Склад податкової звітності бюджетних установ та терміни її подання

Тема 1. Податкова звітність: класифікація, терміни подання та методика складання

Вивчення теми передбачає розгляд таких питань:

1. Склад податкової звітності бюджетних установ та терміни її подання

2. Джерела даних та методика складання форми звітності «Податковий звіт про використання коштів неприбуткових установ та організацій»

3. Джерела даних та методика складання форми податкової звітності «Податкова декларація з податку на додану вартість»

4. Джерела даних та методика складання форми податкової звітності «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» (ф. № 1ДФ)

5. Методика складання форми податкової звітності «Звіт про суми податкових пільг»

У зв’язку з тим, що бюджетні установи у процесі виконання кошторисів виступають платниками різних податків і зборів (обов’язкових платежів) вони повинні складати та подавати податкову звітність.

Основним податковим документом, що регулює відносини у сфері справляння податків і зборів є Податковий кодекс України від 02.12.2010 p. № 2755-VI, який визначає не лише загальні правила адміністрування податків і зборів (заповнення та подання податкової звітності, сплати податкових зобов’язань, проведення перевірок, облік платників податків, а також притягнення до відповідальності та застосування штрафних санкцій за порушення податкового законодавства), а й види податків, зборів (обов’язкових платежів) та порядок їх справляння.

Перелік форм податкової звітності бюджетних установ та терміни її подання наведено в табл. 1.47.

Таблиця 1.47

Перелік форм податкової звітності бюджетних установ та терміни її подання

Найменування форми	Періодичність	Строк подання	Нормативний акт, згідно якого складають та подають звіт
Податковий звіт про використання коштів неприбуткових установ та організацій	щоквартально	протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календар-ним днем звітного кварталу	Наказ ДПАУ від 31.01. 11 № 56 «Про затвердження форми та Порядку складання Податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій»
Податкова декларація з податку на додану вартість (якщо бюджетна установа є платником ПДВ)	щомісячно	протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця	Наказ ДПАУ від 25.11.11 № 1492 «Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» із змінами та доповненнями
щоквартально	протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календар-ним днем звітного кварталу
Податкова декларація екологічного податку (при наявності джерела забруднення)	щоквартально	протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу	Наказ ДПАУ від 24.12.10 № 1010 «Про затвердження форми податкової декларації екологічного податку»
Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)	щорічно	до 1 лютого поточного року	Наказ ДПАУ від 24.12.10 № 1015 «Про затвердження форми Податкової декларації з плати за землю(земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)»
Податковий розрахунок збору за користування радіочастотним ресурсом України (користувачі радіочастотного ресурсу)	щомісячно	протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця	Наказ ДПАУ від 24.12.10 № 1018 «Про затвердження форми Податкового розрахунку збору за користування радіочастотним ресурсом України»

продовження таблиці 1.47

Податкова декларація збору: за спеціальне використання поверхневих та підземних вод; за спеціальне використання поверхневої води теплоелектростанціями з прямоточною системою водопостачання; за спеціальне використання поверхневих і підземних вод житлово-комунальними підприємствами; за спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв; за спеціальне використання поверхневих і підземних вод для потреб рибництва; за спеціальне використання кар’єрної, шахтної, дренажної води (для господарської діяльності, направленої на отримання доходу у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах)	щоквартально	протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу (пп. 49.18.2 ПКУ)	Наказ ДПАУ від 21.12.12 № 1403 «Про затвердження форм податкових декларацій збору за спеціальне використання води»
Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1 – ДФ)	щоквартально	протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу (пп. 49.18.2 ПКУ)	Наказ ДПАУ від 24.12.10 № 1020 «Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку»

продовження таблиці 1.47

Розрахунок суми збору за першу реєстрацію транспортних засобів	в 10-денний термін після першої реєстрації в Україні транспортних засобів (ст. 239)	Наказ ДПАУ від 21.12.12 № 1405 «Про затвердження форми Розрахунку суми збору за першу реєстрацію транспортних засобів»
Звіт про суми податкових пільг	щоквартально	протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу	Постанова КМУ від 27.12.10 № 1233 «Про затвердження Порядку обліку сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг»
Звіт про використання реєстраторів розрахункових операцій та книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок) (ф.№ 3ВР –1)	щомісячно	протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця	Наказ ДПАУ від 01.12.00 № 614 «Порядок подання звітності, пов’язаної із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій або використанням книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок)» із змінами та доповненнями
Звіт про нарахування податку з доходів фізичних осіб, що утримується з грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних військовослужбовцями та особами рядового і начальницького складу, виплати щомісячної грошової компенсації втрат у зв’язку з утриманням цього податку	щоквартально	Не пізніше ніж до 20 числа місяця, що настає за звітним кварталом	Постанова КМУ від 15.01.04 № 44 «Про затвердження Порядку виплати щомісячної грошової компенсації сум податку з доходів фізичних осіб, що утримуються з грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних військовослужбовцями та особами рядового і начальницького складу» із змінами та доповненнями

