Метод бухгалтерского учета. Содержание и структура бухгалтерского баланса

Содержание и структура бухгалтерского баланса.

Хозяйственные средства предприятия в бухгалтерском балансе группируются и оцениваются по определенным правилам. В соответствии с нормативными документами актив бухгалтерского баланса состоят из двух разделов: внеоборотных и оборотных активов, табл. 3. Совокупность хозяйственных средств по виду и размещению в процессе производства, представленных в активе баланса, образует имущество предприятия. Пассив бухгалтерского баланса включает три раздела: капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства, табл. 4.

Каждый раздел бухгалтерского баланса состоит из совокупности статей, данные по которым приводятся в двух оценках: на начало года и конец отчетного периода. Бухгалтерская отчетность составляется ежеквартально и в качестве даты конца отчетного периода принимается первое число следующего квартала, т.е. 1 апреля, 1 июля, 1 октября и 1 января. Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой информационную модель хозяйственных средств предприятия и их величину на определенный момент времени.

Бухгалтерский баланс содержит как моментные, так и интервальные оценки хозяйственных средств предприятия. Например, по статьям «Денежные средства», «Запасы», «Дебиторская задолженность», «Кредиторская задолженность» и др. отражаются моментные оценки. А по таким статьям, как, например, «Основные средства», «Нематериальные активы», «Нераспределенная прибыль» и др. отражаются интервальные оценки. Интервальные оценки в отличие от моментных отражаются в бухгалтерском балансе нарастающим или убывающим итогом.

На предприятии ежедневно совершаются самые разнообразные хозяйственные операции, и каждая из них вызывает изменения в состоянии хозяйственных средств, а, следовательно, и в бухгалтерском балансе. Знание последствий выполнения тех или иных хозяйственных операций очень важно для менеджеров различного уровня. Они должны постоянно соизмерять степень влияния принимаемых ими решений на конечный результат деятельности предприятия и его финансовое состояние. Например, при принятии решения менеджером по продажам о предоставлении покупателю рассрочки платежа, необходимо помнить, что рассрочка платежа приведет к увеличению величины дебиторской задолженности и сокращению притока денежных средств в текущем периоде, что может привести, в конечном итоге, к необходимости получения кредита для покрытия временной нехватки денежных средств, увеличения кредиторской задолженности, уменьшению величины чистой прибыли.

Таблица 3

Актив бухгалтерского баланса

АКТИВ	Код строки	На начало периода	На конец периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
ИТОГО по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
ИТОГО по разделу II
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)

Таблица 4

Пассив бухгалтерского баланса

ПАССИВ	Код строки	На начало периода	На конец периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров		()	()
Добавочный капитал
Резервный капитал
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
ИТОГО по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
ИТОГО по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
в том числе:
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
ИТОГО по разделу V
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)

Многообразие хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, по степени их влияния на бухгалтерский баланс можно разделить на четыре типа. Рассмотрим влияние типов хозяйственных операций на изменения хозяйственных средств в бухгалтерском балансе на небольшом примере. В табл. 5 приведен условный бухгалтерский баланс предприятия на начало периода (графы 2 и 8).

Проанализируем исходную информацию, приведенную в бухгалтерском балансе предприятия. Актив бухгалтерского баланса предприятия включает два раздела. В разделе «Внеоборотные активы» предприятие имеет основные средств, остаточная стоимость которых на начало периода составляет 25 000 руб. В разделе «Оборотные активы» на начало периода предприятие имеет запасы материальных ресурсов на сумму 15 000 руб., а также денежные средства: в кассе – 1 000 руб., на расчетном счете – 14 000 руб. Валюта баланса в активе составляет 55 000 руб.

Пассив бухгалтерского баланса предприятия включает собственные источники – раздел «Капитал и резервы» и привлеченные краткосрочные источники хозяйственных средств – раздел «Краткосрочные обязательства».

Величина уставного капитала предприятия составляет 30 000 руб. Краткосрочные обязательства состоят из краткосрочного кредита банка в размере 4 000 руб., кредиторской задолженности: поставщикам и подрядчикам на сумму 11 000 руб., персоналу предприятия – на сумму 10 000 руб.

Оценки статей актива и пассива на начало периода приведены соответственно в графах 2 и 8 таблицы 5. Валюта баланса в пассиве составляет

55 000 руб.

