Тема 12.3. Учет нераспределенной прибыли

Вопросы для самостоятельного изучения студентами

Тема 12.2. Учет прочих поступлений и расходов

1. Понятие прочих доходов и расходов организации и их состав в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации»

2. Синтетический и аналитический учет прочих доходов и расходов. Порядок определения финансового результата от прочих операций. Характеристика счета 91 «Прочие доходы и расходы», его связь с другими счетами.

3. Методика формирования конечного финансового результата. Характеристика счета 99 «Прибыли и убытки». Понятие чрезвычайных доходов и расходов

- конечный финансовый результат и его значение;

Как уже было рассмотрено ранее, все доходы и расходы организации делятся на две группы: доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие доходы (расходы).

Прочими доходами (расходами)считаютсядоходы (расходы), связанные с реализацией и другими операциями иного имущества, кроме готовой продукции, а также с внереализационной деятельностью организации.

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и п.11 ПБУ 10/99 к прочим доходам и расходам организации относятся:

- поступления от сдачи в аренду имущества (расходы, связанные со сдачей в аренду имущества) организации, если это не является основным видом ее деятельности;

- поступления от предоставления за плату прав (расходы, связанные с предоставлением за плату прав) по патентам, промышленным образцам и другим видам интеллектуальной собственности, если это не является основным видом деятельности организации;

- поступления (расходы) от участия в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, если это не является основным видом деятельности организации;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи (расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием) имущества организации (основных средств, сырья и материалов, иностранной валюты либо других активов), не являющегося продукцией или товаром;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- проценты, уплаченные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки полученные (и уплаченные) за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах в бухгалтерском учете используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Данный счет имеет следующие классификационные признаки:

- по экономическому содержанию – счет хозяйственных процессов;

- по назначению – операционный, сопоставляющий;

- по отношению к балансу – небалансовый, активно-пассивный;

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета:

- 91/1 «Прочие доходы» – предназначен для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами(за исключением чрезвычайных);

- 91/2 «Прочие расходы» – для учета прочих расходов (за исключением чрезвычайных);

- 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (определения финансового результата от прочих операций)

По дебету счета 91 отражаются прочие расходы(указывается субсчет 91/2); а по кредиту счета 91 – прочие доходы (указывается субсчет 91/1). Порядок отражения прочих доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице 52.

Таблица 52.– Отражение в учете прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Доходы	Поступления связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации		91/1
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций		91/1
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности		91/1
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров		91/1
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке		91/1
Активы, полученные безвозмездно		91/1
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	20, 76	91/1
Курсовые разницы	52, 62	91/1
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности	60, 76, 62	91/1
Полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров		91/1
Расходы	Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (расходы связаны с начислением амортизации основных средств)	91/2
Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и др.	91/2	05, 20, 23
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов	91/2	01, 10, 76
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями	91/2	51, 76
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)	91/2	66, 67
Отчисления в оценочные резервы	91/2	63, 14, 59
Уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров	91/2
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году	91/2	20, 76
Курсовые разницы	91/2	52, 62
Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания	91/2	62, 76, 60
Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений.	91/2

Записи по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, т.е. определяется финансовый результат. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91/9), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9. (Точно так же, как и субсчета счета 90 «Продажи»).

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый (у субсчета 91/2) или кредитовый (у субсчета 91/1) остаток.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же

финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

3.Методика формирования конечного финансового результата. Характеристика счета 99 «Прибыли и убытки». Понятие чрезвычайных доходов и расходов

Конечный финансовый результат – это чистая прибыль или чистый убыток.

Конечный финансовый результат слагается из:

- финансового результата от обычных видов деятельности;

- штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.

Для определения конечного финансового результата используется информация счета 99 «Прибыли и убытки»:

- по экономическому содержанию – счет источников хозяйственных средств;

- по назначению и структуре – счет операционный, финансово-результативный;

- по отношению к балансу – счет балансовый, активно-пассивный (если прибыль – пассивный, если убыток – активный), 3 раздел баланса. Если конечным финансовым результатом оказался чистый убыток, то он также показывается в 3 разделе пассива баланса в круглых скобках.

Сальдо по счету 99 показывает образовавшийся финансовый результат на начало или конец отчетного периода.

По кредиту счета 99 отражаются различные доходы и поступления, а по дебету – потери и убытки.

В соответствии с Планом счетов на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности: Дебет 90/9 Кредит 99 – прибыль; Дебет 99 Кредит 90/9 – убыток;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц: Дебет 91/9 Кредит 99 – прибыль; Дебет 99 Кредит 91/9 – убыток;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, наводнение и т.п.): Дебет 10/1, 10/3, 10/5 Кредит 99 – прибыль; Дебет 99 Кредит 10, 70, 69, 50, 51, 71 – убыток;

- суммы начисленного расхода по налогу на прибыль: Дебет 99 Кредит 68.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На первое число нового года остатка по счету 99 быть не должно.

Операция переноса конечного финансового результата в конце отчетного года в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) называется реформацией баланса.

В учете это отражается: Дебет 99 Кредит 84 – списание прибыли; Дебет 84 Кредит 99 – списание убытка.

Особую группу расходов составляют чрезвычайные расходы и доходы.

Чрезвычайные расходы – это затраты, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, наводнения и т.п.)

Как чрезвычайные расходы могут быть, в частности, учтены:

- остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;

- расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств;

- страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные доходы – поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.

Как чрезвычайные доходы могут быть, в частности, учтены:

- стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодных к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;

- страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств.

1. «О бухгалтерском учете» Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с изменениями и дополнениями).

2. ПБУ 9/99 «Доходы организации», приказ Минфина РФ от 06.05.99 г,

3.ПБУ 10/99 «Расходы организации», приказ Минфина РФ от 06.05.99 г, № 33н.

4.Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 2-е изд., испр. И доп. – М.: ФОРУМ: ИНФА-М, 2005. – 272с. – (Профессиональное образование) – с.224-233.

5.Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 3-е изд., перераб. и доп. Финансы и статистика, 2005. – 752 с.: ил. – с.512-523

6. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб. - практ. Пособие/ Р.З. Тумасян. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство 8-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Омега-Л», 2008. – 823 с. – 742-747с.

7.Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие/ Л.А. Чайковская. – М.: Издательство «Экзамен», 2004 – 624 с. – с.330-333.