Заповнюючи форми податкової звітності бюджетних установ, необхідно пам’ятати про обов’язкові реквізити. Форми податкової звітності містять такі обов’язкові реквізити:

ü тип документа – звітний, уточнюючий, звітний новий;

ü звітний (податковий) період, за який подається податкова звітність – рік, півріччя, квартал, місяць;

ü звітний (податковий) період, що уточнюється (для уточнюючого розрахунку) – рік, півріччя, квартал, місяць;

ü повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами;

ü код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер;

ü реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті);

ü місцезнаходження платника податків;

ü найменування органу державної податкової служби, до якого подається звітність;

ü дата подання звіту (або дата заповнення – залежно від форми);

ü ініціали, прізвища та реєстраційні номери облікових карток або інші відомості посадових осіб платника податків;

ü підписи платника податку – посадових осіб платника податку, визначених ПКУ, засвідчені печаткою платника податку.

2. Джерела даних та методика складання форми податкової звітності «Податковий звіт про використання коштів неприбутковими установами і організаціями»

Для бюджетних установ установлено пільговий режим оподаткування, за умови, що такі установи та організації зареєстровані згідно з вимогами законодавства та внесені органами державної податкової служби до Реєстру неприбуткових установ та організацій відповідно до Положення про реєстр неприбуткових установ та організацій, затверджений наказом МФУ від 24.01.2013 р. № 37.

Перелік доходів бюджетних установ, звільнених від оподаткування, з урахуванням норм Бюджетного кодексу України і Податкового кодексу України відображено на рис.1.14

З метою забезпечення єдиних принципів подання податкової звітності установами та організаціями, які внесено до Реєстру неприбуткових установ та організацій і яким присвоєна відповідна ознака неприбутковості, наказом ДПАУ від 31.01.2011 р. № 56 було затверджено форму «Податковий звіт про використання коштів неприбуткових установ та організацій» (далі Податковий звіт) і Порядок його складання.

Група 1 - надходження від плати за послуги (включаючи плату за надання адміністративних послуг), що надаються бюджетними установами згідно із законодавством	Підгрупа 1 - плата за послуги, що надаються бюджетними організаціями згідно з їх основною діяльністю		Кошти або майно, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань
Підгрупа 2 - надходження бюджетних організацій від додаткової (господарської) діяльності	Пасивні доходи
Підгрупа 3 - плата за оренду майна бюджетних організацій	Кошти або майно, які надходять до таких неприбуткових організацій як компенсація вартості отриманих державних послуг, у тому числі доходів державних навчальних закладів, отриманих від виготовлення та реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг, у тому числі від надання платних послуг, пов’язаних з їх основною статутною діяльністю
Підгрупа 4 - надходження бюджетних організацій від реалізації в установленому порядку майна (крім нерухомого майна)
Група 2 - інші джерела власних надходжень бюджетних організацій	Підгрупа 1 - благодійні внески, гранти та дарунки	Дотації або субсидії, отримані з державного або місцевого бюджетів, технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної, допомоги, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх отримувачам згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін
Підгрупа 2 - кошти, що отримують бюджетні установи від підприємств, організацій, фізичних осіб та від інших бюджетних установ для виконання цільових заходів, у тому числі заходів з відчуження для суспільних потреб земельних ділянок та розміщених на них інших об’єктів нерухомого майна, що перебувають у приватній власності фізичних або юридичних осіб
Підгрупа 3 - кошти, що отримують вищі та професійно-технічні навчальні заклади від розміщення на депозитах тимчасово вільних бюджетних коштів, отриманих за надання платних послуг, якщо таким закладам законом надано відповідне право

Рис. 1.14 Перелік доходів бюджетних установ, звільнених від оподаткування

Податковий звіт складається з двох частин:

ü у I частині відображаються всі доходи відповідної неприбуткової організації, що звільняються від оподаткування податком на прибуток;

ü у II частині наводиться розрахунок податку на прибуток від доходу, отриманого неприбутковою організацією з інших джерел.

Джерелами складання Податкового звіту є дані бухгалтерського обліку, форм фінансової звітності та форм щодо розкриття елементів фінансової звітності, які відповідають правилам складання податкової звітності, а саме:

ü показники, які надають інформацію про отримані доходи бюджетної установи за звітний період (рік);

ü показники, які надають інформацію про касові видатки бюджетної установи за звітний період (рік).

Достовірність даних підтверджується підписами керівника (уповноваженої особи) неприбуткової організації і головного бухгалтера (особи, яка відповідає за ведення бухгалтерського обліку та подання Податкового звіту до органу державної податкової служби) та засвідчується печаткою.

