Вопрос 46. Готовая продукция, ее состав и принципы оценки. Учет выпуска готовой продукции

Тема 10. Учет готовой продукции, ее продажи и финансовых результатов

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи. Она представляет собой конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Различают балансовую оценку готовой продукции и оценку, по которой продукция отражается в текущем (аналитическом) учете. В текущем учете готовая продукция может оцениваться:

по фактической производственной себестоимости; при этом способе готовая продукция принимается к учету в сумме всех затрат, связанных с ее изготовлением; более точный и трудоемкий способ;

по нормативной (плановой) производственной себестоимости; наиболее распространенный способ оценки, предполагает применение специально разработанных организацией норм и нормативов, смет расходов, на основании которых составляется нормативная калькуляция себестоимости продукции; при этом варианте учета необходимо учитывать отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости;

по продажным ценам и тарифам (без НДС); продажные цены могут быть регулируемыми (государством) и свободными (рыночными);

по прямым статьям расходов (сокращенная себестоимость); при таком способе оценки в расчет не принимаются общехозяйственные расходы, которые не включаются в себестоимость готовой продукции, а относятся на счет учета продаж.

В балансе готовая продукция может отражаться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат. Оценка готовой продукции, по которой она учитывается в текущем учете, не обязательно должна совпадать с ее балансовой оценкой.

Учет готовой продукции организуется на активном счете 43 «Готовая продукция», он используется организациями, которые осуществляют промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

По дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации. Если готовая продукция полностью предназначена для нужд организации, то она может не приходоваться на счет 43, а учитывается на счете 10 «Материалы».

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Существуют два варианта учета выпуска готовой продукции: без применения и с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При первом варианте учета (без применения счета 40) готовая продукция учитывается в течение месяца по дебету счета 43 по плановой (нормативной) себестоимости. В конце месяца учтенная на счете 43 плановая (нормативная) себестоимость доводится до уровня фактической себестоимости.

Оприходование готовой продукции на склад из производства производится на основании накладных на поступление продукции на склад, актов, отчетов о выпуске продукции и других первичных учетных документов, переданных со склада в бухгалтерию.

На сумму поступившей из производства готовой продукции, оцененной по учетным ценам, делается запись по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». Разница между фактической себестоимостью готовой продукции и ее оценкой по учетным ценам учитывается на счете 43 по отдельному субсчету.

Превышение фактической себестоимости над плановой (нормативной) (перерасход) отражается дополнительной записью Дт 43 Кт 20, если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости (экономия) – сумма отражается методом красное сторно Дт 43 Кт 20.

При втором варианте для учета готовой продукции используются одновременно два счета: 43 «Готовая продукция» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ или оказанных услуг (Дт 40 Кт 20, 23, 29).

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ или оказанных услуг (Дт 43, 90 Кт 40).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ, оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия сторнируется Дт 90 Кт 40. Перерасход отражается дополнительной записью Дт 90 Кт 40.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. (См. цифровые примеры по описанным вариантам учета в практическом материале занятий).

Выбранный организацией вариант учета должен быть зафиксирован в учетной политике.

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Учет осуществляется в количественных и стоимостных показателях, по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам, по укрупненным группам: изделия основного производства, товары народного потребления, запасные части и т.п. Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Вопрос 47. Учет отгрузки (отпуска) продукции покупателям. Методы учета продажи продукции в бухгалтерском учете и для целей налогообложения

Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится на основании заключенных с ними договоров (договоров поставки) или через розничную торговую сеть.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных документов – накладных (обычно типовой формы № М-15 «Накладная на отпуска материалов на сторону»).

Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Движение первичных учетных документов может осуществляться в такой последовательности:

· на складе готовой продукции или в отделе сбыта выписывается четыре экземпляра накладной;

· накладные передаются в бухгалтерию для регистрации и подписи главным бухгалтером или уполномоченным на то лицом;

· подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) в качестве оправдательного документа на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции; на всех экземплярах накладной получатель (покупатель) продукции обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему продукции;

· четвертый экземпляр остается у службы охраны при вывозе груза с территории организации; третий передается получателю как сопроводительный документ для груза (готовой продукции);

· служба охраны регистрирует накладные в специальном журнале, передает их в бухгалтерию по описи. Бухгалтерия в свою очередь делает отметку о вывозе в журнале регистрации накладных;

· бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями периодически проводит сверки данных о вывозе готовой продукции.

Счета-фактуры, выписанные на основании накладных, заполняются в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается в организации и отражается в книге продаж, служит основанием для начисления налога на добавленную стоимость.

Порядок отражения в учете отгрузки готовой продукции зависит от обусловленного договором поставки момента перехода права собственности на готовую продукцию. В общем случае переход права собственности происходит непосредственно при отгрузке продукции (ст. 223 ГК РФ). Отгруженная готовая продукция, право собственности на которую перешло к покупателю, отражается в течение месяца по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» по плановой (нормативной) себестоимости.

В конце месяца после определения фактической себестоимости ее отклонения от нормативной (плановой) себестоимости списываются на счет 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция» (при первом варианте) или с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (при втором варианте). Отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции, определяются пропорционально ее учетной стоимости.

Если в договоре предусмотрен отличный от общего порядок перехода права собственности на отгруженную продукцию, для учета отгрузки продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитывается, например, продукция, отгруженная в режиме экспорта, а также переданная другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Отгрузка продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю, отражается записью: Дт 45 Кт 43. При переходе права собственности: Дт 90 Кт 45.

Дата добавления: 2014-01-07