Советский учет

Советский период учета начался с несоответствия новой системе экономики
классического бухгалтерского учета, и с разрушения последнего. Сначала различие между капиталистическим и социалистическим учетом не формулировалось, и
публиковались как зарубежные издания (в переводах), так и российские классические работы (до середины 1918). Затем началась идеологизация учета, постепенно приобретая агрессивный характер.

Принцип военного коммунизма (1918-1921) стал осуществляться по идее централизованного учета материальных ценностей, без денежной оценки. Инструкция «Основные положения по учету имущества» (13.07.1918, за подписью Ленина) содержала следующее: единая картотека по учету материалов (предполагалась также по недвижимости и инвентарю); ведение централизованного бухгалтерского учета на счетах недвижимого имущества, материалов, инвентаря; учет в натуральных измерителях: трэды (трудочасы), эрги (условная энергия), экономические единицы (затраты материалов и основных средств); отмена коммерческой тайны. Инструкция означала централизованную регламентацию бухгалтерского учета и получила название чрезучет (чрезвычайный учет). По сути, она означала эволюционный возврат к древневосточной организации учета и контроля.

Смена концепции экономики, известной как «нэп» (новая экономическая политика) была коротким благоприятным периодом изданий отечественных и зарубежных идей. Жебрак М.Х. предложил модификацию американской системы Standard Cost в текущем бухгалтерском учете. Одновременно государственными
органами усиливалась официальная регламентация учета. Множественныеинструкции противоречили друг другу, не были унифицированными, но в итоге были
сформулированы те функции бухгалтерского учета, которые воспроизводились в
течение всего советского периода: контроль за выполнением народнохозяйственных планов; ежемесячная подробная отчетность для обобщения деятельности
предприятий по всем уровням управления, формы бухгалтерской отчетности и
калькуляции (XV съезд ВКП /б/, 1927). |, ^\

Усиливающийся процесс идеологизации учета привел к унифицированной регламентации методологии, терминологии; организации. Этот процесс происходил в последовательности: публикация работ по теории и истории учета, открытое обсуждение проблем, дискуссии; идеологическая критика; официальное осуждение

лучших ученых старой школы - Блатов Н.А., Галаган А.М., Рудановский А.П. В итоге Блатов был вынужден отказаться от меновой теории, Жебрак - от системы Standard Cost, заменив ее концепцией советского нормативного учета, Галаган
публично покаялся.

Основными идеями ранней советской бухгалтерской школы являлись:

Галаган А.М.

- концепция диалектического материализма в теории бухгалтерского учета:

* положительные и отрицательные изменения = единство и борьба противоположностей,

* сальдо = переход количественных изменений в качественные,

* сальдо конечное = отрицание отрицания;

- идея трансформации косвенных затрат в прямые;

- история бухгалтерского учета в его эволюции.

Блатов Н.А.

- двойная запись есть проявление объективного закона мены;

- бухгалтерские записи имеют универсальное формализованное преставление (квадрат Блатова);

- бухгалтерский учет есть наука социологическая.

Помазков Н.С.

- балансовая теория;

- структура балансоведения: теория баланса, оценка статей, анализ;

- применение сторно только для исправления ошибок.

Николаев И.Р.

- счетоведение есть балансоведение:

* учение о построении баланса,

* учение о методах исследования хозяйственной деятельности по балансу;

- идея отложенной амортизации и ведения 2-х счетов – амортизации и износа.

Кипарисов Н.А.

- счетоведение есть учение о балансе и методах исследования экономики на основе баланса;

- концепции советского бухгалтерского учета:

* единство оперативного, бухгалтерского, статистического учета,

* предмет учета есть процесс расширенного социалистического производства;

- классификация счетов по экономическому содержанию.

Жебрак М.Х.

- публикация концепции системы Standard Cost;

- концепция советского нормативного учета:

* учет отклонений в оперативном и первичном учете,

* усредненное распределение отклонений,

* приравнивание нормативной и плановой калькуляций.

Вейцман Н.Р.

- концепция единого хозяйственного социалистического учета;

- виды социалистического учета: оперативный, бухгалтерский, статистический;

- идея ежедневного баланса;

- критика капиталистического баланса;

- приравнивание нормативной и плановой себестоимости.

Рудановский А.П.

- обязательность учетных резервов (уценки, амортизации);

- виды калькуляций: фактические, нормативные, прямых затрат;

- отказ от распределения косвенных расходов за счет расширения состава прямых затрат;

- иерархия функций бухгалтеров.

Дискуссия о предмете и методе бухгалтерского учета (конец 30-х гг.)
подвела окончательные итоги о принципиальных различиях между
социалистическим и капиталистическим учетом и признала бухгалтерский учет в
ранге одной научно-практической дисциплины (счетоведение и счетоводство не
существуют). Этот вывод на длительное время отдалил отечественных
бухгалтеров от зарубежных идей и свел методологию к практицизму, не противоречащему официальной доктрине единого народнохозяйственного учета.