Порядок заповнення Податкового звіту бюджетними установами відображено у табл.1.48

Податковий звіт заповнюється засобами, які забезпечують вільне читання тексту (цифр) та збереження цих записів протягом установленого терміну зберігання звітності. Заповнення олівцем не дозволяється. У Податковому звіті не повинно бути підчисток, помарок та виправлень.

Податковий звіт заповнюється у гривнях.

Податковий звіт складається наростаючим підсумком з початку календарного року. У разі незаповнення того чи іншого рядка через відсутність операції (суми) цей рядок прокреслюється.

Оригінал Податкового звіту подається до органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку неприбуткова організація.

Неприбуткові організації мають право не пізніше ніж за десять днів до закінчення граничного строку подання Податкового звіту надіслати його на адресу відповідного органу державної податкової служби поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення.

Згідно з п. 120.1 ст. 120 Податкового кодексу України неподання або несвоєчасне подання платником податків податкових декларацій (розрахунків) тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 грн. за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 грн. за кожне таке неподання чи несвоєчасне подання.

Сплата податкового зобов’язання, зазначеного у Податковому звіті, здійснюється протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку подання податкової декларації.

Таблиця 1.48

Характеристика складових Податкового звіту

№ з/п	Частини Податкового звіту	Характеристика
	Загальна	вказуються обов’язкові реквізити, які повинна містити податкова декларація (п. 48.3 ст. 48 ПКУ), а саме: · тип документа (звітний, уточнюючий, звітний новий); · звітний (податковий) період, за який подається Податковий звіт; · повне найменування неприбуткової організації згідно з реєстраційними документами; · код згідно з ЄДРПОУ; · код виду економічної діяльності (КВЕД); · місцезнаходження; · номер телефону, електронна адреса та факс (за бажанням); · номер рішення органу державної податкової служби про включення до Реєстру неприбуткових установ та організацій; · ознака неприбутковості; · найменування органу державної податкової служби, до якого подається Податковий звіт. Якщо неприбуткова організація має відокремлені підрозділи, то вони разом з головною організацією також повинні подавати Податковий звіт.
	Перша	· у рядках 1-7 відображаються всі доходи відповідної неприбуткової організації, що звільняються від оподаткування податком на прибуток; · у рядку 8 наводиться інформація про профінансовані видатки бюджетних установ, тобто про кошти, які було витрачено у звітному періоді відповідно до затверджених кошторисів
	Друга	у рядках 10 – 15 наводиться розрахунок податку на прибуток від доходу, отриманого неприбутковою організацією з інших джерел, ніж визначені пунктами 157.2 - 157.9 статті 157 розділу III Кодексу (абзац другий пункту 157.11 статті 157 розділу III Кодексу), що провадиться у звітному періоді. Якщо неприбуткові організації отримують дохід з інших джерел, що підлягає оподаткуванню згідно з абзацом другим пункту 157.11 статті 157 розділу III ПКУ, то такі доходи відображаються у рядку 10, а сума витрат, пов’язаних з отриманням таких доходів, - у рядку 11 Податкового звіту за той самий звітний податковий

продовження таблиці 1.48

	Друга	період, що і вказані доходи. Сума нарахованого податку до сплати відображається неприбутковою організацією у рядку 15 та сплачуються за той звітний податковий період, в якому був одержаний цей прибуток;у рядках 16 - 24 відображається розрахунок податку на прибуток від перевищення, що здійснюється тільки за I квартал року, що настає за звітним (податковим) роком. Згідно з абзацом першим пункту 157.11 статті 157 розділу III ПКУ розрахунок перевищення проводять неприбуткові організації, внесені до Реєстру неприбуткових установ та організацій відповідно до підпункту «г» пункту 157.1 статті 157 розділу III ПКУ. Для розрахунку перевищення такі неприбуткові організації в рядку 16 вказують суму доходів, що звільняються від оподаткування за попередній звітний (податковий) рік, яка переноситься з рядка 4 звіту за попередній рік; · у рядку 17 вказується сума прибутку від доходу з інших джерел, зменшена на суму нарахованого податку на прибуток за попередній звітний (податковий) рік, яка визначається як різниця між даними рядків 12 та 13 Податкового звіту за попередній звітний (податковий) рік; · у рядку 19 вказується сума витрат за попередній звітний (податковий) рік та I квартал року, що настає за звітним (податковим) роком, що визначається як сума даних рядка 9 Податкового звіту за попередній рік та даних рядка 9 звіту за I квартал року, що настає за звітним (податковим) роком; · у рядку 24 вказується сума податку на прибуток, яка розраховується тільки за результатами I кварталу року, що настає за звітним (податковим) роком, та підлягає сплаті до бюджету в строки, встановлені ПКУ; · рядки 25, 26 (29) або 28 заповнюються у разі самостійного виправлення помилок шляхом уточнення показників Податкового звіту відповідно до статті 50 розділу III ПКУ. Сума штрафу нараховується та сплачується платником самостійно згідно з пунктом 50.1 статті 50 розділу II ПКУ; · у рядку 27 відображається пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129 статті 129 розділу II ПКУ
	Додаток	Розрахунок податкових зобов’язань за період, за який виявлено помилку(и) є додатком до рядків 25, 26, 27, 28 Податкового звіту та подається в разі виправлення помилок. Він подається у складі звітного/звітного нового Податкового звіту, в якому наводиться інформація про виправлені помилки. При цьому такий додаток подається за кожний звітний (податковий) період, в якому виявлено помилки