Первый тип хозяйственной операции. С расчетного счета в банке в кассу предприятия получено 10 000 руб. для выплаты заработной платы работникам предприятия.

В результате данной операции денежные средства в кассе увеличились на 10000 руб., а на расчетном счете - уменьшились на 10000 руб. В кассе предприятия денежной наличности стало 11000 руб., а на расчетном счете осталось 4000 руб. Статьи касса и расчетный счет расположены в активе баланса. Следовательно, первый тип хозяйственной операции вызывает изменения только в активе баланса, перераспределяя хозяйственные средства предприятия из одной статьи в другую. При этом итог актива баланса не изменяется, а поскольку данная операция не повлияла на статьи пассива баланса, то равенство между итогом актива и пассива баланса сохраняется. Результаты влияния первого типа хозяйственной операции на бухгалтерский баланс приведены в таблице 5 (графы 3 и 9).

Второй тип хозяйственной операции. За счет краткосрочного кредита банка оплачена задолженность поставщикам материальных ресурсов в размере 5000 руб.

В результате данной операции задолженность банку возросла на 5000 руб. и стала составлять 9000 руб., а задолженность поставщикам - уменьшилась на сумму 5000 руб. и стала составлять 6 000 руб. Обе статьи, задействованные в данной операции, расположены в пассиве баланса. Следовательно, второй тип хозяйственной операции оказывает влияние только на статьи пассива баланса, перераспределяя источники хозяйственных средств из одной статьи в другую. При этом, итог пассива баланса не изменяется, а так как данная операция не повлияла на статьи актива, то равенство между активом и пассивом баланса сохраняется. Результаты влияния второго типа хозяйственной операции на бухгалтерский баланс представлены в таблице 5 (графы 4 и 10).

Третий тип хозяйственной операции. От поставщика получены материальные ресурсы на сумму 15000 руб.

В результате данной операции производственные запасы предприятия увеличиваются на сумму 15000 руб. и их величина становится равной 30000 руб. Одновременно увеличивается задолженность поставщикам материальных ресурсов на ту же сумму - 15 000 руб. и в итоге кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам становится равной 21000 руб. Следовательно, третий тип хозяйственной операции одновременно влияет на статью актива и статью пассива, увеличивая их на одну и ту же сумму хозяйственной операции. В активе происходит увеличение запасов сырья, материалов на сумму 15000 руб., а в пассиве на ту же сумму - увеличение кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам. Таким образом, равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается, а величина баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции, т.е на 15000 руб. и становится равной 70000 руб. Результаты влияния третьего типа хозяйственной операции на бухгалтерский баланс приведены в таблице 5 (графы 5 и 11).

Четвертая тип хозяйственной операции. Погашена задолженность по оплате труда перед работниками предприятия в размере 10000 руб.

В результате данной операции наличные денежные средства в кассе предприятия уменьшаются на 10 000 руб. и остаток денежных средств в кассе становится равным 1000 руб. Одновременно погашается задолженность работникам предприятия по оплате труда на ту же сумму и в итоге становится полностью погашенной. Следовательно, четвертый тип хозяйственной операции одновременно влияет на статью актива и статью пассива, уменьшая их на одну и ту же сумму хозяйственной операции. В активе денежные средства в кассе уменьшаются на 10 000 руб., а в пассиве одновременно полностью погашается задолженность по оплате труда в размере 10 000 руб. Таким образом, равенство итогов актива и пассива не нарушается, а величина баланса уменьшается на 10 000 руб. и становится равной 60000 руб. Результаты влияния четвертого типа хозяйственной операции на бухгалтерский баланс приведены в таблице 5 (графы 6 и 12).

Приведенные в примере хозяйственные операции охватывают все возможные четыре вида балансовых изменений, происходящих под влиянием хозяйственных операций. Так, при операциях первого типа происходит перераспределение хозяйственных средств в активе баланса предприятия. При этом одна статья актива увеличивается, а вторая - уменьшается на сумму хозяйственной операции. Величина баланса остается без изменений.

Операции второго типа вызывают перераспределение источников хозяйственных средств в пассиве баланса предприятия. При этом одна статья пассива увеличивается, а другая – уменьшается на сумму хозяйственной операции. Величина баланса остается без изменений.

При операциях третьего типа статьи актива и пассива баланса одновременно увеличиваются на сумму хозяйственной операции, и на ту же сумму увеличивается величина баланса. Таким образом, равенство итогов актива и пассива не нарушается.

