Баланс, состав имущества и обязательств

Предметом бухгалтерского учета является вся финансово-хозяйственная деятельность предприятия, которая реализуется через различные хозяйственные операции.

Такими хозяйственными операциями в организации, занимающейся производством продукции, являются следующие:

- процесс обеспечения производственного процесса необходимыми ресурсами (сырьевыми, материальными, объектами основных средств), т.е. предметами труда и средствами труда;

- процесс производства продукции.

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1) факты хозяйственной жизни;

2) активы;

3) обязательства;

4) источники финансирования его деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

7) иные объекты

1.Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

2. Активы экономического субъекта - хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Актив принесет в будущем экономические выгоды организации, в случае если он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой актив;

в) использован для погашения обязательства;

г) распределен между собственниками организации.

Активы экономического субъекта по составу и функциональной роли подразделяется на две группы:

1) внеоборотные активы;

2) оборотные активы.

Внеоборотные активы отражаются в разделе I актива бухгалтер­ского баланса.

Рис. Внеоборотные активы

Нематериальные активы – это имущество организации не имеющее материально-вещественной структуры, используемое в течение длительного времени (более 12 месяцев) в хозяйственной деятельности организации, и способное приносить экономические выгоды (доход) в будущем. Они, как и основные средства, переносят свою стоимость на готовый продукт частями в виде амортизационных отчислений.

К нематериальным активам могут быть отнесены: результаты исследований и разработок; нематериальные поисковые активы; материальные поисковые активы; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания и пр.

Основными средствами является имущество организации длительное время (более 12 месяцев) используемое в хозяйственной деятельности организации и способное приносить доход. Его стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а по частям по мере износа. Их главная особенность состоит в том, что они длительное время не меняют своей натуральной формы в процессе производства или управления.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, многолетние насаждения, находящиеся в собственности организации земель­ные участки и прочие основные средства.

Д оходные вложения в материальные ценности организации представляют собой вложения в материальные ценности, предостав­ляемые за плату во временное владение и пользование (в том числе по договору финансовой аренды и по договору проката) с целью полу­чения дохода. Это инвестиции в приобретение активов предназначенные для сдачи в долгосрочную аренду с правом выкупа на арендуемое имущество.

Долгосрочные финансовые вложения включают инвестиции в дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции в уставные капиталы других организаций, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на срок более 12 месяцев.

Отложенные налоговые активы включаютсуммы переплаты по налогу на прибыль в отчетном году и предшествующих периодах, возникшие в связи с разными сроками признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Из-за этих различий в отчетном или предшествующем периоде бухгалтерская прибыль оказалась меньше налогооблагаемой.

Прочие вноборотные активы включают затраты в объекты нематериальных активов и основных средств, не отнесенные ранее на эти объекты; оборудование к установке; оборудование, требующее монтажа; авансы выданные по объектам внеоборотных активов и т.д.

Оборотные активы отражаются в разделе II актива бухгалтерского баланса.

К оборотным активам отнесены:

-запасы;

-НДС по приобретенным ценностям;

-средства в расчетах;

-краткосрочные финансовые вложения;

-денежные средства и денежные эквиваленты;

-прочие оборотные активы.

Рис. Оборотные активы

Запасы:

Предметы труда (сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, запасные части, комплектующие изделия и пр.) предназначены для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд.

Средства труда (спецодежда, спецобувь, специнструмент и пр.)имеют особый порядок отнесения в затраты на производство и продажу продукции и предназначены для воздействия на предмет труда.

Затраты в незавершенное производство представляет собой продукцию (работы), не прошедшую всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Готовая продукция предназначена для продажи. Ее технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Товары предназначены для продажи, обмена и приобретаются специально для продажи. Товары по договору купли-продажи могут быть любые вещи.

Прочие запасы включают расходы будущих периодов, расходы на продажу, торговую наценку и пр.

НДС по приобретенным ценностям представляет собой входной НДС, который контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею продукции (работ, услуг). Организация на конец отчетного периода не приняла его к вычету или не включила в стоимость приобретенных активов.

Средства в расчетах включают в себя различные виды дебитор­ской задолженности, которая представляет собой долги других организаций или лиц данной организации. В составе дебиторской задолженности могут учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам.

К краткосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы на срок до 12 месяцев и пр.

Денежные средства и денежные эквиваленты складываются из наличных денежных средств в кассе предприятия, средств на расчетном счете, валютном счете, прочих счетах в банках. С них ведутся расчеты с поставщиками и покупателями, с банками, финансовыми органами и т.д.

Денежные эквиваленты - высоколиквидные активы, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Примером денежных эквивалентов могут служить векселя Сбербанка России со сроком погашения до трех месяцев.

Прочие оборотные активы включают несущественные показатели, например:

- выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение;

- не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы;

- стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство или на виновных лиц;

- суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты и пр.