3. Джерела даних та методика складання форми податкової звітності «Податкова декларація з податку на додану вартість»

Подання форми податкової звітності «Податкова декларація з податку на додану вартість» (далі – декларація з ПДВ) передбачено пунктом 46.1 статті 46 розділу II «Адміністрування податків, зборів (обов’язкових платежів)» та статтею 203 розділу V «Податок на додану вартість» ПКУ.

Джерелами складання декларації з ПДВ є реєстр виданих та отриманих податкових накладних.

Подання копії записів у реєстрах виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді до декларації з ПДВ передбачено пунктом 201.15 статті 201 розділу V ПКУ.

Платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов’язання, яку зазначає в податковій звітності. Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

Податкова звітність подається до органу державної податкової служби особою, яка зареєстрована платником податку на додану вартість згідно з вимогами розділу V ПКУ.

Декларація з ПДВ подається платником у визначений у пункті 5 розділу II Порядку строк до підрозділу органу державної податкової служби, яким здійснюється приймання податкової звітності, за формою, встановленою на дату подання.

До декларації з ПДВ вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Усі показники у податковій звітності проставляються у гривнях без копійок з відповідним округленням за загальновстановленими правилами.

Податкова звітність повинна бути підписана керівником платника податку або уповноваженою особою, а також особою, яка відповідає за ведення бухгалтерського обліку та подання податкової декларації до органу ДПС. У разі ведення бухгалтерського обліку і подання податкової декларації безпосередньо керівником платника податку така податкова декларація підписується таким керівником.

Декларація з ПДВ складається із вступної частини, службових полів, чотирьох розділів та обов’язкових додатків.

Платником податку заповнюються: вступна частина, службові поля, перші три розділи та додатки.

Розділ IV заповнюється працівниками органів ДПС лише на оригіналі декларації, який залишається в органах ДПС.

У колонці А в усіх необхідних випадках проставляються обсяги постачання (придбання) без урахування ПДВ, сума податку вказується у колонці Б.

Порядок заповнення Податкового декларації з ПДВ відображено у табл. 1.49

Таблиця 1.49

Порядок заповнення Податкової декларації з податку на додану вартість

№ рядка	Інформація, що підлягає відображенню в Податковій декларації з ПДВ
Розділ I «Податкові зобов’язання»
у рядках 1 - 6 колонки А декларації вказуються загальні обсяги постачання звітного періоду, які оподатковуються за основною ставкою, за нульовою ставкою, звільнені від оподаткування відповідно до статті 197 розділу V ПКУ, тимчасово звільнені від оподаткування відповідно до підрозділу 2 розділу XX ПКУ, звільнені від оподаткування відповідно до міжнародних договорів (угод), та обсяги постачання, що не є об’єктом оподаткування відповідно до статті 196 розділу V ПКУ, та ті, що не оподатковуються у зв’язку з визначенням місця постачання послуг за межами митної території України відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V ПКУ або постачання послуг за межами митної території України. При визначенні обсягу постачання товарів/послуг за звітний (податковий) період платник зобов’язаний враховувати значення терміна «постачання товарів» відповідно до вимог підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ та значення терміна «постачання послуг» відповідно до вимог підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ
	включаються оподатковувані за основною ставкою обсяги постачання, здійснені на митній території України, та ті, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу визначено на митній території України
	вказуються обсяги постачання, що оподатковуються за нульовою ставкою, окремо експортні (рядок 2.1) відповідно до вимог підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ, окремо інші операції (рядок 2.2) відповідно до вимог підпунктів 195.1.2, 195.1.3 пункту 195.1 статті 195, пункту 211.1 статті 211 розділу V та пункту 8 підрозділу 2 розділу XX ПКУ
	заповнюється платником у тому випадку, якщо платник здійснює такі операції як частину в загальному обсязі постачання та зареєстрований як платник податку на додану вартість відповідно до вимог ПКУ
	вказується обсяг операцій з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V ПКУ за межами митної території України
	вказується обсяг операцій, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197 розділу V ПКУ, тимчасово звільнених від оподаткування відповідно до підрозділу 2 розділу XX ПКУ та звільнених відповідно до міжнародних договорів (угод)
	вказується загальний обсяг оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. Значення цього рядка дорівнює сумі рядків 1, 2.1, 2.2, 3, 4 та 5, і заповнюється тільки колонка А

