Синтетический учет расчетов с поставщиками

Документальное оформление расчетов с поставщиками

Хозяйственные связи являются необходимым условием деятельности любой организации, в соответствии, с чем у нее постоянно возникают расчетные взаимоотношения с другими организациями.

Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие материальные ценности, а также выполняющие работы и оказывающие разного рода услуги.

При поступлении материальных запасов предприятие-поставщик выписывает платежный документ: платежное требование, счет-фактуру, который сопровождает поставку, передает его покупателю. Последний в свою очередь передает платежный документ в свой банк для оплаты.

Первоначально платежные документы поставщика поступают в отдел маркетинга (отдел снабжения) или в финансовый отдел, где осуществляется проверка соответствия их договорным обязательствам и регистрация в журнале учета поступающих грузов (М-1). Далее документы подлежат акцепту.

После регистрации платежные документы получают внутренний регистрационный номер и передаются в бухгалтерию для оплаты.

С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками.

По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, который вместе с другими документами при реестре сдачи документов на приход и расход материалов (М-13) передается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу.

Сведения об оплате платежного документа бухгалтерия получает из выписки банка из расчетного счета, в которой фиксируется списание денежных средств плательщика в пользу предприятия-поставщика.

Для учета расчетов с поставщиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который имеет следующие классификационные признаки:

- по экономическому содержанию – счет источников хозяйственных средств;

- по назначению и структуре – основной, счет расчетов;

- по отношению к балансу – балансовый, пассивный, V раздел баланса (может быть активно-пассивным счетом и тогда он будет связан со II разделом актива баланса).

В рабочем плане счетов конкретной организации могут быть предусмотрены субсчета.

Сальдо кредитовое означает наличие задолженности поставщикам.

Сальдо дебетовое – наличие задолженности поставщиков перед организацией (дебетовый остаток в основном образуется, когда выданы авансы поставщику в счет будущей поставки товарно-материальных ценностей).

По кредиту счета отражается возникновение задолженности поставщикам при поступлении материальных ценностей, выполнении работ, оказании услуг. Если поставщик (подрядчик) является плательщиком НДС, то сумма этого налога, предъявленная поставщиком к оплате, в стоимости поступающих ТМЦ (работ, услуг) не учитывается, а выделяется отдельно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

По дебету счета 60 отражается погашение задолженности поставщикам (таблица 15).

Таблица 15. – Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками

№ п/п	Корреспонденция	Содержание операции
Дебет	Кредит
			Поступление материалов от поставщиков
			Поступление товаров
			Поступление основных средств или нематериальных активов
	20, 23, 25, 26, 97, 91/2 10/тзр		Выполнены поставщиком (подрядчиком) работы или услуги для различных производственных целей
			Учтен НДС по приобретенным ценностям. Такая запись делается только на основании счета-фактуры, полученной от поставщика, где сумма НДС выдела отдельной строкой
		50, 51, 52, 55/1	Погашение задолженности поставщикам наличными из кассы, перечислением с расчетного или валютного счетов, с аккредитива и др.
		62,76	Погашение задолженности поставщикам путем проведения взаимозачета задолженностей
		66, 67	Погашение задолженности поставщикам за счет кредитов и займов

Если в счет предстоящей поставки материалов поставщику производится предварительная оплата денежных средств (выдан аванс), то ее необходимо отразить на отдельном субсчете к счету 60 – 60/2 «Расчеты по авансам выданным».

После поступления материальных ценностей их приходуют: Дебет 10 Кредит 60/1; а затем производят зачет ранее выданного аванса: Дебет 60/1 Кредит 60/2

Итак, поступление товарно-материальных ценностей от поставщика сопровождается составленным им счетом-фактурой. И, если поставщик является плательщиком НДС, то в соответствии со статьей 168 НК РФ он обязан отдельной строкой в счете-фактуре указать суму предъявленного к оплате НДС. Эта сумма находится как процентное отношение от стоимости поступивших материалов (обычно по ставкам 18% или 10% - по продуктам питания и товарам детского ассортимента).

Для отражения в учете суммы НДС, указанной в счете-фактуре, необходимо использовать счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»:

- по экономическому содержанию – счет хозяйственных средств;

- по назначению – основной, счет расчетов;

Таблица 12. – Корреспонденция счетов с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- по составу – счет сложный, т.к. Планом счетов предусмотрены следующие субсчета:

19/1 – НДС при приобретении основных средств;

19/2 – НДС по приобретенным нематериальным активам;

19/3 – НДС по приобретенным материально-производственным запасам.

Сальдо дебетовое означает наличие сумм НДС, ещё не принятых к вычету.

По дебету отражается сумма НДС, согласно поступившему в организацию счету-фактуре, а по кредиту – сумма НДС, зачтенная перед бюджетом (эта сумма будет уменьшать задолженность данной организации по НДС бюджету). Пример использования в учете счета 19 в таблице 16.

Таблица 16. – Применение счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

№ п/п	Корреспонденция	Содержание операции
Дебет	Кредит
			Отражен НДС по приобретенным от поставщиков ценностям
			Отражен НДС по приобретенным через подотчетных лиц ценностям
			Отражен НДС по приобретенным от прочих кредиторов ценностям
	68/ндс		Уменьшена задолженность бюджету на сумму НДС по приобретенным ценностям

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в журнале-ордере № 6, который является одновременно регистром как синтетического, так и аналитического учета.

Перечень источников:

1. «О бухгалтерском учете» Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с изменениями и дополнениями).

2. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», приказ Минфина РФ от 09.06. 2001 г., № 44н.

3.Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 2-е изд., испр. И доп. – М.: ФОРУМ: ИНФА-М, 2005. – 272с. – (Профессиональное образование) – с.69-75

4.Бухгалтерский и налоговый учет для практиков (3-е изд., перераб. и доп.)/ Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: ИД «Аргумент», 2008. – 656 с. – с.133-140

5.Каморжанова Н.А., Карташова И.В., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. – СПб.:, Питер, 2005. – 480 с. ил. – (Серия «Учебное пособие») – с.102-105

6. Ройбу А.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: Изд-во Эксмо, 2006. –496 с. – (Портфель бухгалтера) – с.234-237

7.Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб. - практ. Пособие/ Р.З. Тумасян. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство 8-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Омега-Л», 2008. – 823 с. – с.349-350.

10. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие/ Л.А. Чайковская. – М.: Издательство «Экзамен», 2004 – 624 с. – с.285-287.

11. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. – 404 с. М.: Финансы и статистика, 2005. – 752 с.: ил. – с.197-201.

Дата добавления: 2014-01-07