При операциях четвертого типа статьи актива и пассива одновременно уменьшаются на сумму хозяйственной операции, и на ту же сумму уменьшается величина баланса. Равенство итогов актива и пассива при этом также не нарушается.

Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов и приемов ведения бухгалтерского учета. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, бухгалтерский баланс и отчетность.

Документация. В бухгалтерском учете документация является способом первичной регистрации хозяйственных операций. Оформляются первичные документы в момент выполнения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания. Все последующие записи в бухгалтерском учете производятся на основании только первичных бухгалтерских документов. Бухгалтерская документация обладает юридической силой, поэтому существуют определенные правила и требования по ее составлению и заполнению.

Однако в хозяйственной деятельности предприятия встречаются операции, которые не могут быть зарегистрированы в документах. Например, естественная убыль, порча, хищения и др. Такие операции выявляются путем инвентаризации, т.е. путем подсчета наличия хозяйственных средств в натуре, и оформляются актами сверки фактического наличия хозяйственных средств предприятия и данными учетных записей в регистрах бухгалтерского учета.

Первичная документация является важным элементом метода бухгалтерского учета, так как хозяйственная операция без первичных документов не может быть отражена в регистрах бухгалтерского учета. Отсутствие первичных документов по хозяйственным операциям, отраженным в регистрах бухгалтерского учета, может привести к уголовному наказанию работников бухгалтерии.

Инвентаризация представляет собой способ документального оформления не учтенных хозяйственных операций, уточнения показателей учета и способом контроля за сохранностью хозяйственных средств предприятия.

Накопление и систематизация информации об экономически однородных хозяйственных операциях осуществляется на счетах бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета открываются на каждый экономически однородный вид хозяйственных средств, их источников и процессов в соответствии с классификацией объектов учета. Например, счета "Основные средства", "Материалы", "Касса", "Уставный капитал" и др. Счет имеет форму двухсторонней таблицы, левая сторона которой называется "Дебет", а правая - "Кредит".

Каждый счет бухгалтерского учета имеет номер и наименование. Запись на счетах начинают с указания начального остатка, называемого сальдо. Сальдо - слово итальянского происхождения, означает "расчет" и применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом счета. Сальдо на счетах подсчитывается ежемесячно. Конечное сальдо по предыдущему месяцу является начальным сальдо для последующего месяца. Числовые данные по статьям бухгалтерского баланса на отчетную дату представляют собой не что иное, как конечное сальдо соответствующих счетов бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета отражаются методом двойной записи. Обратимся к условному примеру, отражающему влияние четырех типов хозяйственных операция на бухгалтерский баланс (табл. 5). Каждая операция приводит в движение две статьи бухгалтерского баланса. Причем, численное значение одной статьи актива (пассива) баланса уменьшается при одновременном увеличении другой статьи актива (пассива) баланса или вызывает одновременное либо увеличение, либо уменьшение статей актива и пассива баланса на сумму хозяйственной операции. Таким образом, каждая хозяйственная операция приводит к изменениям в двух статьях бухгалтерского баланса. Так как накопление информации о хозяйственных операциях по статьям бухгалтерского баланса осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета, то, очевидно, что каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме будет записываться, как минимум, на двух счетах бухгалтерского учета. В этом и заключается сущность метода двойной записи. Ниже мы подробно рассмотрим на примере содержание метода двойной записи.

Для отражения объектов учета в документации, на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности необходима их стоимостная оценка. Основные принципы и правила оценки объектов учета устанавливаются нормативными актами правительства Российской Федерации.

Например, основные средства имеют следующие виды оценок: первоначальную стоимость, восстановительную и остаточную. На счетах бухгалтерского учета основные средства отражаются по первоначальной, восстановительной стоимости, а в бухгалтерском балансе – по остаточной. Материальные ресурсы отражаются в учете по фактической себестоимости их приобретения. А в текущем учете при отпуске материальных ресурсов со склада они могут быть оценены по фактической себестоимости каждой единицы материального ресурса, по средневзвешенной фактической себестоимости их приобретения, по методу ФИФО (по фактической себестоимости партий в порядке их поступления), по методу ЛИФО (по фактической себестоимости партий в порядке обратном их поступлению) (с 1 января 2008 года в отечественной практике не используется). Запасы готовой продукции отражаются в учете и в отчетности по полной или неполной (без распределения общехозяйственных расходов) производственной себестоимости, по нормативной себестоимости и т.д.