продовження таблиці 1.49

6.1	відображається обсяг операцій, що є об’єктом оподаткування і застосовується при розрахунках загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню
	вказуються обсяги послуг, отриманих від нерезидента на митній території України
	відображається коригування податкових зобов’язань
8.1	відображається збільшення або зменшення обсягів постачання та відповідно податкових зобов’язань, що здійснюється відповідно до статті 192 розділу V ПКУ
8.1.1	відображається збільшення або зменшення згідно зі статтею 192 розділу V ПКУ обсягів постачання, по яких не нараховувався податок на додану вартість
При заповненні цих рядків обов’язковим є подання (Д1), який заповнюється в розрізі контрагентів та розрахунків коригування до податкових накладних
8.2	вказуються суми збільшення податкових зобов’язань, що виникають у зв’язку із нецільовим використанням товарів, увезених у пільговому режимі
Розділ II «Податковий кредит»
10 – 15	включаються обсяги придбання (виготовлення, будівництва, спорудження, створення) з податком на додану вартість або без податку на додану вартість товарів/послуг, необоротних активів на митній території України, імпортованих товарів, необоротних активів, отриманих на митній території України від нерезидента послуг з метою їх подальшого використання у межах господарської діяльності платника податку, а також тих, які не призначаються для використання у господарській діяльності або придбані з метою використання для постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V ПКУ за межами митної території України, окремо за напрямами використання (здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню, звільнені від оподаткування, не є об’єктом оподаткування)
	відображається коригування податкового кредиту
Розділ III «Розрахунки з бюджетом за звітний період»
	заповнюється якщо в результаті розрахунку різниці між сумою податкових зобов’язань і податкового кредиту отримано позитивне значення
	заповнюється якщо в результаті розрахунку значення різниці між сумою податкових зобов’язань і податкового кредиту отримано від’ємне значення

продовження таблиці 1.49

20.1	якщо за результатами поточного звітного (податкового) періоду платником податку визначено від’ємне значення різниці між сумою податкових зобов’язань і сумою податкового кредиту (заповнено рядок 19 декларації), така сума враховується у зменшення суми податкового боргу за попередні звітні (податкові) періоди з податку на додану вартість, у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до ПКУ (що значиться на особовому рахунку платника на перше число звітного (податкового) періоду (відображається у рядку 20.1 декларації)), а решта зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 20.2 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду)
20.2
21.1
21.3	передбачений для відображення збільшення або зменшення залишку від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24) за результатами камеральної чи документальної перевірки, проведеної органом державної податкової служби
	заповнюється якщо в наступному звітному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов’язань і сумою податкового кредиту з урахуванням залишку такого від’ємного значення минулого звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, має від’ємне значення та подається (Д2). Платники, які відповідно до статті 200 розділу V ПКУ мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість та заповнили рядок 22 декларації, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та подають (Д3).
	переноситься значення рядка 3 (Д3) за поточний звітний (податковий) період. Залежно від обраного платником напряму повернення суми бюджетного відшкодування (на рахунок цього платника у банку або у зменшення податкових зобов’язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів) така сума вказується або в рядку 23.1, або у рядку 23.2, або частково розподіляється у рядках 23.1 та 23.2 декларації. При цьому платники податку, які мають право на отримання бюджетного відшкодування та прийняли рішення про повернення суми бюджетного відшкодування на рахунок у банку (заповнено рядок 23.1 декларації), подають (Д4)
23.1
23.2
	відображається залишок від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду)
	вказується сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду, з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду

Декларація з ПДВ подається до органу ДПС, в якому перебуває на обліку платник податку, одним із таких способів на вибір платника податків:

Ø особисто платником податків або уповноваженою на це особою;

Ø надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення;

Ø засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.

У разі надсилання декларації з ПДВ поштою платник податку зобов’язаний здійснити таке відправлення на адресу відповідного органу ДПС не пізніше ніж за десять днів до закінчення граничного строку подання податкової декларації з ПДВ, а при поданні податкової звітності в електронній формі – не пізніше закінчення останньої години дня, в якому спливає такий граничний строк.

Податкова звітність у паперовій формі подається на аркушах формату А 4, в електронній формі – у порядку підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв’язку, встановленому центральним органом державної податкової служби.

Податкова звітність у паперовій формі заповнюється таким чином, щоб забезпечити збереження записів та вільне читання тексту (цифр) протягом установленого строку зберігання звітності.

У рядках, де відсутні дані для заповнення, має бути проставлений прочерк (для паперової форми звітності).

