Налогообложение операций по договору факторинга

Налоговые органы крайне негативно относятся к операциям факторинга, часто считая их схемой ухода от налогообложения.
Так, в частности, инспекции ссылаются на отсутствие экономической обоснованности расходов, поскольку прибыль от сделок, под которые осуществлялось финансирование, значительно меньше суммы вознаграждения, уплачиваемого банку по договору факторинга.

В результате этого налогоплательщика признают недобросовестным и налагают санкции за нарушение налогового законодательства.

В соответствии со ст. 824 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

По Гражданскому кодексу Российской Федерации договор финансирования под уступку денежного требования является возмездным договором и предполагает возмещение клиентом финансовому агенту определенного договором денежного вознаграждения.

Как правило, финансовый агент оказывает клиенту услуги путем передачи денежных средств под уступку денежных требований клиента к третьим лицам (должникам) в размере суммы денежных требований клиента, т.е. за 100 процентов. При этом клиент оплачивает услуги финансового агента, которые заключаются в анализе текущего состояния денежных требований к должникам, и контроль за своевременностью их оплаты, а также иные финансовые услуги, связанные с денежными требованиями, ставшими предметом уступки.

Согласно ст. 252 НК налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами в целях налогообложения прибыли понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, расходы по оплате услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций могут быть учтены в составе прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), или в составе внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией, если эти услуги экономически оправданы в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Так, в частности, расходы в виде фиксированного сбора за обработку одной поставки организация должна учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 Кодекса как расходы на оплату услуг банка.
Таким образом, если организация-клиент должна согласно заключенному договору возвратить банку ранее перечисленную ей сумму в случае непогашения должником дебиторской задолженности, а плата за факторинговое обслуживание исчисляется в установленном заранее порядке от суммы, ранее перечисленной на счет организации-клиента, то представляется возможным рассматривать обязательства организации по факторинговому договору в качестве долговых и, соответственно, выраженную в процентах плату за факторинговое обслуживание как обычную плату за пользование денежными средствами, аналогичную процентам по договору займа, кредита, иным долговым обязательствам.
В соответствии со ст. 265 Кодекса к внереализационным расходам организации относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Таким образом, расходы в виде процентов, начисленных в вышеуказанном порядке за предоставление банком в пользование организации средств на определенный срок и на условиях возвратности, учитываются в составе внереализационных расходов согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса с учетом положений ст. 269 Кодекса.

┌──────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налог на добавленную стоимость │ Налог на прибыль организаций │

├──────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────┤

│ Реализация товаров (работ, услуг) клиентом должнику │

├──────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┤

│Стоимость товаров (работ, услуг), реализо-│Доходы от реализации товаров (работ, услуг), уменьшен-│

│ванных клиентом должнику, исчисленная ис-│ные на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 247 НК│

│ходя из цен, определяемых в соответствии│РФ) │

│со ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 155 НК РФ) │ │

├──────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────┤

│ Уступка денежного требования │

├──────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┤

│Уступаемое имущественное право в налоговую│Уступаемое имущественное право в налоговую базу│

│базу не включается │не включается │

├──────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────┤

│ Разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и полученными средствами в счет │

│ уступки денежного требования (безоборотный факторинг) │

├──────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┤

│Отрицательная разница не включается в на-│Возникающий убыток включается в налоговую базу в поряд-│

│логовую базу │ке, предусмотренном ст. 279 НК РФ │

├──────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────┤

│ Расходы в виде платы за пользование денежными средствами (оборотный факторинг) │

├──────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┤

│Облагаются НДС; сумма налога подлежит вы-│Включаются в налоговую базу в порядке, предусмотренном│

│чету из бюджета в порядке, предусмотренном│п. 1 ст. 269 НК РФ; при проведении политики высоких на-│

│ст. 171, 172 НК РФ │логовых рисков включаются в налоговую базу в полном│

│ │размере в порядке, предусмотренном п.п. 15 п. 1 ст. 265│

│ │НК РФ │

├──────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────┤

│ Расходы на дополнительные услуги, оказанные финансовым агентом (оборотный и безоборотный │

│ факторинг) │

├──────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┤

│Облагаются НДС; сумма налога подлежит вы-│Включаются в налоговую базу на основании п.п. 15 п. 1│

│чету из бюджета в порядке, предусмотренном│ ст. 265 НК РФ │

│ст. 171, 172 НК РФ │ │

└──────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────┘

Дата добавления: 2014-01-07