В условиях рыночной экономики в бухгалтерском учете появляются элементы творчества и исследований, так как бухгалтеру необходимо выбрать, обосновать и представить на утверждение руководству методы оценки для учета хозяйственных средств предприятия. Причем, эти методы оценки должны соответствовать стратегической цели предприятия, так как использование тех или иных методов оценки приводит и к различным результатам деятельности предприятия.

Рассмотрим небольшой пример. Студенты решили заработать деньги для летнего отдыха путем продажи журналов у метро. Как правило, они покупали одну пачку журналов в количестве 100 штук по цене 6 руб. за один журнал, а продавали по цене 10 руб., и успевали полностью ее продать до начала занятий. Но сегодня ситуация немного изменилась. На обложке журнала была напечатана реклама статьи известного экономиста. Поэтому пачка журналов достаточно быстро была распродана, и студенты решили купить еще одну. Но вторую пачку журналов в связи с неожиданным увеличением спроса на журналы им удалось купить по цене 8 руб. за один журнал. В итоге из второй пачки они продали сегодня только 60 журналов. Необходимо рассчитать, какую прибыль получили студенты сегодня от продажи журналов. Оставшиеся журналы они смогут продать в следующие дни. Цена продажи журналов осталась неизменной.

В зависимости от выбранной оценки в текущем учете себестоимость проданных журналов будет различна, а, значит, будет разной и величина прибыли. Выполним расчеты для трех методов оценки себестоимости проданных журналов и сравним результаты.

Первый метод оценки – по средневзвешенной себестоимости. Средневзвешенная себестоимость приобретения одного журнала определяется следующим образом: (100*6+ 100*8) / (100 + 100) = 7 руб./ед. Себестоимость проданных журналов составит 160*7 = 1120 руб., а прибыль - 160*10 – 1120 = 480 руб.

Второй метод оценки – метод ФИФО. При оценке себестоимости проданных журналов по методу ФИФО в учете мы предполагаем, что студенты продают журналы в порядке поступления пачек: сначала студенты полностью продали журналы из первой пачки, а из второй – только 60 журналов. При этом себестоимость проданных журналов составит 100*6 + 60*8 = 1080 руб., а прибыль – 160*10 – 1080 = 520 руб.

Третий метод оценки – метод ЛИФО (с 1 января 2008 года не используется в отечественной практике). При оценке себестоимости проданных журналов по методу ЛИФО в учете мы предполагаем, что студенты продают журналы в порядке обратном поступлению пачек: сначала студенты полностью продали журналы из второй пачки, а из первой – только 60 журналов. При этом себестоимость проданных журналов составит 100*8 + 60*6 = 1160 руб., а прибыль – 160*10 – 1160 = 440 руб.

Сравнивая полученную величину прибыли, в зависимости от метода оценки журналов в текущем учете, можно сделать следующие выводы:

1) минимальная себестоимость проданных журналов характерна для метода оценки ФИФО – 1080 руб., что приводит, в свою очередь, к максимальной величине прибыли – 520 руб.;

2) максимальная себестоимость проданных журналов характерна для метода оценки ЛИФО – 1160 руб., что приводит, в свою очередь, к минимальной величине прибыли – 440 руб.;

3) метод средневзвешенной оценки себестоимости проданных журналов занимает среднее положение, как по величине себестоимости проданных журналов, так и по величине прибыли;

4) полученное соотношение оценок величины себестоимости проданных журналов и величины прибыли для метода ФИФО и ЛИФО характерно в случае роста цен на приобретаемые журналы; если бы цена журнала во второй пачке была бы ниже, чем в первой, то мы бы получили бы для этих методов обратное соотношение.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет является еще и инструментом управления прибылью предприятия.

Калькуляция представляет собой метод исчисления себестоимости единицы продукции и является одним из способов получения оценки.

Для контроля и оценки хозяйственной деятельности предприятия составляется бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность предприятия включает: Бухгалтерский баланс (ф-1), Отчета о прибылях и убытках (ф-2), Отчета об изменении капитала (ф-3), Отчет о движении денежных средств (ф-4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф-5) и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Дата добавления: 2014-01-07