Пунктом 201.15 ПКУ передбачено, що платники ПДВ щомісячно у строки, передбачені для подання податкової звітності (календарний місяць), у тому числі ті, для яких установлено звітний податковий період – квартал, подають до органу ДПС копії записів у Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді. У разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 розділу ІІ Податкового кодексу України) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним декларації, він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації за формою, встановленою на дату подання уточнюючого розрахунку.

Внесення змін до податкової звітності за результатами самостійного виявлення помилок здійснюється у порядку, визначеному статтею 50 розділу ІІ ПКУ.

У разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку чи декларації, до якої включені уточнені показники, повинні бути подані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників. Не може бути зменшена сума податкових зобов’язань, яка не була сплачена до бюджету в минулих звітних (податкових) періодах, у зв’язку з повним або частковим списанням податкового боргу.

4. Джерела даних та методика складання форми податкової звітності «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» (ф.№ 1ДФ)

Порядок заповнення і подання органам ДПС форми податкової звітності «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, та сум утриманого з них податку» (далі – Податковий розрахунок) відповідно до вимог статті 51 глави 2, підпункту 70.16.1 пункту 70.16 статті 70 глави 6 розділу ІІ, підпункту «б» пункту 176.2 статті 176 розділу IV Податкового кодексу України.

Податковий розрахунок подається незалежно від того, виплачує чи не виплачує доходи платникам податку податковий агент протягом звітного періоду. Податковий розрахунок подається до органу ДПС за місцезнаходженням податкового агента – юридичної особи або її відокремлених підрозділів.

На непошкодженому паперовому носії формату А4 (кількість аркушів не обмежується) податковий розрахунок заповнюється машинописним текстом чи друкованими літерами без помарок, закреслень, виправлень і уточнень, вказуються порядкові номери сторінок.

У незаповнених полях інформаційного рядка проставляється прочерк. Подання ксерокопії розрахунку не дозволяється. Податковий розрахунок може бути наданий органу ДПС в електронній формі за добровільним рішенням податкового агента.

Податковий розрахунок готується у двох примірниках:

ü один примірник подається до органу ДПС;

ü другий – з підписом особи, відповідальної за приймання розрахунку, штампом та проставленим номером порції, отриманим при обов’язковій реєстрації розрахунку в органі ДПС, - повертається податковому агенту.

Податковий розрахунок подається податковими агентами із штатною чисельністю працівників до 1000 осіб єдиним документом на всіх, що працюють, з обов’язковим заповненням їхніх податкових номерів або серії та номера паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті) – однією порцією. Якщо штатна чисельність працівників є більшою ніж 1000 осіб, можливе подання податкового розрахунку кількома порціями, кожна з яких являє собою окремий податковий розрахунок із своїм номером порції. Строк подання останньої порції не повинен перевищувати встановленого строку подання податкового розрахунку. Аркуші окремого податкового розрахунку зшиваються.

У разі якщо відокремлений підрозділ юридичної особи не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати податок до бюджету, Податковий розрахунок у вигляді окремої порції за такий підрозділ подає юридична особа до органу ДПС за своїм місцезнаходженням та надсилає копію такого розрахунку до органу ДПС за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

Реквізити Податкового розрахунку заповнюється в послідовності відображеній в табл. 1.50

Таблиця 1.50

Характеристика заповнення реквізитів Податкового розрахунку

Реквізити	Характеристика реквізитів
податковий номер юридичної особи	Зазначається податковий номер юридичної особи – податкового агента. Заповнення клітинок проводиться зліва направо (для юридичних осіб доповнюється зліва нулями до восьми цифр, якщо значущих цифр менше 8)
«Стор.»	проставляється номер сторінки податкового розрахунку
«Звітний», «Звітний новий» чи «Уточнюючий»	відмічається відповідна клітинка залежно від того, який податковий розрахунок подається
«Юридична особа»	Відмічається відповідна клітинка
назва юридичної особи	Зазначається найменування юридичної особи, податкова адреса юридичної особи, що подає податковий розрахунок
ідентифікаційний код органу державної податкової служби за ЄДРПОУ	Зазначається податковий номер органу ДПС, куди подається розрахунок
назва органу державної податкової служби	Зазначається найменування органу ДПС, куди подається податковий розрахунок
«Звітний період»	відображаються арабськими цифрами порядковий номер звітного кварталу і рік
«Працювало у штаті»	проставляється найбільша з місячних за звітний період (на перше число місяця) облікова кількість штатних працівників облікового складу юридичної особи. Облікова кількість штатних працівників облікового складу юридичної особи визначається відповідно до Інструкції зі статистики кількості працівників, затвердженої наказом Держкомстат України від 28.09.2005 № 286
«Працювало за цивільно-правовими договорами»	кількість працівників за цивільно-правовими договорами у звітному періоді
«Порція»	проставляється номер порції
«Сума податкового боргу станом на 01.01.2011»	у податковому розрахунку за І квартал 2011 року заповнюються клітинки, в яких відображається податковий борг відповідно до пункту 1 підрозділу 1 розділу ХХ ПКУ

У останньому рядку розрахунку вказуються загальні суми нарахованого доходу за графою 3а, виплаченого доходу за графою 3, нарахованого податку за графою 4а та перерахованого податку за графою 4.