Машинизация учета началась с организации при северо-западном госторге
машино-счетаого бюро (МСБ, Ленинград, 1923), машино-счетной станции для
статистической отчетности (МСС, Москва, 1927), при крупных предприятиях. В
переписи 1939 г. использовались машины уже советского производства.

Издавалось множество бухгалтерских журналов: Вестник счетоводства (1923-1926), Счетоводство (1923-1930), Счетная мысль (1925-1930), Спутник конторщика и счетовода (1926-1928), Спутник счетовода (1929-1932), Бюллетень Дальне-Восточного общества бухгалтеров (1924), и др.

Работы по истории были представлены изданиями:

- Счетоводство в его историческом развитии (Галаган А.М., 1927) – эволюционный обзор истории бухгалтерского учета;

- Учет в докапиталистических системах хозяйства (Помазков Н.С., 1940) – впервые были привлечены подлинники документов.

- Статьи по истории законодательного регулирования учета и отчетности в России XVIII в. (статьи Широкого В.Ф, 1940).

В конце 50-х гг. теоретическая новация была связана с дискуссией о предмете и методе бухгалтерского учета. Различие социалистического и капиталистического учета подтверждалось по-прежнему, но было достигнуто единство в определениях и
составе элементов метода, что надолго перешло аксиомой в учебники. Причиной
дискуссии была общая демократизация страны.

Советский учет 50-80 гг. был характерен следующим:

- официальная регламентация учета в единстве оперативного, бухгалтерского, статистического;

- конформизм теории с официальной регламентацией учета полезности в научных исследованиях;

- активизация интереса к зарубежной методологии учета, анализа и управления;

- новые концепции, обнародование которых было невозможно в связи с возможным обвинением в нелояльности и цензурой;

- скрытая конфронтация теории, практики, официальной регламентации.

В Ленинграде был создан Клуб бухгалтеров (1946, Соколов В.Д.), который
функционировал все советское время и подобныйему - в Тбилиси (1975, Ананиашвили П.А.).

Механизация бухгалтерского учета осуществлялась с использованием арифмометров, клавишных суммирующих, фактурных машин, ЭВМ (с конца 50-х гг.), в системе АСУП (автоматизированная система управления). Проектировалась также система ОГАС (общегосударственная автоматизированная система), с идеей централизованного формирования и использования информации.

Журналы по бухгалтерскому учету были представлены: Бухгалтерский учет (1937-1941, 1946 - по н. в.); Учет и финансы в колхозах и совхозах (1958), Планирование и учет в сельскохозяйственных предприятиях (1980), Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий (1988 - по н. в.).

Основными научными направлениями социалистического бухгалтерского учета 70-х годов были:

Додонов А.А.

- функциональность, автоматизация учета и централизация на предприятии;

- отрицание журнально-ордерной формы учета, обоснование мемориальной формы;

- оценка только по первоначальной стоимости;

- полуфабрикатный способ учета затрат;

- теория амортизации и износа основных средств.

Маргулис А.Ш.

- методология внедрения нормативного метода на предприятиях;

- основа нормативного метода: отраслевые нормы затрат, учет отклонений от норм и изменений норм;

- тождественность учета затрат и калькулирования;

- переоценка по восстановительной стоимости.

Гильде Э.К.

- модели бухгалтерского учета по типам технологии производства;

- интеграция на основе механизации;

- автономность учета затрат и калькулирования;

- невозможность абсолютно точного исчисления себестоимости.

Басманов И.А.

- теоретическое обоснование различия учета затрат и калькулирования;

- методологическое единство планирования, учета затрат и калькулирования;

- автономность учета затрат и калькулирования;

- методология учета в условиях хозяйственного расчета;

- методы калькулирования.

Татур С.К.

- предмет балансоведения есть анализ хозяйственной деятельности (АХД);

- формулирование принципов учета: кассовый и начисления;

- методология АХД;

- методология учета в условиях хозяйственного расчета предприятий.

Ивашкевич В.Б.

- цель калькулирования – определить индивидуальную себестоимость;

- распределение затрат и отклонений от норм по центрам затрат и калькуляционным объектам;

- цель классификации затрат на переменные и постоянные – предотвращение непроизводительных потерь;

- математическая формализация калькулирования.

Палий Ф.Б., Соколов Я.В.

- разделение бухгалтерского учета на счетоведение и счетоводство;

- факт хозяйственной жизни – элементарное событие в изменении учетных объектов (пермутация);

- изменение состава (модификации);

- система счетов – информационная модель кругооборота средств, отдельные счета – элементы модели и счета-экраны;

- математическая формализация: пространственная матрица и графы учета.

Дата добавления: 2014-01-07