3. Обязательства экономического субъекта - существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается соответствующих активов. Это может происходить путем выплаты денежных средств или передачи других активов (оказание услуг). Кроме того, погашение обязательства может происходить в форме замены обязательства одного вида другим; преобразование обязательства в капитал; снятия требований со стороны кредитора.

Обязательства экономического субъекта (заемный капитал) формируется за счет обязательств перед другими организациями и физическими лицами и включает займы, кредиты и кредиторскую задолженность.

Обязательства организации подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочными признаются обязательства, подлежа­щие погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты. Долгосрочными называются обязательства, подлежащие погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Долгосрочные обязательства показываются в разделе IV пассива бухгалтерского баланса, а краткосрочные — в разделе V пассива.

Рис. Долгосрочные обязательства

Заемные средства представляют собой задолженность по долгосрочным займам и кредитам, бюджетным кредитам, вексельным обязательствам, товарным кредитам и пр.

Оценочные обязательства представляют собой суммы оценочных обязательств со сроком погашения более года. К таковым можно отнести нарушения законодательства, влекущие наложение штрафов; предстоящие выплаты отпускных или премий по итогам года работникам; выявление убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение и пр.

Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Рис. Краткосрочные обязательства

Заемные средства включают краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлеченным организацией (срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты). К ним относятся:

- займы (как денежные, так и полученные другими вещами, определенными родовыми признаками);

- банковские кредиты (в том числе в виде овердрафта (кредитования расчетного счета));

- бюджетные кредиты;

- вексельные обязательства;

- облигационные обязательства;

- расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;

- товарные кредиты

Кредиторская задолженность включает краткосрочную кредиторскую задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Сюда включается:

-кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками ;

- кредиторская задолженность по обязательному социальному страхованию, включающая задолженность по взносам с учетом штрафов и пеней, начисленных к уплате в государственные внебюджетные фонды;

-кредиторская задолженность по налогам и сборам, которая может включать следующие виды задолженности:

- по уплате налога на прибыль;

- по уплате НДС;

- по уплате НДФЛ;

- по уплате налога на имущество;

- по уплате транспортного налога;

- по уплате земельного налога;

- по уплате других налогов и сборов;

- по уплате пеней и штрафов, начисленных налогоплательщику;

-кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками, которая возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам.

- кредиторская задолженность перед учредителями (участниками ) по выплате действительной стоимости доли (рыночной стоимости акций) при выходе из общества, а также по выплате доходов в виде распределенной прибыли;

- прочая кредиторская задолженность включает задолженность по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по ошибочно зачисленным на счета организации суммам, по арендной плате, по лицензионным платежам, по таможенным платежам, по расчетам с комитентом и иным видам задолженности, не упомянутым выше.

Доходы будущих периодов представляют доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Сюда включаются:

- бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов;

- не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации

- первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств;

- разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового.

Краткосрочные оценочные обязательства представляют собой суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться при условии несущественности показателей, например:

- целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты.

- суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса.

Прочие краткосрочные обязательства могут включать в случае несущественности показателей, например:

1) целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты.

2) суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса (предоплаты.

4.Источники финансирования деятельности экономического субъекта – капитал в виде вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между общей стоимостью имущества (активов) организации и ее обязательствами. Он состоит из уставного (складочного) капи­тала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевых финансирования и по­ступлений.

Величина уставного (складочного) капитала формируется в со­ответствии с учредительными документами. Величина уставного капитала характеризует размер имущества организации, гарантирующего интересы кредиторов.

Переоценка внеоборотных активов отражает сумму прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки. Она обособленно отражается в балансе и в добавочном капитале.

Добавочный капитал это собственный капитал организации, образовавшийся в результате:

эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости акций над рыночной;

- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте;

- разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли и пр.

Резервный капитал создается из чистой прибыли организации для покрытия убытков, выкупа акций акционеров и погашения облигаций общества.

Нераспределенная прибыль представляет собой прибыль, остав­шуюся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, иных обязательных платежей из прибыли используется в качестве финансирования хозяйственной деятельности организации.

Собственный капитал отражается в разделе III пассива бухгалтер­ского баланса.

5. Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от реализации продукции, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендная плата, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.).

6.Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Активы, обязательства и капитал определяют финансовое положение экономического субъекта.

Доходы и расходы определяют финансовые результаты экономического субъекта.

Для включения в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках, активы, обязательства, доходы и расходы должны отвечать двум следующим критериям:

1. Существует вероятность, что экономический субъект получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, связанные с этими объектами.

2. Объекты могут быть измерены с достаточной степенью надежности. Если они не могут быть измерены с достаточной степенью надежности, то они не должен включаться в формы бухгалтерской отчетности, а должны быть отражены и объяснены в пояснениях к отчетности.

Дата добавления: 2014-01-07