в 12-кратном размере, если он изменял судебное решение в нарушение
обязательств по документу с печатью. Но традиция устного учета сохранялась.
Подтверждение свидетелями и клятвами имело силу бесспорного доказательства.
Кодекс содержал порядок расчетов с фиском (переводы налогов в бюджет), прейскуранты оплаты труда по видам работ, ставки возмещения убытков по расчетам и займам. В нем были также статьи, регулирующие учет расчетов по государственным торговым операциям - ведение счетов на основе первичных документов, заверенных печатью.

Финансовые агенты фиска (тамкары) по продаже излишков налогов составляли отчеты о полученных продуктах, выручке, затратах, остатке расчетов. Затраты могли превышать полученный доход, что означало «постоянный» запас средств на текущие нужды. Отчет агента имел формат приходо-расходного счета.

В целом основой вавилонского учета был шумерский прототип. Учетные стереотипы исторически образовали симбиоз шумеро-вавилонской методологии.

Дата добавления: 2014-01-07