Отражение в учете затрат на ремонт основных средств

Нормативным законодательством по учету основных средств предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств:

- по фактически произведенным затратам (включение фактических затрат в себестоимость по мере производства ремонта, т.е. в том периоде, когда ремонт производится);

- с применением счета расходов будущих периодов (создание резерва на ремонт путем отчислений, включаемых в себестоимость в периоды предшествующих производству ремонта);

- путем создания резерва на проведение ремонта (отношение фактических затрат на ремонт на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на себестоимость, т.е. в периоды, следующие за производством ремонта).

При этом организация может выбрать любой наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта и отразить принятое решение в приказе об учетной политике организации. При выборе того или иного способа необходимо учитывать структуру основных фондов, имеющихся на предприятии, сложность ремонта, периодичность его проведения, стоимость ремонтных работ и т.п.

Ремонт основных средств на предприятии может осуществляться непосредственно самой организацией - хозяйственный способ; с помощью специализированной строительной организации - подрядный способ; либо и хозяйственным, и подрядным способами одновременно.

По действующему порядку учета все затраты на ремонт включаются в издержки производства. Однако порядок учета затрат на ремонт зависит от способа выполнения работ и порядка включения этих расходов в себестоимость продукции. Возможны следующие варианты.

При выполнении капитального ремонта составляется ведомость дефектов ремонтируемого объекта, в которой указывается начало и окончание ремонта, перечень подлежащих замене деталей, сметные затраты на ремонт. На ее основании отдел главного механика выписывает наряд-заказ, один экземпляр которого передается цеху-исполнителю, другой - бухгалтерии. Бухгалтерия открывает заказ на ремонт соответствующего объекта и собирает в карточке основного средства все относящиеся к заказу затраты. По требованиям на отпущенные материалы, нарядам на заработную плату учитываются расходы на ремонт. Окончание ремонта и сдача объекта в эксплуатацию оформляется актом формы №ОС-2. К акту прилагается справка о сметной стоимости ремонта и фактических расходах на ремонт, которые отмечаются бухгалтером в инвентарной карточке объекта.

Другой вариант учета затрат на ремонт предусмотрен при неравномерном выполнении ремонтных работ в течение года. В этом случае предприятия могут создавать резерв средств на ремонт. Резерв на проведение ремонта создается для финансирования крупных плановых ремонтов, требующих больших финансовых затрат с целью равномерного включения затрат на ремонт в себестоимость готовой продукции. Для равномерного отнесения затрат в себестоимость этот резерв создается в течение ряда лет, предшествующих производству ремонтов. Отчисления в него определяются исходя из балансовой стоимости основных средств и нормативов, утверждаются самой организацией (планы, графики, сроки отчислений). Созданный таким образом источник финансирования ремонтных работ может оставаться на балансе. Резерв на ремонт основных средств создается в случаях неравномерного осуществления ремонта основных средств в течение года в целях равномерного отнесения на себестоимость продукции затрат на проведение ремонта в течение года. Резерв создается за счет отчислений, определяемых от предполагаемой стоимости ремонта.

Даты проведения капитального ремонта и связанные с ним затраты записываются в инвентарных карточках отремонтированных объектов.

В бухгалтерском учете каждый вариант учета затрат на ремонт основных средств отражается следующим образом (таблица 24):

Таблица 24.– Способы отражения в учете ремонта основных средств

№ п/п	Корреспонденция	Содержание операции
Дебет	Кредит

I способ - 1.1. Включение фактических затрат на ремонт в себестоимость (при хозяйственном способе и наличии ремонтного цеха)
		10, 70, 69, 60, 23, 50, 51, 71…	Собираются затраты ремонтного (ремонтно-строительного цеха) по ремонту основных средств
	20, 25, 26		Списание затрат на ремонт по потребителям
1.2. Включение фактических затрат на ремонт в себестоимость (при хозяйственном способе и отсутствии ремонтного цеха)
	20, 25, 26	10, 70, 69...	Списание затрат на ремонт по потребителям
1.3. Включение фактических затрат на ремонт в себестоимость (при подрядном способе)
	20, 23, 25, 26		Акцептован счет подрядчика на стоимость выполненных работ, включая НДС
			Учтен НДС, предъявленный подрядчиком
			Уплачена задолженность подрядчику
	68/НДС		НДС, уплаченный подрядчику, предъявлен к зачету
II способ – 2.1. с применением счета расходов будущих периодов (хозяйственный способ)
		10, 70, 69...	Собираются затраты на ремонт в составе расходов будущих периодов
	25,26,23		Списание затрат равными долями в течение определенного периода времени
2.2. с применением счета расходов будущих периодов (подрядный способ)
			Акцептован счет подрядчика на стоимость выполненных работ, включая НДС
			Учтен НДС, предъявленный подрядчиком
			Уплачена задолженность подрядчику
	68/НДС.		НДС, уплаченный подрядчику, предъявлен к зачету
	20, 23		Списание стоимости ремонтных работ
III способ – 3.1. путем создания резерва на проведение ремонта (хозяйственный способ)
	20, 23		Создан резерв на ремонт основных средств
		10, 70, 69...	Покрытие затрат на ремонт за счет резерва
3.2. путем создания резерва на проведение ремонта (подрядный способ)
			Акцептован счет подрядчика на стоимость выполненных работ, включая НДС
			Учтен НДС, предъявленный подрядчиком
			Уплачена задолженность подрядчику
	68/НДС.		НДС, уплаченный подрядчику, к зачету

1. «О бухгалтерском учете» Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с изменениями и дополнениями).

2. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», приказ Минфина РФ от 30.03.2001г., №26н.

3.Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. – М.: Изд-во Эксмо, 2005. – 624 с. – (Высшее экономическое образование) –с.271-273

4.Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 2-е изд., испр. И доп. – М.: ФОРУМ: ИНФА-М, 2005. – 272с. – (Профессиональное образование) – с.98-100

5Бухгалтерский и налоговый учет для практиков (3-е изд., перераб. и доп.)/ Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: ИД «Аргумент», 2008. – 656с.

6.Каморжанова Н.А., Карташова И.В., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. – СПб.:, Питер, 2005. – 480 с. ил. – (Серия «Учебное пособие») – с.158-160

7.Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 3-е изд., перераб. и доп. Финансы и статистика, 2005. – 752 с.: ил. – с.314-318

8. Ройбу А.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: Изд-во Эксмо, 2006. –496 с. – (Портфель бухгалтера) – с.92-93

9. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб. - практ. Пособие/ Р.З. Тумасян. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство 8-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Омега-Л», 2008. – 823 с. – с.216-223.

10. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие/ Л.А. Чайковская. – М.: Издательство «Экзамен», 2004 – 624 с. – с.68-71.

11. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. – 404 с. М.: Финансы и статистика, 2005. – 752 с.: ил. – с.120-124.