У кінці податкового розрахунку проставляються:

Ø кількість заповнених рядків, кількість фізичних осіб, на яких подано інформацію, та кількість аркушів у податковому розрахунку. При визначенні кількості заповнених рядків підсумковий рядок відповідно до абзацу першого цього пункту не враховується;

Ø податковий номер або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті) керівника юридичної особи, який подає розрахунок, підпис, ініціали, прізвище, телефон;

Ø податковий номер або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті) головного бухгалтера юридичної особи, який подає розрахунок, підпис, ініціали, прізвище, телефон.

Податковий розрахунок на останньому аркуші завіряється підписами керівника юридичної особи і головного бухгалтера та засвідчується печаткою.

«Дата подання» – проставляється дата подання податкового розрахунку податковим агентом.

У кінці податкового розрахунку проставляються відмітки службових осіб органу ДПС про внесення даних з податкового розрахунку до електронної бази податкової звітності (дата, підпис, ініціали, прізвище).

Порядок заповнення граф Податкового розрахунку відображено у табл. 1.51.

Коригування поданого і прийнятого податкового розрахунку проводяться на підставі самостійно виявлених податковим агентом помилок, а також на підставі повідомлень про помилки, виявлені органом ДПС. У разі необхідності проведення коригувань податкового розрахунку до закінчення строку його подання подається звітний новий податковий розрахунок.

Уточнюючий податковий розрахунок подається у разі необхідності проведення коригувань податкового розрахунку після закінчення строку його подання. Уточнюючий податковий розрахунок може подаватися як за звітний період, так і за попередні періоди.

Порядок заповнення звітного нового та уточнюючого податкових розрахунків є однаковим. Звітний новий та уточнюючий податковий розрахунок подаються на підставі інформації з попередньо поданого податкового розрахунку і містять інформацію лише по рядках та реквізитах, які уточнюються. Для заповнення також використовується інформація з повідомлень про виявлені помилки, які відправляються органами ДПС до податкового агента.

Для вилучення одного помилкового рядка з попередньо введеної інформації потрібно повторити всі графи такого рядка і у графі 9 указати «1» – на вилучення рядка. Для введення нового або пропущеного рядка потрібно повністю заповнити всі його графи і у графі 9 указати «0» – на введення рядка.

Таблиця 1.51

Порядок заповнення граф Податкового розрахунку

№ графи	Назва графи	Інформація, що підлягає відображенню в Податковому розрахунку
	«№ з/п»	відображається порядковий номер кожного рядка, що заповнюється
	Податковий номер або серія та номер паспорта	відображається реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта фізичної особи (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті), про яку надається інформація в податковому розрахунку
3а	Сума нарахованого доходу*	відображається (за звітний квартал) дохід, який нараховано фізичній особі відповідно до ознаки доходу згідно з довідником ознак доходів. У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов’язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні. Нарахований дохід відображається повністю, без вирахування податку на доходи фізичних осіб, суми єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, у випадках, передбачених законом, – обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, суми податкової соціальної пільги за її наявності
	Сума виплаченого доходу*	відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом. Заробітна плата, що виплачується у встановлені терміни у наступному місяці, повинна бути відображена в податковому розрахунку за той період, у який входить попередній місяць, за який заробітну плату було нараховано. Наприклад, до податкового розрахунку за I квартал входить заробітна плата за січень, яка нарахована у січні та виплачена у лютому, за лютий (нарахована у лютому та виплачена у березні), за березень (нарахована у березні та виплачена у квітні)
4а	Сума нарахованого податку*	відображається сума податку, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством
	Сума перерахованого податку*	відображається фактична сума перерахованого податку до бюджету.

продовження таблиці 1.51

	Ознака доходу	зазначається ознака доходу згідно з довідником ознак доходів. Ознака доходу визначається до нарахованого доходу. Якщо доходи виплачуються у звітному кварталі не в повному обсязі і їх остаточна виплата буде здійснюватись у наступних кварталах, ознака доходу в разі виплати повинна вказуватися відповідно до нарахованого в попередньому кварталі доходу. Щодо кожної фізичної особи потрібно заповнювати стільки рядків, скільки ознак доходів вона має. Про кожну ознаку доходу фізичної особи потрібно заповнювати тільки один рядок з обов’язковим заповненням графи 2 «Податковий номер або серія та номер паспорта*», крім випадків, зазначених у графах 6,7та 8
6**	Дата прийняття на роботу	відображається дата (число, порядковий номер місяця, рік) прийняття фізичної особи на роботу.
7**	Дата звільнення з роботи	відображається дата (число, порядковий номер місяця, рік) звільнення фізичної особи з роботи
	Ознака податкової соціальної пільги	відображається ознака податкової соціальної пільги згідно з довідником ознак податкових соціальних пільг. Заповнюється тільки для фізичних осіб, які мали пільги щодо податку у звітному періоді згідно із законодавством за місцем отримання основного доходу. За відсутності у фізичної особи пільг у звітному періоді у графі 8 проставляється прочерк. При заповненні графи 8 слід враховувати ту ознаку пільги, яка відповідає нарахованому доходу. Допускається наявність кількох рядків з однією ознакою доходу тільки у разі наявності у фізичної особи кількох ознак пільг за такою ознакою доходу (наявність різних пільг у кожному з трьох місяців кварталу).
	Ознака (0, 1)	відображається ознака «0», якщо рядок потрібно ввести, чи ознака «1», якщо рядок потрібно вилучити. Графа 9 заповнюється тільки для звітного нового та уточнюючого податкового розрахунків.

* Сума відображається у грошовій формі, вираженій у національній валюті (у гривнях з копійками)

** Графа 6 заповнюється тільки на тих фізичних осіб, які приймались на роботу у звітному періоді. Графа 7 заповнюється тільки на тих фізичних осіб, які були звільнені у звітному періоді за місцем роботи, на якому вони отримували дохід у вигляді заробітної плати, або звільнені до початку звітного періоду, але отримували доходи у звітному періоді. Для тих фізичних осіб, які не змінювали місця роботи у звітному періоді, графи 6 та 7 не заповнюються. У разі неодноразового прийняття фізичної особи на роботу і її звільнення з роботи у звітному кварталі про таку особу потрібно заповнювати стільки рядків, скільки разів інформація про зміну місця роботи особи зустрічається у звітному кварталі.

Для заміни одного помилкового рядка іншим потрібно вилучити помилкову інформацію відповідно до підпункту 4.4.1 цього пункту та ввести правильну інформацію за правилами підпункту 4.4.2 цього пункту, тобто повністю заповнити два рядки, один з яких вилучає попередньо внесену інформацію, а другий вносить правильну інформацію. У такому раз і в першому рядку в графі 9 указується «1» – рядок на вилучення, а в другому – «0» - рядок на введення

5. Методика складання форми податкової звітності «Звіт про суми податкових пільг»

Бюджетні установи, що не сплачують податки та збори у зв’язку з отриманням податкових пільг, ведуть облік сум таких пільг та складають форму податкової звітності «Звіт про суми податкових пільг» (далі – Звіт).

Порядок заповнення граф Звіту відображено у табл. 1.52

Таблиця 1.52

Порядок заповнення граф Звіту

Назва графи	Назва підграфи	Інформація, що підлягає відображенню у Звіті
Код податку, збору	код та найменування податку та збору відповідно до бюджетної класифікації
Найменування податку, збору
Код пільги згідно з довідником пільг	код та найменування податкової пільги за кожним видом податкових пільг відповідно
Найменування податкової пільги	до довідника пільг, форма та порядок ведення якого затверджуються ДПС
Сума податкових пільг	усього	обсяг пільг за платежами, що здійснені до зведеного бюджету
в тому числі з державного бюджету	обсяг пільг за платежами, що здійснені до державного бюджету
Строк користування податковими пільгами у звітному періоді	дата початку	число, місяць, рік. У разі коли строк користування податковою пільгою встановлений до початку звітного періоду і продовжується після його закінчення, такий строк збігається з датою початку та закінчення зазначеного періоду
дата закінчення
Сума податкових пільг, що використана за цільовим призначенням	усього	обсяг пільг за платежами відповідно до довідника пільг у разі цільового використання податкових пільг
у тому числі з державного бюджету

Державна податкова служба та Державна митна служба готують зведену інформацію про суми податкових пільг суб’єктів господарювання, визначають обсяг втрати доходів бюджету внаслідок надання таких пільг.

Органи ДПС забезпечують облік сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг.

Облік податкових пільг ведеться органами ДПС на підставі звіту.

Податкові пільги визначаються за операціями з постачання товарів та/або послуг, що є об’єктами обкладення податком на додану вартість і відповідно до ПКУ та міжнародних договорів України, ратифікованих ВРУ, звільнені від оподаткування або оподатковуються за нульовою ставкою, а також тих, до яких застосовані спеціальні режими оподаткування в галузі сільського господарства.

Суми податків та зборів, не сплачені суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, розраховуються таким суб’єктом у порядку, встановленому ДПС за погодженням з Мінфіном.

Дата добавления: 2014-01-07